對(duì)集團(tuán)公司涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的探討和分析

陶慶遠(yuǎn)

摘要：隨著中國對(duì)外開放程度的不斷加深，國際領(lǐng)域交流合作的日漸頻繁，越來越多的集團(tuán)公司開始走出國門、發(fā)展涉外業(yè)務(wù)，而在此過程中也自然而然地產(chǎn)生了涉外會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)。處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全新時(shí)期，很多集團(tuán)公司的涉外會(huì)計(jì)工作面臨新的環(huán)境，深入分析已有的業(yè)務(wù)，探究其推進(jìn)過程中面臨的問題，才能確保集團(tuán)公司的涉外業(yè)務(wù)更為順利地開展，涉外會(huì)計(jì)工作能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)力的遞增，提供助力。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;涉外會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

引言

隨著國際化浪潮的不斷崛起，中國傳統(tǒng)企業(yè)的涉外業(yè)務(wù)逐漸增多，不少集團(tuán)公司紛紛走出國門、到國際社會(huì)中尋找更多的發(fā)展良機(jī)。伴隨國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，集團(tuán)公司為了更好地與變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，就必須加強(qiáng)對(duì)涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)注和重視，使其更加成熟、規(guī)范，更好地服務(wù)企業(yè)的涉外業(yè)務(wù)。就內(nèi)容而言，涉外會(huì)計(jì)主要關(guān)系到涉外貨幣交易、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算、涉外業(yè)務(wù)融資、進(jìn)出口退稅、外匯風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及基本的財(cái)務(wù)出納工作等。

一、外貿(mào)企業(yè)抵減差額增值稅問題

根據(jù)我國現(xiàn)有的稅法（特指《海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報(bào)關(guān)單管理和加強(qiáng)防衛(wèi)鑒別措施的聯(lián)合通知》第七條），加工進(jìn)料復(fù)出口企業(yè)的進(jìn)口材料必須進(jìn)行海關(guān)備查登記，材料進(jìn)口時(shí)所應(yīng)繳納的各項(xiàng)增值稅原則上可以不必繳納，而是在后續(xù)復(fù)出口時(shí)，結(jié)合之前海關(guān)的登記情況，由國家稅務(wù)部門直接安排進(jìn)行出口稅的抵扣。比如當(dāng)企業(yè)的出口退稅大于進(jìn)口增值稅時(shí)，就要予以退稅，反之就要將差額計(jì)入出口銷售成本。

（一）集團(tuán)公司加工進(jìn)料復(fù)出口退稅操作業(yè)務(wù)流程

存在此類涉外業(yè)務(wù)的集團(tuán)公司，在具體操作方式上，其應(yīng)秉承如下操作步驟：

首先，做好備案登記工作，即在第一次進(jìn)料以前，公司必須持有進(jìn)料加工貿(mào)易合同、《加工業(yè)務(wù)貿(mào)易批準(zhǔn)證》（由外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)）、《進(jìn)料加工登記手冊》（海關(guān)核發(fā)）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記表》（企業(yè)打?。?，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

其次，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，即在料件進(jìn)口以后，公司需要向退稅部門申報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，并附進(jìn)料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單、《進(jìn)料加工登記手冊》。退稅部門審核無誤簽章確認(rèn)后，進(jìn)一步上報(bào)退稅機(jī)關(guān)出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

最后，退稅抵扣。公司在取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》之后，當(dāng)月即可根據(jù)證明中的“不得免稅和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”，參與當(dāng)期征（免）稅和免抵退稅計(jì)算。以此為媒介，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以按照規(guī)定的稅率注明稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)則要在具體的銷售發(fā)票上注明其應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而是由主管退稅的部門在辦理出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)時(shí)，進(jìn)行抵扣。

（二）集團(tuán)公司外貿(mào)抵減差額增值稅過程中存在的業(yè)務(wù)問題

因?yàn)楹ｊP(guān)部門會(huì)對(duì)公司各類進(jìn)口材料的數(shù)量以及成本生成較為嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制，所以在后續(xù)抵扣增值稅時(shí)并不會(huì)出現(xiàn)與最初進(jìn)口登基內(nèi)容不統(tǒng)一的情況。但是現(xiàn)階段我國存在多套退稅率，進(jìn)口材料加工成品再進(jìn)行出口時(shí)，進(jìn)出口稅率有可能產(chǎn)生動(dòng)態(tài)的變化，進(jìn)而導(dǎo)致增值稅欠繳數(shù)額甚至超過應(yīng)抵扣的出口退稅差額，在這種情況下，究竟應(yīng)沖減進(jìn)口材料的成本還是成品銷售的成本，成為一個(gè)十分重要的問題。

