煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃

王莉

[提要] 煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資，一般用于改進(jìn)設(shè)備，增加企業(yè)生產(chǎn)開(kāi)發(fā)能力，實(shí)踐中需要對(duì)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行分析。闡述煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的重要意義，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、形象維護(hù)和企業(yè)管理能力提升角度進(jìn)行分析，結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀，重點(diǎn)研究固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);固定資產(chǎn);稅務(wù)籌劃

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃重要意義

（一）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅收具有法律上的強(qiáng)制性、無(wú)償性，對(duì)企業(yè)而言，依法納稅是社會(huì)責(zé)任，企業(yè)應(yīng)做好固定資產(chǎn)投資方面的稅務(wù)籌劃工作，利用先進(jìn)技術(shù)和思維方式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。同時(shí)，稅收也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)利潤(rùn)方面的減項(xiàng)，應(yīng)注重開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，以期為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)提供便利條件。實(shí)踐工作中，稅務(wù)籌劃主要是規(guī)范企業(yè)資金流程，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為主要控制內(nèi)容，可有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮稅務(wù)籌劃意義。

（二）維護(hù)良好企業(yè)形象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)維護(hù)良好形象的重要手段，實(shí)踐工作中，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在逃稅、漏稅問(wèn)題，嚴(yán)重影響企業(yè)社會(huì)形象。企業(yè)生產(chǎn)銷售的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，部分企業(yè)為提升利潤(rùn)水平，采取逃稅了、漏稅的方式，存在違法違紀(jì)行為。而企業(yè)做出的稅務(wù)籌劃不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅費(fèi)的科學(xué)有效減免，起到合理避稅的作用，而且對(duì)自身形象的維護(hù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

（三）強(qiáng)化企業(yè)管理能力。針對(duì)企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃工作可為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是企業(yè)內(nèi)部控制有效手段，在管理過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有重要意義，可節(jié)約企業(yè)成本支出，起到合理避稅作用，是煤炭企業(yè)管理能力提升的表現(xiàn)。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)投資籌劃要點(diǎn)。一是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中用到的主要設(shè)備和物品，倘若其使用年限超過(guò)一年，則需要進(jìn)行固定資產(chǎn)處理，并且在固定資產(chǎn)購(gòu)置或投資初期，便開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的科學(xué)管理。二是不作為固定資產(chǎn)的物品可進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)核算，一般情況下，該種類型的固定資產(chǎn)具有使用時(shí)間較短，不超過(guò)2年，并且通常價(jià)值在2，000元以下，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際交付數(shù)額計(jì)提當(dāng)期費(fèi)用。在固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)對(duì)相關(guān)問(wèn)題和要點(diǎn)提高重視程度，確保固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃科學(xué)性。

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)具有投資規(guī)模大、時(shí)間長(zhǎng)和管理難度大等特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)核算應(yīng)考慮成本、收益、折舊等問(wèn)題。我國(guó)增值稅暫收條例提出：購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，其消費(fèi)型增值稅部分進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣，其他發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不抵扣。例如，在某煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)投資籌劃中，對(duì)部分設(shè)備增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣減免，為其他企業(yè)稅務(wù)籌劃提供重要參考。該煤炭企業(yè)有20余種煤專小型設(shè)備，其中包括7.5KW電動(dòng)機(jī)、10kv規(guī)格的變壓器裝置、各種小型配電箱和按鈕箱等，企業(yè)方面對(duì)相關(guān)設(shè)備與材料進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。目前，該企業(yè)年產(chǎn)額實(shí)現(xiàn)1，000萬(wàn)噸，其實(shí)際發(fā)生的煤專小型設(shè)備采購(gòu)額為3，000萬(wàn)元，具體稅務(wù)籌劃中，相關(guān)人員按照優(yōu)惠政策進(jìn)行固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，節(jié)約企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)500萬(wàn)～700萬(wàn)元。

稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)內(nèi)部工作的重要組成部分，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃，因此需要對(duì)相關(guān)籌劃控制要點(diǎn)進(jìn)行明確，提升煤炭企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。煤炭企業(yè)對(duì)其固定資產(chǎn)部分進(jìn)行的投資，是提升企業(yè)生產(chǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要表現(xiàn)，企業(yè)管理人員應(yīng)重視對(duì)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃，致力于強(qiáng)化對(duì)煤炭企業(yè)的科學(xué)有效控制，節(jié)約生產(chǎn)成本。

（二）歷史成本法籌劃分析。隨著煤炭開(kāi)采技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)安全生產(chǎn)問(wèn)題越來(lái)越受到關(guān)注，我國(guó)煤炭企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模逐漸規(guī)范化，需要對(duì)固定資產(chǎn)投資提高重視力度。年產(chǎn)達(dá)到1，000萬(wàn)噸的煤礦企業(yè)管理問(wèn)題愈發(fā)重要。企業(yè)固定資產(chǎn)投資部分的稅務(wù)籌劃是工作重點(diǎn)。目前，我國(guó)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資占企業(yè)總投資的50%～70%，由此可知，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要性不言而喻。相關(guān)人員應(yīng)注重在歷史成本法的角度下，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)籌劃形式和內(nèi)容進(jìn)行研究，發(fā)揮管理方案應(yīng)有意義。同時(shí)，針對(duì)煤炭企業(yè)而言，應(yīng)善于分析先進(jìn)理念在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用價(jià)值，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資管理進(jìn)行全面要求和稅務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)成本有效節(jié)約。

