公司貨幣資金內(nèi)部控制思考

王然

[提要] 貨幣資金是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的基礎(chǔ)，在企業(yè)整個(gè)供產(chǎn)銷過程和管理過程中都十分重要，因此對于貨幣資金的管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)能否順利開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取決于其內(nèi)部控制程度，而貨幣資金作為內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)管理當(dāng)局也應(yīng)對此保持關(guān)注。本文以山源公司為例，針對其貨幣資金內(nèi)部控制制度存在的漏洞，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;預(yù)算制度

一、引言

貨幣資金是所有資產(chǎn)中可操作性最強(qiáng)的資產(chǎn)，倘若企業(yè)對貨幣資金的內(nèi)部控制存在漏洞，那么可能會發(fā)生一系列財(cái)務(wù)舞弊案件。因此，不斷完善企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

二、山源公司簡介

山源公司成立于1997年10月，截至目前，山源公司現(xiàn)有員工1，500余名，公司市值約為85億元。山源公司的主要銷售商品為植物蛋白飲料，它依靠當(dāng)?shù)貥O為豐富的山杏仁資源，并結(jié)合自身獨(dú)有的制作秘方，廣受各年齡段的消費(fèi)者的喜愛，其銷量躋身于全國植物蛋白飲料銷售的前三名。目前，山源公司每年針對杏仁露的產(chǎn)量極大，年生產(chǎn)量可達(dá)40萬噸，銷路十分順暢。山源公司在植物蛋白飲品制作方面很具有權(quán)威性，曾多次獲得省級、國家級榮譽(yù)稱號。

三、山源公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）山源公司貨幣資金狀況分析。山源公司自成立以來，其管理層都致力于加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的完善，并結(jié)合自身實(shí)際，形成了一套能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。（表1）

通過對山源公司近3年貨幣資金期末余額的數(shù)據(jù)對比分析可知，山源公司2017年度的貨幣資金總額比2016年度的增長42.90%，經(jīng)調(diào)查，山源公司在2017年收回了大量的應(yīng)收賬款，并且公司的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，資本結(jié)構(gòu)調(diào)整，使其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量增加。而2018年的貨幣資金總額比2017年增長-11.56%;2019年的貨幣資金總額比2018年增長-0.38%，該比率雖然不大，但從整體來講，山源公司的貨幣資金總額不斷減少，呈下降趨勢。經(jīng)調(diào)查，山源公司2018年和2019年貨幣資金減少的原因：一方面是由于企業(yè)進(jìn)行了投資，如購買股權(quán)、基金、債券等;另一方面是企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大不斷擴(kuò)大，但其內(nèi)部控制卻不滿足企業(yè)的發(fā)展需求，尤其是企業(yè)在貨幣資金的內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重缺陷和漏洞，致使貨幣資金的流失狀況嚴(yán)重。所以，應(yīng)進(jìn)一步了解山源公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀，探究其2018年和2019年貨幣資金期末余額減少的原因。

（二）山源公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、職務(wù)設(shè)置。山源公司財(cái)務(wù)部門針對貨幣資金的業(yè)務(wù)專設(shè)了出納和會計(jì)兩種職務(wù)?，F(xiàn)金出納崗位和銀行出納崗位各由一人長期任職，負(fù)責(zé)庫存現(xiàn)金的收支、登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬以及保管相關(guān)原始憑證。會計(jì)人員登記除貨幣資金和銀行存款日記賬以外的其他賬簿。

2、貨幣資金制度

（1）現(xiàn)金收支制度。山源公司針對庫存現(xiàn)金的收付支有制度規(guī)范，首先是庫存現(xiàn)金支付申請，接著進(jìn)行審批，之后還要經(jīng)過支付審核，審核無誤后，即可獲得申請的庫存現(xiàn)金。當(dāng)公司的職員接受外派任務(wù)，申請差旅費(fèi)額度較高時(shí)，出納人員根據(jù)申請數(shù)額直接從收回的現(xiàn)金中支出。

（2）銀行存款管理制度。山源公司針對銀行存款的管理制度完善，銀行存款收支業(yè)務(wù)的登記做到日清月結(jié);每月月底核對一次各開戶銀行賬戶余額，進(jìn)行賬證核對，在考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素后，如果發(fā)現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單金額不符，及時(shí)查找原因后，調(diào)整金額。

