實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計增值路徑研究

馮成穎

【摘? 要】內(nèi)部審計在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的今天逐步受到重視，且在企業(yè)經(jīng)營管理變化加劇的同時，其功能價值明顯增強(qiáng)。通常，企業(yè)組織管理過程和效果會因高質(zhì)量的內(nèi)部審計水平而提升，同時風(fēng)險干預(yù)的結(jié)果也會得到優(yōu)化，無論是內(nèi)部控制的方案，還是執(zhí)行，相應(yīng)都會上升。論文以內(nèi)部審計增值為方向，通過了解理論基礎(chǔ)、現(xiàn)狀以及問題，提出企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的具體路徑。

【Abstract】With the rapid development of social economy， internal audit has been paid more and more attention， and its functional value has been obviously enhanced while the changes of enterprise management have intensified. Usually， the process and effect of enterprise organization and management will be improved by high-quality internal audit level， and the result of risk intervention will be optimized， and both internal control scheme and implementation will rise accordingly. This paper takes the value-added of internal audit as the direction， and through understanding the theoretical basis， current situation and problems， puts forward the concrete way for enterprises to realize the value-added of internal audit.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;價值增值;制度

【Keywords】internal audit; value-added; system

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）08-0080-02

1 引言

在集團(tuán)管控中，內(nèi)部審計承擔(dān)著監(jiān)督職能，其逐步成為獲取增值效益的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計增加企業(yè)集團(tuán)價值在于內(nèi)部管控力量的提升，使得經(jīng)營管理有所優(yōu)化，從根本上來說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)部審計并不參與其中。本文以內(nèi)部審計為主題，分析增強(qiáng)內(nèi)部審計價值的路徑和完善內(nèi)部審計增值的有效性支持方式，以期內(nèi)部審計能夠在企業(yè)集體價值實現(xiàn)中發(fā)揮更大的意義。

2 內(nèi)部審計增值的理論基礎(chǔ)

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計增值是對當(dāng)前實施的審計工作進(jìn)行優(yōu)化，以規(guī)范化管理的手段來提升運行效率和作業(yè)能力，以使其在發(fā)揮基礎(chǔ)職責(zé)的同時實現(xiàn)更大的價值。相比原有的內(nèi)部審計，增值狀態(tài)的內(nèi)部審計充分結(jié)合了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)高效益的獲取，并將風(fēng)險作為重要的引導(dǎo)力，在經(jīng)濟(jì)運行活動中注重內(nèi)控風(fēng)險和管理風(fēng)險的干預(yù)。所以具備系統(tǒng)性管理、價值提升以及理論支持等方面的特征。對于企業(yè)內(nèi)部審計，IIA在2015年更新了概念，即內(nèi)部審計的根本目標(biāo)是提升經(jīng)濟(jì)運行效率，對企業(yè)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，最終保證整體組織價值得到增加[1]。

2.2 受托責(zé)任理論

當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之后，相繼會延伸出委托代理事件，這即是受托責(zé)任產(chǎn)生的根本因素，按照受托責(zé)任理論來說，委托人員和代理人這兩大主體之間出現(xiàn)的信息不對等的問題可以通過內(nèi)部審計的方式來彌補(bǔ)，這不僅可以提升溝通效率，而且可以減少代理的成本。以受托責(zé)任理論為前提條件，委托人和代理人間存在的信息差和溝通需求可以通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)，溝通渠道的疏通、信息的傳遞，可以有效處理信息不對等之間的逆向選擇問題。這使得組織風(fēng)險可以有效化解，從而幫助企業(yè)達(dá)到流暢運轉(zhuǎn)的目的。

2.3 成本收益理論

成本收益理論來自于微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，它是指企業(yè)收益最大化的理想目標(biāo)通過最小的成本來獲取。通常目標(biāo)具備實踐價值在于其收益超過成本。站在成本層面來說，內(nèi)部審計可以劃分為硬性和顯性兩種類型，其中隱形成本包括審計規(guī)劃和方案不合適后產(chǎn)生的無意義工作效率，顯然成本則是各類型的預(yù)算支出，如差旅費、審計工作人員的薪資等;如若以收益來說，隱形收益即意味著審計工作效率明顯提升，而顯性收益則在于準(zhǔn)確計算的上升營業(yè)利潤、可收回的經(jīng)濟(jì)損失。

3 內(nèi)部審計增值作用的表現(xiàn)形式

3.1 內(nèi)部控制增值

在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是極為重要的一部分，它將內(nèi)部控制作為業(yè)務(wù)對象，對其進(jìn)行再次的確認(rèn)、控制以及評價[2]。以內(nèi)部審計制度為關(guān)鍵，企業(yè)可以對內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)實運轉(zhuǎn)效果通過動態(tài)性的評價來實現(xiàn)，同時將其作為參考點，探究企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的不足之處，利用可行性手段做出改善，以此來優(yōu)化企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制結(jié)果。

3.2 風(fēng)險管理增值

企業(yè)在達(dá)成風(fēng)險管理增強(qiáng)目標(biāo)的過程中，內(nèi)部審計是較為重要的選擇路徑。在執(zhí)行過程中，首先分析企業(yè)目標(biāo)落實中潛藏的風(fēng)險，繼而在審計中滲透風(fēng)險思維;其次，明確衡量識別的風(fēng)險，從而創(chuàng)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，降低企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險;再次，審計資源配置中以風(fēng)險評估和層次作為基礎(chǔ)，以此來形成可行的審計方案;最后，執(zhí)行審計方案中，全過程追蹤審計，以使風(fēng)險在可控范圍內(nèi)[3]。除此之外，在公司治理增值方面，內(nèi)部審計在公司治理活動中進(jìn)行參與，了解企業(yè)各個方面的內(nèi)容，借助豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)的審計方法，對企業(yè)決策部署實踐的狀況提出有利的審計觀念，并且就企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)績出具可靠的審計報告。同時針對企業(yè)治理會影響企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)等問題提出具體建議，在管理層制定決策計劃中給予相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)，更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

