中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制及對(duì)策分析

王樂成

摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的核心，其審計(jì)質(zhì)量水平在一定程度上直接決定了其未來的生存和發(fā)展，為此，必須保證中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，無論是在人才配備、資金保障、技術(shù)支撐方面都存在劣勢(shì)，這也使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量保證難度較高，當(dāng)前很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面都存在一定的問題。鑒于此，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)，積極探尋審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量控制;對(duì)策

引言

目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，中小型企業(yè)所占比重越來越大，在中小企業(yè)快速發(fā)展過程中，為之服務(wù)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所也越來越多。但是在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量快速發(fā)展的同時(shí)，部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠抓住當(dāng)前發(fā)展的機(jī)遇，積極采取吸引高層次人才、建立健全事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度、緊抓業(yè)務(wù)培訓(xùn)等各種措施，通過不斷提升審計(jì)質(zhì)量水平，利用高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來獲取較多客戶，走向良性循環(huán)的發(fā)展道路;但也有部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所因注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量較少、年齡老化，各項(xiàng)管理制度不健全，沒有對(duì)審計(jì)質(zhì)量引起足夠重視，缺少完整的審計(jì)質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者助理人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中缺少執(zhí)行依據(jù)，增加了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面還存在很多薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)，有必要對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行探討，使其審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)現(xiàn)明顯提升。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的必要性與意義

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)自身及客戶發(fā)展都有著積極的意義。目前，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)以及審計(jì)市場(chǎng)的重要力量，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。要想在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展，就需要不斷提高向其服務(wù)對(duì)象展示其審計(jì)成果的質(zhì)量，目前傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)仍占據(jù)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的較大比例，仍是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量控制愈發(fā)地受到了事務(wù)所以及社會(huì)公眾的關(guān)注。做好該項(xiàng)工作即能保證中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常業(yè)務(wù)收入、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能增加客戶對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任，同時(shí)能夠提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展。

（一）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制是自身發(fā)展的客觀需要

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果無法保證其審計(jì)質(zhì)量，會(huì)給自身帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，進(jìn)而會(huì)影響其社會(huì)信譽(yù)。首先，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，有利于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)自身工作中存在的問題，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行改進(jìn)與完善，降低自身的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制會(huì)進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自身注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍能力培養(yǎng)、職業(yè)道德教育，防范因注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力不足或者職業(yè)道德缺失而造成的風(fēng)險(xiǎn)，全面提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量水平，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制更有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)對(duì)象主要是各種類型的中小企業(yè)。中小企業(yè)因各種經(jīng)濟(jì)行為，需要委托中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)自身存在的各種問題，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。首先，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)開展審計(jì)工作，能夠發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問題，對(duì)其財(cái)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范，有利于降低中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)，使中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范。其次，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，有利于建立健全其內(nèi)部控制制度。通過中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)反映出來的相關(guān)事項(xiàng)，中小企業(yè)能夠彌補(bǔ)自身內(nèi)部控制制度的不足，對(duì)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、持續(xù)發(fā)展等都起到了良好作用。

二、制約中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制水平的因素

當(dāng)前，我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制過程中，制約其審計(jì)控制質(zhì)量的因素主要包括內(nèi)部因素與外部因素兩方面，而從中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀分析，內(nèi)部因素對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的制約影響更大。

（一）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)技術(shù)水平有待提高

目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的信息化水平越來越高，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)技術(shù)方面提出了更高的要求。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員應(yīng)當(dāng)緊跟當(dāng)前形勢(shì)，加強(qiáng)各種審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)信息化方面的技術(shù)培訓(xùn)，促使其審計(jì)技術(shù)水平不斷提高。

（二）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平有待提高

審計(jì)質(zhì)量控制離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與及作用發(fā)揮，但當(dāng)前很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力水平有高有低，無法保證審計(jì)效果與質(zhì)量。首先，當(dāng)前很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)不合理，年齡大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師較多，而這些年齡大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常思想保守，對(duì)審計(jì)新技術(shù)的理解能力有限，而年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然思想較為先進(jìn)，但在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中卻又不具備發(fā)言權(quán)，從而導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)隊(duì)伍的新技術(shù)運(yùn)用較少。其次，一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)約支出，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)成為形式，省去了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)費(fèi)用，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)前執(zhí)業(yè)能力嚴(yán)重不足，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。

（三）市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)

當(dāng)前，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制難與市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)也有一定的關(guān)系。隨著中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)不斷飽和，使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的對(duì)象多為中小企業(yè)，這些企業(yè)在選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收費(fèi)是其考慮的重要因素。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往采取降低收費(fèi)方式，來承攬更多的審計(jì)業(yè)務(wù)。這種方式雖然能夠承攬更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，但是過低的收費(fèi)卻無法保證中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施完整的審計(jì)程序，只能簡(jiǎn)化審計(jì)程序，從而嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，增加了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