（3）票據(jù)管理制度。山源公司針對與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)業(yè)務(wù)，企業(yè)對票據(jù)的購買、持有、背書轉(zhuǎn)讓、票據(jù)貼現(xiàn)等流程都有嚴(yán)格規(guī)定。出納人員持有空白票據(jù)，并對其進(jìn)行嚴(yán)密保管。另外，企業(yè)為了方便票據(jù)的管理，讓財(cái)務(wù)部門的一位會計(jì)人員對票據(jù)的全部印鑒全權(quán)負(fù)責(zé)。

3、預(yù)算控制制度。山源公司制定了一套貨幣資金預(yù)算制度，但是在實(shí)施上并不順暢。一方面各部門不能按預(yù)算部門規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行預(yù)算申報(bào)，即使提交的預(yù)算計(jì)劃也都不切實(shí)際，實(shí)際可參考性不大;另一方面針對部門預(yù)算的審核也只是表面形式，起不到實(shí)際作用。

4、審批授權(quán)制度。山源公司針對正常的資金審批業(yè)務(wù)，在限額范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的負(fù)責(zé)人員按標(biāo)準(zhǔn)照流程進(jìn)行審批。但是針對大型交易，例如涉及到數(shù)額巨大的銀行存款的支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)交由管理層決定，并且大股東有最終決定權(quán)。山源公司董事會的大股東為任某，其在山源公司的持股比例為51.42%，在董事會中享有絕對話語權(quán)。

5、內(nèi)部稽核制度。山源公司的內(nèi)部稽核工作由財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部人員執(zhí)行，能夠?qū)Χ鄶?shù)貨幣資金的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督，也能夠在一定程度上發(fā)現(xiàn)、糾正貨幣資金業(yè)務(wù)存在的問題。會計(jì)人員、出納人員也會履行相應(yīng)的職責(zé)，對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核、查證，以確保貨幣資金的業(yè)務(wù)正常進(jìn)行。

（三）山源公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

1、職務(wù)分工存在不足。山源公司雖然基本可以做到對不相容崗位分別委任不同的人員，但是并未做到定期的崗位輪換。這樣就可能會出現(xiàn)弄虛作假的情況。另外，沒有注重對財(cái)會人員的專業(yè)技能的定期培訓(xùn)，而且還存在較多唯親是用的情況，這樣就會導(dǎo)致一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在制作源頭出現(xiàn)問題。

2、貨幣資金制度存在漏洞

（1）現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)存在漏洞。首先，銀行和現(xiàn)金出納分別各由一人長期負(fù)責(zé)，這會給其捏造虛假內(nèi)容偽造發(fā)票，以從企業(yè)內(nèi)部獲取資金的可乘之機(jī);其次，出納利用職責(zé)之便銷毀、少開票據(jù)，以便私吞財(cái)務(wù)，或者與管理者串通一氣，平分贓款，共謀私利;最后，對庫存現(xiàn)金的管理存在坐支現(xiàn)象。

（2）票據(jù)管理制度存在漏洞。山源公司對票據(jù)的管理制度雖然從取得環(huán)節(jié)到注銷環(huán)節(jié)整個(gè)過程都有規(guī)范要求，但是為了對票據(jù)印鑒管理方便，僅由一名會計(jì)人員對票據(jù)的全部印鑒進(jìn)行管理是不妥的。如果山源公司針對票據(jù)印鑒還是維持原有的保管制度，那么不排除該名會計(jì)人員可能會利用職務(wù)之便利，偽造票據(jù)的可能性，這樣會對企業(yè)的貨幣資金造成不可估量的損失。

3、預(yù)算控制制度存在不足。首先，預(yù)算制度應(yīng)根據(jù)公司年度工作計(jì)劃來編制，而不是直接制定各部門的預(yù)算。其次，各部門對預(yù)算不重視，審核人員也不認(rèn)真對待，可見山源公司編制的資金預(yù)算大多為表面功夫。最后，企業(yè)僅在年度終了時(shí)才對預(yù)算進(jìn)行比對，而且比對后未對該年預(yù)算進(jìn)行修改。

4、授權(quán)審批制度不完善。山源公司貨幣資金的審批制度存在不合理之處，尤其是針對大型項(xiàng)目，大股東具有決策決定權(quán)是不盡合理的。由于山源公司董事會成員的持股規(guī)模及比例關(guān)系構(gòu)成比較特殊，大股東持股比例超過50%，實(shí)際上對公司享有實(shí)際的控制權(quán)，對金額巨大的貨幣資金投資項(xiàng)目具有決策決定權(quán)。但實(shí)際上，僅憑大股東一人的決策，在某些情況下，不可避免地會出現(xiàn)一些紕漏。