通常情況下增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅的欠繳本質(zhì)上并不和進(jìn)口材料的成本發(fā)生直接關(guān)聯(lián)，之所以會(huì)出現(xiàn)這類情況，歸根到底在于公司所生成的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，計(jì)稅對(duì)象會(huì)因?yàn)闀r(shí)間差額產(chǎn)生變化。我們可以認(rèn)為集團(tuán)公司存在外貿(mào)業(yè)務(wù)時(shí)，最理想的狀態(tài)就是進(jìn)口材料加工復(fù)出口所產(chǎn)生的抵減增值稅差額應(yīng)沖減進(jìn)出口銷售成本。

（三）集團(tuán)公司外貿(mào)抵減差額增值稅業(yè)務(wù)處理過程中的兩大注意事項(xiàng)

其一，在納稅申報(bào)增值稅階段，為了保障申報(bào)表和抵扣聯(lián)的一致性，公司應(yīng)該按照海關(guān)明確的數(shù)額進(jìn)行貨物進(jìn)價(jià)款的統(tǒng)計(jì);

其二，在海關(guān)明確貨價(jià)計(jì)稅高于貨物的實(shí)際銷售價(jià)格時(shí)，其雖然體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅超過銷項(xiàng)稅的特征，但因考慮到貨物的正常削價(jià)和原則上包含的實(shí)際性差異，此類貨物倒掛銷項(xiàng)只能由銷項(xiàng)高于進(jìn)項(xiàng)的貨物來進(jìn)行抵補(bǔ)。

二、信用證問題

目前，我國會(huì)計(jì)制度對(duì)信用保證金有著明確要求，其獨(dú)立于其他貨幣資金科目，但是對(duì)于已經(jīng)開出沒有到期的信用證，是否按照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的處理尚且沒有明確的說法。通常情況下，集團(tuán)公司不需要對(duì)信用保證金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也很少將其體現(xiàn)在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注事項(xiàng)當(dāng)中，多是將其備查登記到備案電簿里。

但是從會(huì)計(jì)信息的有用性角度出發(fā)，這種處理方式并不妥善，需要進(jìn)一步商榷。畢竟信用證業(yè)務(wù)的操作流程是，企業(yè)要先向銀行出具申請(qǐng)，然后按照一定的額度存繳保證金，這些保證金可以被視作履行涉外合同的承諾，也可以視作履行涉外業(yè)務(wù)的開始，既存在資金運(yùn)動(dòng)的必然性，也包含運(yùn)動(dòng)的可能性。

因此，筆者認(rèn)為信用證的開具本質(zhì)上屬于實(shí)際發(fā)生的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，必須根據(jù)科學(xué)的核算原則進(jìn)行如實(shí)反映。另一方面，結(jié)合我國企業(yè)所面臨的現(xiàn)行慣例，信用證收取的供貨方既可以向目標(biāo)區(qū)域銀行進(jìn)行抵押信用證辦理貸款，也可以在會(huì)計(jì)層面進(jìn)行預(yù)收賬款、增加銀行存款的相關(guān)業(yè)務(wù)，并借助均衡性和對(duì)稱性會(huì)計(jì)核算來進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。

另外，就集團(tuán)公司目前發(fā)展的實(shí)際情況來看，在銀行分戶對(duì)企業(yè)逾期信用貸款、正常貸款進(jìn)行并存的情況下，信用證還沒有到期會(huì)對(duì)公司的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。綜合以上種種不難看出，對(duì)著集團(tuán)公司涉外業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，會(huì)計(jì)制度在處理開具信用證等環(huán)節(jié)在諸如應(yīng)付票據(jù)方面做出明確規(guī)定，對(duì)是否能夠真實(shí)、客觀地反映集團(tuán)公司財(cái)務(wù)狀況及整體運(yùn)營狀況有著十分重要的價(jià)值。

