黑龍江省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制研究

韓東岐 路博達

[提要] 煤炭資源作為黑龍江省工業(yè)發(fā)展的重要血液，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中具有重要戰(zhàn)略地位。但自2012年起全國煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展進入瓶頸，黑龍江省眾多煤炭企業(yè)也受到不同程度的打擊，面對煤炭價格下調(diào)、產(chǎn)能過剩、企業(yè)連年虧損等問題，加強完善企業(yè)內(nèi)部控制成為煤炭企業(yè)生存的必然選擇。本文對黑龍江省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);內(nèi)部控制;問題研究

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的意義

煤炭行業(yè)是黑龍江省工業(yè)、經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱。相較于其他產(chǎn)業(yè)而言，煤炭行業(yè)對生產(chǎn)安全水平、資產(chǎn)管理能力、財務(wù)控制能力都有著更為嚴格的要求。只有擁有完善的內(nèi)部控制制度，才能從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、實物控制、財務(wù)控制等角度出發(fā)，切實解決企業(yè)發(fā)展中遇到的實際問題，確保企業(yè)生產(chǎn)符合國家要求。煤炭企業(yè)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于保證產(chǎn)業(yè)信息真實可靠，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)程序為安全生產(chǎn)提供保障，同時提高企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)業(yè)波動的能力，實現(xiàn)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

基于對黑龍江省煤炭行業(yè)狀況分析，截至2018年黑龍江省現(xiàn)存煤炭開采生產(chǎn)企業(yè)95家，其中虧損企業(yè)比例高達48.4%。黑龍江省煤炭企業(yè)主要以中小規(guī)模為主，在國家政策日趨緊縮、工業(yè)技藝快速更新、市場規(guī)模不斷萎縮對背景下，中小規(guī)模煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)更成為不可或缺的一環(huán)。所以只有從制度的建立、執(zhí)行、管理等環(huán)節(jié)著手，完善當前內(nèi)部控制管理制度，貫徹落實內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制監(jiān)督考核，提高財務(wù)人員素質(zhì)，做到多管齊下、相互作用，才能從根本保障煤炭企業(yè)財產(chǎn)安全，提升煤炭企業(yè)經(jīng)營能力。

二、黑龍江省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)部控制機制不夠完善。煤炭行業(yè)具有較為鮮明的行業(yè)特性，多數(shù)煤炭企業(yè)通過總結(jié)行業(yè)經(jīng)驗、結(jié)合自身業(yè)務(wù)特性，已經(jīng)形成了各自的內(nèi)部控制制度，但仍存在一些問題。首先，隨著煤炭產(chǎn)業(yè)技術(shù)的快速發(fā)展，國家安全生產(chǎn)要求的不斷嚴格，企業(yè)管理模式的不斷轉(zhuǎn)型，企業(yè)內(nèi)部管理模式也不得不持續(xù)更新，這就造成了內(nèi)部控制不能緊跟形式變化，內(nèi)控制度改革始終滯后于實際經(jīng)營變化;其次，管理者沒有站在整體層次設(shè)計內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)部門之間內(nèi)部控制制度要求差異較大、各環(huán)節(jié)銜接不緊密，甚至產(chǎn)生沖突;最后，黑龍江省煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制的方法方面缺少有效的工具。當前多數(shù)煤炭企業(yè)沒有將控制指標進行具體量化，對內(nèi)部控制的執(zhí)行仍停留在定性分析上，人工為主的控制方式以及被動的控制地位，就造成了企業(yè)內(nèi)部控制效率的低下問題。

（二）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督是內(nèi)部控制能否貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一線煤炭工作者普遍惰于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制監(jiān)督考核力度不夠，制度執(zhí)行就難以落到實處。目前，黑龍江省大中型煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督普遍依賴于企業(yè)內(nèi)部審計部門，在內(nèi)控監(jiān)督上存在較大局限性。內(nèi)部審計的工作重點主要集中于企業(yè)財務(wù)管理問題，無法對非財務(wù)信息實現(xiàn)全面監(jiān)督;內(nèi)部審計人員往往會由于內(nèi)部牽制而缺乏獨立性，常因?qū)嶋H管理者因素導(dǎo)致監(jiān)督流于形式，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題;同時，監(jiān)督者業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，不熟悉相應(yīng)的控制制度和法律法規(guī)，只能對日常賬務(wù)活動實施監(jiān)管，難以實現(xiàn)風(fēng)險管控和風(fēng)險警示作用。