歷史成本法下，固定資產(chǎn)獲取方式不同，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，需要分析不同獲取方式下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的變動(dòng)情況。首先，分析固定資產(chǎn)現(xiàn)購(gòu)方式，企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)購(gòu)是指以貨幣資金購(gòu)置的企業(yè)各種固定資產(chǎn)，在此過(guò)程中，煤炭企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)無(wú)需進(jìn)行計(jì)價(jià)，在購(gòu)置固定資產(chǎn)中，將企業(yè)支出的價(jià)款和附帶成本總和作為會(huì)計(jì)核算中的固定資產(chǎn)。其次，以賒購(gòu)方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)核算，有利于企業(yè)合理避稅，同時(shí)，賒購(gòu)固定資產(chǎn)也解決了企業(yè)現(xiàn)金流問(wèn)題，有利于改善企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問(wèn)題。通過(guò)賒購(gòu)方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)購(gòu)置，可為稅務(wù)籌劃工作提供便利，企業(yè)可通過(guò)對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，提升籌劃水平。最后，固定資產(chǎn)折舊方法以及折舊年限選擇會(huì)影響企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。會(huì)計(jì)核算實(shí)踐工作中，加大成本支出，會(huì)降低企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少。倘若不考慮固定資產(chǎn)折舊這一會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，企業(yè)所得稅項(xiàng)目會(huì)有所提升。因此，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，計(jì)提折舊跌價(jià)準(zhǔn)備，可起到減少企業(yè)稅負(fù)作用。這種效應(yīng)被稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作中，應(yīng)用重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)方面分析，采取歷史成本法進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，促使企業(yè)稅收籌劃工作能力顯著提升。

（三）固定資產(chǎn)籌劃注意事項(xiàng)。固定資產(chǎn)籌劃工作中，應(yīng)注重利用先進(jìn)技術(shù)手段和管理措施，對(duì)籌劃工作內(nèi)容進(jìn)行完善，通過(guò)升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備和改造工藝為煤炭企業(yè)籌劃工作提供技術(shù)保障。并且注重相關(guān)所得稅的優(yōu)惠政策，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理能力。對(duì)煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃中，應(yīng)注重利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，致力于改善以往籌劃工作能力不足，造成企業(yè)相關(guān)方面成本支出增加問(wèn)題。固定資產(chǎn)籌劃是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)管理能力產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的稅收減免政策，并且對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行合理解讀和應(yīng)用，提升籌劃能力。

減稅與免稅政策是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)，合理利用相關(guān)政策，可為煤炭企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。例如，在某煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃中，對(duì)減免政策進(jìn)行了合理應(yīng)用，使得企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)降低。該企業(yè)年產(chǎn)煤炭1，000萬(wàn)噸，屬于當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)支持的企業(yè)范疇，其設(shè)備采購(gòu)花費(fèi)成本較高，對(duì)企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)投入進(jìn)行分析，可知其采購(gòu)成本在4億元，如果用于安全方面的專用設(shè)備可以進(jìn)行所得稅稅額的直接減免，所以在采購(gòu)時(shí)要進(jìn)行分析和籌劃。

為鼓勵(lì)煤炭企業(yè)發(fā)展，國(guó)家和政府方面進(jìn)行了稅收減免政策支持，規(guī)定我國(guó)境內(nèi)投資于符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)改造的項(xiàng)目，項(xiàng)目中涉及固定資產(chǎn)投資的40%，可在企業(yè)前一年新增所得稅中進(jìn)行抵扣減免?？紤]到相關(guān)政策，在該企業(yè)的新增的固定資產(chǎn)項(xiàng)目可對(duì)其中的20%～40%進(jìn)行所得稅減免，預(yù)計(jì)可為企業(yè)節(jié)約所得稅3，200萬(wàn)～6，400萬(wàn)元，對(duì)落實(shí)企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃方案產(chǎn)生積極作用。

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)及時(shí)了解企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅法規(guī)定，對(duì)籌劃工作內(nèi)容進(jìn)行明確，需要在系統(tǒng)完善的管理制度和政策要求下，對(duì)煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作方式進(jìn)行升級(jí)，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用和價(jià)值，致力于提升煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促使固定資產(chǎn)投資籌劃工作的有序開(kāi)展。籌劃管理中，相關(guān)人員也應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃不同方案進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)其各自應(yīng)用優(yōu)勢(shì)與局限性，在此基礎(chǔ)上，選擇科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃方法，提升煤炭企業(yè)內(nèi)部管理能力。

三、結(jié)論

綜上所述，煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)籌劃要點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)限購(gòu)方式、賒購(gòu)方式和折舊方法等問(wèn)題進(jìn)行明確，并且對(duì)固定資產(chǎn)籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析與論述，以此為煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資籌劃管理提供可靠參考。同時(shí)，實(shí)踐工作中，也應(yīng)認(rèn)識(shí)到目前籌劃管理中存在的不足，注重在日后工作實(shí)踐中，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整。

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