三、生產(chǎn)階段減免稅產(chǎn)生的外銷產(chǎn)品

從會(huì)計(jì)制度層面來說，集團(tuán)公司在生產(chǎn)階段因?yàn)闇p免稅而產(chǎn)生的外銷產(chǎn)品，其并不隸屬于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)范疇，但是其又必須通過會(huì)計(jì)職能的履行來有所闡釋。在我國現(xiàn)有的增值稅體系之下，出現(xiàn)在增值稅專用發(fā)票當(dāng)中的具體稅額，都是外銷產(chǎn)品在所有流通環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的稅額總和，而在這種退稅體制的綜合影響下，集團(tuán)公司涉外業(yè)務(wù)所涉及的出口貨物，需要以非含稅成本作為重要基礎(chǔ)，并嚴(yán)格按照相應(yīng)的國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)格的制定，進(jìn)而充分彰顯集團(tuán)公司的市場競爭力。與此同時(shí)，為了做好這部分涉外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)工作，從業(yè)者還必須從以下三個(gè)角度對(duì)已有的工作做出調(diào)整和改進(jìn)。

（一）強(qiáng)調(diào)“預(yù)算管理”

“預(yù)算管理”是集團(tuán)公司處理涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重要手段，其將幫助公司讓所有的涉外業(yè)務(wù)尤其是生產(chǎn)外銷產(chǎn)品部門，進(jìn)行合理的預(yù)算，對(duì)收入、成本、各項(xiàng)費(fèi)用、稅費(fèi)和資金等進(jìn)行合理分析，只有如此才能對(duì)公司的對(duì)外貿(mào)易是否進(jìn)行、此單是否能夠盈利展開綜合性的判斷。而這樣的預(yù)算信息積累到一定程度時(shí)，涉外會(huì)計(jì)就會(huì)對(duì)同類型的涉外業(yè)務(wù)產(chǎn)生初步的判斷，對(duì)其過程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生全面的認(rèn)知。

（二）強(qiáng)調(diào)“管理及時(shí)”

即通常所謂的“事中管理”，在生產(chǎn)外銷產(chǎn)品的過程中，會(huì)計(jì)需要對(duì)其展開動(dòng)態(tài)管理，包括實(shí)時(shí)關(guān)注各項(xiàng)稅收政策（國內(nèi)外）、目標(biāo)國進(jìn)出口政策，外銷產(chǎn)品原料成本和生產(chǎn)成本等。要以動(dòng)態(tài)的方式對(duì)此過程展開評(píng)估，以便于為公司決策的生成提供必要的依據(jù)與支持。

（三）強(qiáng)調(diào)“決策有據(jù)”

其主要是指在“科學(xué)預(yù)算”思維的指導(dǎo)下，對(duì)公司現(xiàn)有的運(yùn)營數(shù)據(jù)展開準(zhǔn)確計(jì)算，將圍繞生產(chǎn)階段所產(chǎn)出的外貿(mào)產(chǎn)品成本、銷售情況進(jìn)行信息化地歸納、分析，最終生成指導(dǎo)公司下一階段發(fā)展和運(yùn)營的重要資料。而且結(jié)合這些資料，公司將會(huì)對(duì)現(xiàn)有的涉外客戶、目標(biāo)國銷售情況、投資地的選擇進(jìn)行全面評(píng)估，為公司國際競爭力的提升，創(chuàng)造必要條件。

四、組成計(jì)稅價(jià)與實(shí)際結(jié)算價(jià)存在差異時(shí)，對(duì)增值稅差額的處理

當(dāng)組成計(jì)稅價(jià)和實(shí)際結(jié)算價(jià)存在差異時(shí)，后續(xù)的處理過程嚴(yán)格意義來說并不屬于會(huì)計(jì)問題，而是一個(gè)必須通過會(huì)計(jì)來進(jìn)行闡釋的問題。在增值稅體制下，增值稅專票上所填寫的稅值，必須是貨物經(jīng)過所有流通環(huán)節(jié)所繳納的一切增值稅的稅值，如果按照增值稅專用發(fā)票上的數(shù)額來計(jì)算進(jìn)出口退稅，那么本身就是一種完全呈現(xiàn)的退稅制度。而按照這種退稅制度進(jìn)行的出口作價(jià)，則完全以非含稅成本為前提，其在國際貿(mào)易準(zhǔn)則下能夠充分體現(xiàn)出集團(tuán)公司的綜合競爭力，會(huì)更有利于本土集團(tuán)公司在國際社會(huì)上發(fā)展。為了充分實(shí)踐此部分的涉外會(huì)計(jì)工作，必須強(qiáng)調(diào)對(duì)涉外會(huì)計(jì)的綜合能力培養(yǎng)，如此才能保證相關(guān)業(yè)務(wù)的順利開展。具體來說，包括以下三個(gè)部分：