4 內(nèi)部審計增值面臨的問題

4.1 內(nèi)部審計法律建設(shè)不完備

在內(nèi)部審計中，關(guān)于法律法規(guī)的構(gòu)建，我國自20世紀(jì)80年代開始，然而因時間短暫，沒有積累豐厚的經(jīng)驗，所以尚未形成成熟且系統(tǒng)的法律體系。市場經(jīng)濟(jì)在2000年后得到快速發(fā)展，企業(yè)受大環(huán)境影響規(guī)模相繼擴(kuò)大，行業(yè)內(nèi)逐步意識到內(nèi)部審計價值，從而開始涌現(xiàn)出了越來越多的與之相關(guān)的法規(guī)。當(dāng)下，內(nèi)部審計法律體系中，我國主要有《審計法》《公司法》這兩項法律，其涉及了《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等內(nèi)容。但要注意的是，關(guān)于審計到現(xiàn)在尚未形成規(guī)范意義上且獨立的《內(nèi)部審計法》，有關(guān)的政策法規(guī)基本都需要其他的法律作為前提條件。當(dāng)前所具有的法律中，內(nèi)部審計并沒有精準(zhǔn)的定位，所以其價值意義要更深刻地進(jìn)行認(rèn)識。

4.2 意識觀念的滯后性

內(nèi)部審計在諸多意識觀念上并沒有形成深刻的理解，更多將內(nèi)審工作的實踐當(dāng)作是“形式化”和“走過場”的流程，所以在價值上并沒有得到全面的認(rèn)可。處于物質(zhì)更加豐裕的時代潮流中，金錢、權(quán)勢和地位的影響下，一部分人會不顧行業(yè)規(guī)則邊界，職業(yè)道德理念弱，而沒有準(zhǔn)確認(rèn)識到違反規(guī)章制度和財經(jīng)法規(guī)的后果，致使內(nèi)部審計價值的實踐被行業(yè)思想理念而制約。

4.3 企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)不高

內(nèi)部審計具有繁雜性，工作中涉及的內(nèi)容很多，高效實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)，對于審計人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)水平有著較高的要求，同時還需要全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國內(nèi)部審計發(fā)展并不早，在人才儲備方面較弱，很多企業(yè)所聘用的內(nèi)部審計人員專業(yè)性較低，基本由財務(wù)人員轉(zhuǎn)移而來，雖然具備財務(wù)理論知識，但缺乏審計實操和現(xiàn)實案例分析經(jīng)驗，監(jiān)督過程中更多只是以會計憑證和賬簿的檢查為關(guān)鍵，而難以綜合性地考察和評價企業(yè)的各個價值鏈，所以很難提出高附帶價值的審計成果。

5 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計增值路徑分析

在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，由多個法人共同組成，其中含有集團(tuán)公司、集團(tuán)所屬的企業(yè)等部分。其核心的資產(chǎn)方為集團(tuán)公司，主要承擔(dān)著兩大基礎(chǔ)性職能，包括發(fā)展戰(zhàn)略的制定、企業(yè)公共服務(wù)。簡單來說，即在企業(yè)集團(tuán)的共同目標(biāo)引導(dǎo)下，集團(tuán)公司按照實際構(gòu)建出整體的運行戰(zhàn)略，對所擁有的資源進(jìn)行合理的配置，同時提供給所屬的其他企業(yè)服務(wù)，并相應(yīng)建立績效制度，對集團(tuán)中的各企業(yè)成員進(jìn)行考核，確保其能夠在獨立運行的條件下，可以順利地完成集團(tuán)的宏觀目標(biāo)。

在內(nèi)部審計發(fā)展中，完善且明確的內(nèi)部法律制度是必不可少的要素。當(dāng)前，內(nèi)部審計在我國法律體系的構(gòu)建上并不成熟，這不僅在于內(nèi)部審計沒有獨立的針對性審計法，相關(guān)的規(guī)定基本需要借助《公司法》等法律條文來實現(xiàn)，還在于當(dāng)前的內(nèi)部審計規(guī)定缺乏和公司治理的聯(lián)系。所以需要強(qiáng)化法律制度的建設(shè)，逐步根據(jù)公司的治理狀況建立針對性強(qiáng)且全面的法律法規(guī)。

6 結(jié)語

企業(yè)的發(fā)展在激烈競爭且多元的市場中，本身的內(nèi)部審計所發(fā)揮的功能作用尤為關(guān)鍵，所以企業(yè)需要對內(nèi)部審計的價值和作用進(jìn)行定位，以內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立的基礎(chǔ)為原則，強(qiáng)化審計的獨立性和實踐效果?；谖覈髽I(yè)的發(fā)展特征和國情來建立適宜的內(nèi)部審計方式，從而在組織治理、風(fēng)險管控以及內(nèi)部治理過程中，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增加作用。

【參考文獻(xiàn)】

【1】劉新艷.基于價值增值觀的內(nèi)部審計功能研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016（07）：68-69.

【2】李樂.我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計的前途與未來[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（12）：153-155.

【3】任敬.增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)及實踐路徑研究[J].中國內(nèi)部審計，2015（04）：43-46.