5、內(nèi)部稽核制度存在漏洞。山源公司未成立專門的內(nèi)部稽核部門，只是由相關(guān)的業(yè)務(wù)辦理人——會計(jì)人員、出納人員進(jìn)行二次復(fù)核，不能排除出納人員及會計(jì)人員可能會利用職務(wù)之便謀取利益的情況，會產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

四、山源公司貨幣資金內(nèi)部控制改進(jìn)對策

（一）執(zhí)行崗位輪換與定期培訓(xùn)制度。山源公司應(yīng)執(zhí)行定期崗位輪換制度，定期調(diào)換出納與會計(jì)的工作，但注意調(diào)整期限不能太過于頻繁。在調(diào)換崗位前，要清查各位財(cái)會人員負(fù)責(zé)的工作，這樣也可以達(dá)到定期清查、部分審查的目的。另外，企業(yè)應(yīng)重視對財(cái)會人員專業(yè)能力的養(yǎng)成，要每年至少進(jìn)行一次專業(yè)知識培訓(xùn)，提高財(cái)會人員的專業(yè)勝任能力。

（二）完善貨幣資金制度

1、完善現(xiàn)金支付制度。首先，增加針對大額庫存現(xiàn)金的復(fù)核流程，數(shù)額大于2，000元的庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)要上報(bào)至財(cái)務(wù)經(jīng)理處，并由其復(fù)核審批。其次，定期審核貨幣資金業(yè)務(wù)，及時(shí)處理有問題的貨幣資金支出業(yè)務(wù)。最后，應(yīng)明令禁止坐支現(xiàn)象，否則將采取罰款或者其他處分，情節(jié)嚴(yán)重，應(yīng)予以辭退處理。

2、完善票據(jù)管理制度。山源公司的票據(jù)管理制度中，票據(jù)印鑒的保存應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。個(gè)人印鑒由自身嚴(yán)密保管，其他印鑒應(yīng)分別委任不同人員保管，切不可為了保管便利，由一人全權(quán)負(fù)責(zé)，這樣可以減少企業(yè)在票據(jù)方面存在的紕漏。

（三）完善預(yù)算管理制度。預(yù)算制度應(yīng)該結(jié)合年度計(jì)劃編制，還應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不斷完善預(yù)算管理體系，制定切實(shí)可行的預(yù)算管理制度。另外，要定期比對修整企業(yè)針對貨幣資金的預(yù)算制度，這樣預(yù)算制度反映的數(shù)據(jù)才具有參考意義。應(yīng)將預(yù)算明確到各個(gè)部門、各個(gè)季度，并匯總出年度總預(yù)算，并且按照計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）建立健全嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。由于山源公司大股東持股比例較高，但為了減少大股東個(gè)人決策風(fēng)險(xiǎn)，針對金額比例巨大的貨幣資金業(yè)務(wù)，股東大會應(yīng)該執(zhí)行股東投票制，遵循少數(shù)服從多數(shù)的原則，這樣可以在一定程度上減少大股東在決策時(shí)的盲目性與片面性。另外，還要嚴(yán)格規(guī)范審批權(quán)限，明確規(guī)定相應(yīng)崗位的合適的審批金額，超過額定數(shù)額的貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)該向上級申請，不得越矩授權(quán)審批。

（五）完善內(nèi)部稽核制度。目前，山源公司沒有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)部門或者在財(cái)務(wù)部門下設(shè)立審計(jì)處，這樣可以針對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期和不定期的清查、全面清查和局部清查等。

五、結(jié)語

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。貨幣資金在企業(yè)的管理運(yùn)營中的地位不可輕視，針對貨幣資金的內(nèi)部控制也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。本文以山源公司為例，發(fā)現(xiàn)其仍存在諸多問題。并針對山源公司所暴露的問題，提出了一系列的改善對策，希望可以為類似企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制的完善提供借鑒思路。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陶婭.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].會計(jì)之友，2015（23）.

[2]魏文金.關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的探討[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017（22）.

[3]蘇雯，劉小平.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)建議[J].商場現(xiàn)代化，2018（24）.

[4]劉倩，魏敏.淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（21）.

[5]張智.制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].企業(yè)改革與管理，2019（6）.