（三）控制評價體系不夠合理。內(nèi)部控制評價的主要目的是評價內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行的有效性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制過程中存在的問題，以便通過評價反饋結(jié)果對內(nèi)部控制制度進行調(diào)整和完善。當前黑龍江省煤炭企業(yè)尚未建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價體系，且各企業(yè)間內(nèi)部控制評價的方式與范圍存在較大差異，導(dǎo)致內(nèi)部控制評價反饋的信息質(zhì)量參差不齊，企業(yè)之間缺乏可比性，不能滿足煤炭企業(yè)風(fēng)險管理的需求，不利于整體行業(yè)的發(fā)展。在一眾中小規(guī)模煤炭企業(yè)中，同時還存在內(nèi)部控制評價與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相脫節(jié)的問題，部分企業(yè)對內(nèi)部控制評價只是迫于外部監(jiān)管壓力，評價浮于表面流于形式，沒有結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特性與經(jīng)營實際，從業(yè)務(wù)流程的薄軟環(huán)節(jié)著手真實客觀地評價分析內(nèi)部控制中存在的問題。顯然這樣的評價喪失了實際意義，所反饋的信息對內(nèi)部控制的完善不能產(chǎn)生指導(dǎo)作用。

（四）內(nèi)部控制意識較為薄弱。黑龍江省現(xiàn)存煤炭企業(yè)管理層普遍重視開采與銷售環(huán)節(jié)，僅根據(jù)行業(yè)監(jiān)管要求制定內(nèi)部控制制度，往往將制度通知到員工敷衍了事，內(nèi)部控制在根本上得不到執(zhí)行;管理層也沒有形成全員參與內(nèi)部控制的思維，而是將內(nèi)部控制簡單歸責(zé)于審計部門或內(nèi)控部門。內(nèi)部控制是一項全面而復(fù)雜的管理活動，需要企業(yè)全員積極參與、發(fā)揮作用，無論是董事會成員還是一線職工都應(yīng)該成為內(nèi)部控制的踐行者和監(jiān)督者;同時，內(nèi)部控制應(yīng)當貫徹于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的始終，這更需要全體職工樹立內(nèi)部控制意識才能實現(xiàn)。管理層淡薄的內(nèi)部控制意識不能充分調(diào)動員工參與的積極性，員工內(nèi)部控制意識淡薄會直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下，直接造成企業(yè)經(jīng)濟效益的下降。

三、黑龍江省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制完善對策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度與環(huán)境。構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系是企業(yè)進行內(nèi)部控制的起點與基礎(chǔ)，只有構(gòu)建設(shè)計有效的內(nèi)部控制體系，對內(nèi)控制度的執(zhí)行才有意義。煤炭企業(yè)擁有較為鮮明的行業(yè)特點與特殊的業(yè)務(wù)流程，而且黑龍江省近年來煤炭行業(yè)市場低迷、企業(yè)困難，因此梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程、強調(diào)關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點就成為了完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的重點。細化內(nèi)部控制指標體系，尤其將財務(wù)性指標運用在內(nèi)部控制管理中是保證黑龍江省煤炭企業(yè)資金安全的關(guān)鍵一環(huán)。煤炭企業(yè)內(nèi)部可以采用資金集中管理的模式，實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)金、銀行票據(jù)、賬戶等貨幣資金的一體化管理，在其基礎(chǔ)上通過具體的內(nèi)控指標加以管理和監(jiān)控企業(yè)現(xiàn)金流向，保障企業(yè)資金安全。在關(guān)注內(nèi)控制度設(shè)計與資金安全的同時，黑龍江省煤炭企業(yè)應(yīng)盡快形成以內(nèi)控文化為基礎(chǔ)的管理氛圍，黑龍江省煤炭企業(yè)多數(shù)為老牌國有企業(yè)，在20世紀承擔著為國家工業(yè)建設(shè)輸送工業(yè)糧食的重任，在企業(yè)管理氛圍的營造方面始終存在欠缺，因此煤炭企業(yè)急需將內(nèi)部控制思想注入企業(yè)文化之中，為企業(yè)各級員工制定愿景，構(gòu)造以遵守內(nèi)部控制為榮的企業(yè)價值觀，讓內(nèi)控思想潛移默化的影響員工的日常行為與工作方式，從根本上優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的有效實施提供環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）加強對內(nèi)部控制的考核與監(jiān)督。對黑龍江省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制進行有效監(jiān)督，是保證內(nèi)部控制運行有效性的重要手段。為了落實監(jiān)督的作用，避免流于形式，首先需要強化煤炭企業(yè)管理層內(nèi)部控制的監(jiān)督意識，老牌國有煤炭企業(yè)中，往往只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，才能形成上行下效的良好效果，因此管理層的督促與重視程度對加強內(nèi)控監(jiān)督能起到事半功倍的效果。其次煤炭企業(yè)需要培養(yǎng)出專業(yè)素質(zhì)過硬、理論基礎(chǔ)扎實、執(zhí)行能力強的監(jiān)督隊伍，才能應(yīng)對煤炭企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程與精細的工業(yè)環(huán)節(jié)，通過對內(nèi)部控制較監(jiān)督為完善的同行業(yè)企業(yè)借鑒經(jīng)驗，結(jié)合對自身企業(yè)的了解與調(diào)整，摸索出適合自己市場定位與企業(yè)發(fā)展的工作標準，進而制定切實可行的監(jiān)督方案。最后要形成定期檢查與不定期抽查相結(jié)合的監(jiān)督機制，消除員工的僥幸心理，同時監(jiān)督人員要始終站在公正平等的立場上進行客觀評價，避免弄虛作假、相互包庇的事項發(fā)生，保證內(nèi)部控制制度監(jiān)督的民主性和科學(xué)性。