（四）相關(guān)部門的監(jiān)督及懲戒力度有待提高

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作，應(yīng)嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章，依法開展審計(jì)工作，這不僅需要自己具有自覺性，更需要執(zhí)法機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管，從而保證中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的規(guī)范性與透明性，防范中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)造假。從目前情況來看，外部監(jiān)督部門的執(zhí)法力度有待提高。首先，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)為省級(jí)財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，但無論是哪一個(gè)部門，都是獨(dú)立開展執(zhí)業(yè)監(jiān)管，這不僅造成中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作負(fù)擔(dān)的增加，更重要的是這種疊加的監(jiān)督管理方式，會(huì)造成資源的浪費(fèi)。其次，針對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)違規(guī)的懲戒力度有待進(jìn)一步提高，我國(guó)政府需要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)懲戒力度，從而起到警示作用。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)

（一）不斷夯實(shí)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)水平

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)工作的直接參與者，其執(zhí)業(yè)能力水平的高低將直接影響審計(jì)質(zhì)量。因此，為了保證中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，必須要打造一支專業(yè)化、規(guī)范化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。首先，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)一步建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)機(jī)制，重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作，做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與專業(yè)技術(shù)兩方面的培訓(xùn)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須脫產(chǎn)參加省注協(xié)舉辦的后續(xù)教育培訓(xùn)班，有條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在北京、上海、廈門三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦的面授班，確確實(shí)實(shí)讓后續(xù)教育貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯，從而提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平。其次：建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核機(jī)制，加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)能力與職業(yè)道德考核，將考核結(jié)果與其個(gè)人收入掛鉤。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀且為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出貢獻(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予重大獎(jiǎng)勵(lì)。最后，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定合理的薪酬制度，薪酬制度要與日?？?jī)效考核制度相衍接。薪酬制度制定時(shí)要公平合理，即能保證員工正常的收入，又得體現(xiàn)多勞多得、干多干少有差別。積極鼓勵(lì)事務(wù)所員工多做業(yè)務(wù)，讓年輕員工在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更多的發(fā)展空間，通過合理的薪酬制度逐漸優(yōu)化中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，從而提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（二）進(jìn)一步提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)技術(shù)水平

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的形勢(shì)下，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的開展，離不開計(jì)算機(jī)技術(shù)等的支持。因此，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步提高審計(jì)工作對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用能力。首先，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)熟練應(yīng)用各種審計(jì)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)工作對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的掌握與運(yùn)用，逐漸建立完備的審計(jì)信息化體系，構(gòu)建完善的審計(jì)信息系統(tǒng)，并做好對(duì)信息系統(tǒng)的更新與風(fēng)險(xiǎn)防范。其次：進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析方法的利用，制定相關(guān)審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量。最后，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡快建立大數(shù)據(jù)分析模型。立足于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的實(shí)際情況建立數(shù)據(jù)分析模型，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)清財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作發(fā)展的重要性，在日常工作中加強(qiáng)大數(shù)據(jù)方面的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，提升中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)技術(shù)水平。

（三）做好中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告具有專業(yè)性強(qiáng)、質(zhì)量難以鑒定、審計(jì)過程復(fù)雜等特點(diǎn)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序下做好審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制工作。首先，制定中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，該制度既要全面，又要完整，針對(duì)每個(gè)階段的審計(jì)程序制定詳細(xì)的、規(guī)范的內(nèi)部控制活動(dòng)，將內(nèi)部控制活動(dòng)恰當(dāng)?shù)嘏c中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序相結(jié)合。其次，監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。將審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況納入中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬考核體系，對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行情況予以考核，形成考核監(jiān)督體系。

（四）完善法律法規(guī)，提高懲戒力度與幫扶力度

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要做好審計(jì)工作，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，離不開政府部門的管理與幫助，政府部門必須充分發(fā)揮外部監(jiān)管作用，進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，提高對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲戒力度與幫扶力度。首先，省級(jí)財(cái)政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批、監(jiān)管力度。此外，省級(jí)財(cái)政部門、省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)監(jiān)管，加大對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)、爛價(jià)收費(fèi)行為的打擊力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須嚴(yán)肅處理，嚴(yán)厲查處中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取降低收費(fèi)、承攬業(yè)務(wù)的惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，保證市場(chǎng)秩序正常發(fā)展。其次，為了進(jìn)一步提高對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度與效率，要建立完善的外部監(jiān)管協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)政部門、省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等之間的聯(lián)系與合作。最后，為了進(jìn)一步促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，政府需要出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策來幫助中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展，這樣有利于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所保證審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制，離不開中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的努力，當(dāng)然也離不開財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部門的有效監(jiān)管，希望廣大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格要求自己，遵守法律、法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，積極與監(jiān)管部門溝通、配合，為提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升做出努力。

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