（一）積極培養(yǎng)為涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所需的人才

就目前的發(fā)展情況來看，多數(shù)集團(tuán)公司在涉外會(huì)計(jì)人才方面出現(xiàn)一定程度的缺口。對(duì)增值稅差額的處理，公司會(huì)計(jì)不僅需要基礎(chǔ)的理論知識(shí)和專業(yè)技能，更需要充分了解涉外業(yè)務(wù)、目標(biāo)國財(cái)稅政策，這就要求集團(tuán)公司加強(qiáng)此方面人才的吸納、更加劇對(duì)現(xiàn)有人才的培養(yǎng)，并將其作為公司發(fā)展的重要議題。其要結(jié)合公司自身的發(fā)展態(tài)勢，制定出完備的人才培養(yǎng)計(jì)劃并付諸實(shí)施。

（二）加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)師資力量的導(dǎo)入

公司內(nèi)部在加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有涉外會(huì)計(jì)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，必須注重優(yōu)秀師資力量的導(dǎo)入。在這方面，可以同廣大高校展開密切合作，邀請(qǐng)?jiān)谛＝處煹焦井?dāng)中對(duì)現(xiàn)有工作人員展開培訓(xùn)。除此之外，公司圍繞自身的涉外業(yè)務(wù)，還刻意組織跨境交流的學(xué)習(xí)方式，讓接受培訓(xùn)的工作人員直接與目標(biāo)國客戶、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作者展開交流和對(duì)話，并在此過程中達(dá)到內(nèi)化知識(shí)、深入學(xué)習(xí)的目的。比如面對(duì)組成計(jì)稅價(jià)與實(shí)際結(jié)算價(jià)存在差異時(shí)，對(duì)增值稅差額的處理時(shí)，工作人員除了可以直接走訪相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)外，更可以同產(chǎn)品銷售的目標(biāo)國進(jìn)行長期的互助學(xué)習(xí)。

（三）編寫符合集團(tuán)公司所需的涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)材料

集團(tuán)公司雖然不是教育機(jī)構(gòu)，但是其從事人才培養(yǎng)和教育培訓(xùn)的過程必然需要完備的教育資料。集團(tuán)公司涉外會(huì)計(jì)所涉及的具體業(yè)務(wù)就可以作為案例，寫到教育資料當(dāng)中。除此之外，還必須包括涵蓋出口退稅、進(jìn)出口、綜合外幣及加工貿(mào)易等內(nèi)容。學(xué)習(xí)材料編寫完畢后，必須經(jīng)過公司內(nèi)部財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)工作者以及外貿(mào)工作人員的一致認(rèn)可和驗(yàn)證。隨著時(shí)間的推移，這些資料當(dāng)中必然會(huì)出現(xiàn)老舊、落后于時(shí)代、不符合公司發(fā)展現(xiàn)狀及所需的部分，就需要資料的編寫人員及時(shí)進(jìn)行更新。

結(jié)語

總而言之，步入“新十年”，國際社會(huì)的環(huán)境更加復(fù)雜，任何公司賴以生存的市場環(huán)境及會(huì)計(jì)環(huán)境也都會(huì)隨之出現(xiàn)很大的變化，跨國公司、存在涉外業(yè)務(wù)的企業(yè)更是如此。要想在激烈的國際競爭中取得更為強(qiáng)勢和平穩(wěn)的發(fā)展，助力企業(yè)效益提升的同時(shí)，更在國際范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大影響力，就不能忽略涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的順利推進(jìn)。對(duì)集團(tuán)公司而言，從長遠(yuǎn)來看其必須不斷規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及稅收業(yè)務(wù)的相關(guān)流程、內(nèi)容和操作方式，以強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)為前提，確保相關(guān)會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)和全面，避免涉外業(yè)務(wù)使其遭受不必要的損失。

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