（三）構(gòu)建先進的內(nèi)部控制評價體系。為確保黑龍江省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果的客觀公允，構(gòu)建先進合理的內(nèi)部控制評價勢在必行。對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制進行評價一定是以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展作為起點，從長期、總體、宏觀的角度構(gòu)建評價體系，達到用企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的目的，為實現(xiàn)煤炭企業(yè)的長遠發(fā)展提供動力。因此，對內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建應(yīng)當立足于煤炭行業(yè)，充分考慮可能影響煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的特殊因素，做到指標全面、重點明確。同時，黑龍江省煤炭企業(yè)不應(yīng)只重視對內(nèi)部控制結(jié)果的評價，應(yīng)將評價體系拓展到整個業(yè)務(wù)過程中去，以保證最終結(jié)果與業(yè)務(wù)流程的高度契合，賦予評價結(jié)果以實際意義，進而發(fā)揮評價指導(dǎo)實際的作用。最后，黑龍江省煤炭企業(yè)可以通過借鑒國外煤炭企業(yè)內(nèi)部控制評價的先進經(jīng)驗，采用平衡計分卡等先進的評價方式，結(jié)合國內(nèi)環(huán)境構(gòu)建符合黑龍江省地域環(huán)境、市場環(huán)境的評價體系。

（四）強化企業(yè)員工內(nèi)部控制意識。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制需要企業(yè)全體員工參與，上至企業(yè)管理層下至一線基層員工都是企業(yè)內(nèi)部控制實施與監(jiān)督的基本單位，因此提高企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識、激發(fā)內(nèi)控積極性是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的關(guān)鍵保障。黑龍江省煤炭企業(yè)可以通過新媒體等方式宣傳普及內(nèi)部控制的重要性，形成全員參與內(nèi)控的普遍認識;同時，通過內(nèi)部培訓(xùn)讓不同崗位的員工除了在熟悉和掌握本崗位業(yè)務(wù)流程控制點外，對其上下游環(huán)節(jié)也有較深認識，更有利于全員參與內(nèi)部控制對進行。同時，黑龍江省煤炭企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)行人事制度進行優(yōu)化，人事部門在進行招聘時加大對求職者內(nèi)部控制認識對考察，篩選出具有相關(guān)專業(yè)背景或內(nèi)控意識的員工充實企業(yè)，也可以從崗前培訓(xùn)入手，在強化新員工內(nèi)部控制意識，強化員工內(nèi)部控制素養(yǎng)。最后通過建立相關(guān)激勵機制調(diào)動員工參與內(nèi)控的積極性，進而形成爭相參與內(nèi)控的良好氛圍。

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