淺議高校在建工程的內(nèi)部控制問題

羅新輝

摘要：隨著高等院校不斷擴(kuò)招，新校區(qū)的建設(shè)提上日程，高?；ㄒ?guī)模逐漸擴(kuò)大，建設(shè)項目具有資金投量大、工期長、權(quán)力集中等特點，因此，學(xué)校辦學(xué)成本大大增加，在建工程的內(nèi)部控制管理也是出問題的重災(zāi)區(qū)，故在建工程成本的控制為重中之重。本文針對大數(shù)據(jù)背景下高校在建工程內(nèi)部控制存在的一系列問題進(jìn)行分析，并提供一些可行的解決辦法。

關(guān)鍵詞：高校;在建工程;內(nèi)部控制

高校的基本建設(shè)項目一般以公開招標(biāo)方式開展。在建工程的成本由建造固定資產(chǎn)支出達(dá)到竣工前所發(fā)生的必要支出形成，主要包括建筑工程支出、安裝工程支出和需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出三類?，F(xiàn)階段，高校在建工程內(nèi)部控制主要存在如下幾個問題。

一、項目缺乏可行性論證及立項不規(guī)范

對高校新建工程的可行性進(jìn)行系統(tǒng)的論證分析是項目建設(shè)前期工作的內(nèi)核，同時也是項目立項的理論性依據(jù)。然而，當(dāng)前部分高校因存在盲目建設(shè)、互相攀比、項目可以改擴(kuò)建卻一意新建、領(lǐng)導(dǎo)在任期因短期行為搞面子工程等問題而導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)，致使對建設(shè)工程項目開展的可行性分析流于形式，無法做細(xì)、做精，不依程序辦事，沒有嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”決策程序，未針對建設(shè)項目的概算預(yù)算環(huán)節(jié)設(shè)立并執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)控制度，這樣項目一旦決策失誤，容易造成項目投資失敗，從而造成資產(chǎn)損失或資源浪費。

同時，高校建設(shè)項目的概預(yù)算一般委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)編制，由于學(xué)校自身專業(yè)人員任務(wù)重、壓力大，學(xué)校傾向于依賴外部中介機(jī)構(gòu)的報告，沒有嚴(yán)格審核建設(shè)項目設(shè)計中的施工圖等。根據(jù)要求，施工預(yù)算的審核內(nèi)容主要包括對項目工程量的準(zhǔn)確計量、對定額套用正確性的確定、對費用的計取和匯總合理性的判斷。而新建項目的審核內(nèi)容復(fù)雜，對其準(zhǔn)確性的要求較高，因此，一旦項目的概預(yù)算沒有根據(jù)規(guī)章制度來執(zhí)行，或未經(jīng)審核批準(zhǔn)便隨意執(zhí)行，或工程項目預(yù)算不準(zhǔn)確、不科學(xué)，建設(shè)內(nèi)容與立項報批不符，隨意性大，都易導(dǎo)致預(yù)算支出失去有效控制，繼而導(dǎo)致建設(shè)項目質(zhì)量低下、完工時間拖后等問題。

此外，高校財務(wù)處基建會計人員因經(jīng)常輪崗工作，可能存在沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)專業(yè)基建財務(wù)知識的情況。通常情況下，基建財務(wù)會計人員因崗位分工要求而執(zhí)行基建財務(wù)工作，有可能因為沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)專業(yè)的工程造價知識等，無法科學(xué)地理解和解釋項目建議書中的財務(wù)分析內(nèi)容和預(yù)測結(jié)論的可靠性，且由于職責(zé)權(quán)限，財務(wù)會計人員大多不會直接參與新建項目從討論到?jīng)Q策的全過程，也不會對相關(guān)的決策決議進(jìn)行直接的監(jiān)督和概預(yù)算控制。

二、合同招投標(biāo)不規(guī)范，財務(wù)部門的參與力度不夠

項目對外招標(biāo)和投標(biāo)環(huán)節(jié)主要包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)和標(biāo)后的合同管理等內(nèi)容，與此同時，高校的招標(biāo)小組主要由基建處、審計處、財務(wù)處、紀(jì)委、工會、國資處等職能部門組成。由于部門眾多且事務(wù)繁重，部門之間容易存在一定的溝通協(xié)調(diào)問題。高校一般都是發(fā)配給其他單位進(jìn)行建造、安裝活動，有的單位為了規(guī)避政策風(fēng)險，化整為零，將一個大項目劃分成多個小項目分別進(jìn)行對應(yīng)招標(biāo)。而且在招標(biāo)過程中，有時會出現(xiàn)來自同一承包方的人員分別代表不同的承建單位參加，從而達(dá)到較高的中標(biāo)率，而招投標(biāo)小組有可能發(fā)現(xiàn)不了或者對此視而不見。

盡管基建會計參與了合同招投標(biāo)過程，也僅限于了解合同付款的結(jié)算流程，如審核合同的金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時間、質(zhì)保金條款等，話語權(quán)弱，存在感不強(qiáng)，能從財務(wù)角度進(jìn)行控制的力度薄弱。

三、施工環(huán)節(jié)的工程管理水平低，沒有嚴(yán)格按合同執(zhí)行，工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，工程變更監(jiān)管不力

高校從本質(zhì)來說仍然是以實現(xiàn)科研、完成教學(xué)任務(wù)為主，在基本建設(shè)的內(nèi)部控制管理方面必然不是專精專業(yè)，校內(nèi)基建工作人員的專業(yè)水平和管理素質(zhì)與基建發(fā)展的需求不相匹配，導(dǎo)致基建管理和內(nèi)部控制的模式發(fā)展無法跟上學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張。施工環(huán)節(jié)包括建設(shè)項目款項的撥付、工程質(zhì)量管理、工程進(jìn)度控制、施工費用管理等內(nèi)容，而基建財務(wù)人員沒有參與施工的全過程監(jiān)管。如果職能部門沒有對建設(shè)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)、隱蔽工程、重大設(shè)備和大宗材料進(jìn)行定期或不定期的檢查，工程驗收時流于形式，就有可能出現(xiàn)工程建設(shè)中打人情牌的現(xiàn)象。

高校基建工程的款項支付審批權(quán)限一般是根據(jù)學(xué)校財務(wù)報銷管理相關(guān)規(guī)定來設(shè)定，按合同執(zhí)行，在審批付款表上，關(guān)鍵點是驗收報告。驗收時，雖有財務(wù)部門參與，但財務(wù)人員不懂專業(yè)知識，現(xiàn)場也是流于形式，僅僅簽字了事。

四、項目竣工后財務(wù)竣工決算不及時

工程驗收完成并支付結(jié)算款后，立即投入使用的多，除財務(wù)處外的其他部門一般會認(rèn)為項目已經(jīng)完工了、所有事務(wù)都已結(jié)束，而沒有意識到竣工決算問題，導(dǎo)致竣工決算拖延滯后，或者一直沒有辦理，有的甚至直到上級部門審計發(fā)現(xiàn)才整改執(zhí)行，導(dǎo)致成本虛增，固定資產(chǎn)賬面體現(xiàn)不實。

財務(wù)處做財務(wù)決算時，由于前面的問題，導(dǎo)致項目超概算。且由于職能部門之間溝通不夠，工程竣工后沒有及時開展清理工作，沒能做到賬賬、賬證、賬表一致，那么這些問題將一直得不到解決。所建工程項目竣工驗收后，竣工結(jié)算由基建處負(fù)責(zé)初審，審計處負(fù)責(zé)復(fù)審或終審，按要求送省財政廳評審中心審核，但大多由于超概算通不過，又要重新打報告審批，調(diào)整賬務(wù)都只能是事后彌補(bǔ)。

就上述高等院校在在建工程內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中存在的隱患和風(fēng)險，提出以下幾點針對性建議。

第一，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)項目可行性論證及科學(xué)立項。從事基建管理的職能部門需根據(jù)學(xué)校整體發(fā)展的統(tǒng)籌規(guī)劃完成基建規(guī)劃的編制，根據(jù)國家及政府的有關(guān)規(guī)定依法開展項目前期準(zhǔn)備工作，會同使用單位進(jìn)行論證，嚴(yán)格辦理建設(shè)項目審批手續(xù)并取得有效批文才能施工，嚴(yán)格執(zhí)行并完善工程項目招標(biāo)及合同管理制度、項目工程內(nèi)部變更的審批制度、成本核算制度、材料采購管理制度，嚴(yán)格落實“三重一大”的決議程序、制定并執(zhí)行重大財務(wù)事項的報告制度等。

第二，項目要及時辦理竣工決算。按照《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）等國家有關(guān)法律法規(guī)，基建工程完工可投入運行或者試運行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算，并向相關(guān)職能部門匯報，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目則應(yīng)控制在6個月內(nèi)。對于已經(jīng)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)的項目，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)估價入賬手續(xù)，按照財政部發(fā)布的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等規(guī)定，編制建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表并報送上級主管部門。高?；ㄌ幵诨椖框炇蘸细窈螅矐?yīng)按時執(zhí)行資產(chǎn)交付使用的相關(guān)手續(xù)，編制交付使用財產(chǎn)清單，登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬，做好固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。

第三，高校各職能部門應(yīng)共享信息化系統(tǒng)。校園規(guī)劃和事業(yè)規(guī)劃要融合，規(guī)劃一批、論證一批、建設(shè)一批、移交一批，完成基建項目全過程管理平臺建設(shè)，提升基建項目管理信息化水平，各職能部門各司其職，維護(hù)學(xué)校的基本建設(shè)工作平穩(wěn)有序發(fā)展。

第四，加強(qiáng)基建業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和工作能力更要與時俱進(jìn)，制定基建財務(wù)會計人員崗位職責(zé)制度，學(xué)習(xí)工程造價及基建項目管理知識，從項目論證、立項到招投標(biāo)及施工、竣工驗收，專業(yè)財務(wù)人員要全程參與，要從財務(wù)角度提出建設(shè)性意見，而不是等到付款時才發(fā)現(xiàn)問題。

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