新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題及對策研究

劉蔚

摘要：新冠肺炎疫情在全球不斷蔓延，給本就低迷的實(shí)體經(jīng)濟(jì)又蒙上了一層陰影，國有經(jīng)濟(jì)作為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的主力軍，在本次疫情中也面臨巨大挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)內(nèi)部管理中的重要一環(huán)，在經(jīng)營過程中始終發(fā)揮著重要作用。因此，提升內(nèi)部管理對于國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。本文首先對內(nèi)部審計(jì)作用進(jìn)行闡述，從內(nèi)部審計(jì)存在的問題入手，結(jié)合調(diào)研案例，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出較為可行的對策建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著民營經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)形態(tài)在各行各業(yè)的發(fā)展壯大，現(xiàn)如今的國有企業(yè)早已不是能夠享受國家巨額補(bǔ)貼的狀態(tài)。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年我國國有企業(yè)資產(chǎn)總額同比增長7.3%，負(fù)債總額同比增長9.1%，資產(chǎn)的增長速度低于負(fù)債的增長速度，這在一定程度上反映了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“冰火兩重天”現(xiàn)狀。如何在激烈的外部競爭中提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，是現(xiàn)階段國有企業(yè)亟待解決的問題。有效的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制中的關(guān)鍵內(nèi)容，在內(nèi)部管理中能提高單位工作效率，并能有效化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，國有企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中從自身出發(fā)，解決內(nèi)部可能存在的問題，以此來提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一、內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

（一）監(jiān)督規(guī)章制度的執(zhí)行情況，提高經(jīng)營管理的效率性

內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)就是監(jiān)督企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況，根據(jù)內(nèi)部控制要求來促使員工按照規(guī)章制度要求開展日常工作。一方面，內(nèi)部控制的有效性不只反映在規(guī)章制度的設(shè)計(jì)上，更反映在內(nèi)部控制的執(zhí)行上，而內(nèi)部審計(jì)部門的工作不單單針對財(cái)務(wù)部門，也包含生產(chǎn)經(jīng)營的其他職能部門，因此內(nèi)審的監(jiān)督作用可以反映到企業(yè)經(jīng)營的方方面面。另一方面，有效的內(nèi)部制約機(jī)制能夠降低內(nèi)部工作中差錯(cuò)發(fā)生的概率和頻率，內(nèi)部審計(jì)部門通過監(jiān)督能夠幫助企業(yè)盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的不合理之處，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，提高經(jīng)營管理的效率性。

（二）揭示經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率

一般情況下國有企業(yè)的管理架構(gòu)較為寬泛，職能部門工作內(nèi)容很容易發(fā)生交叉，因此，一個(gè)職能部門日常工作出現(xiàn)問題大概率地會牽連其他部門的工作。內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部監(jiān)控的重要防線，可以在復(fù)雜的經(jīng)營過程中結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)現(xiàn)各部門工作中出現(xiàn)的問題，揭示薄弱管理環(huán)節(jié)，及時(shí)做出調(diào)整和改進(jìn)。同時(shí)，國有企業(yè)想要在復(fù)雜的競爭環(huán)境中提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，就需要先從自身內(nèi)部出發(fā)，降低內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，有效的內(nèi)部管理可在一定程度上提高國有企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）制止領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)行為，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值

內(nèi)部審計(jì)部門一項(xiàng)重要工作內(nèi)容是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在違法亂紀(jì)行為。盡管國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部每年都會有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但是部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員實(shí)施，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)。這就導(dǎo)致企業(yè)無法做到對領(lǐng)導(dǎo)干部決策的全過程進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門作為國有企業(yè)的職能部門，需要對領(lǐng)導(dǎo)干部可能存在的違紀(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和約束，并對董事會或?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)。由于國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)體制中經(jīng)濟(jì)地位特殊，財(cái)產(chǎn)物資的保值增值不僅對企業(yè)自身經(jīng)營影響重大，更對國家經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定意義重大。因此，內(nèi)部審計(jì)部門在日常工作中通過對財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督、檢查，能夠有效發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理中的舞弊和漏洞，及時(shí)提出改進(jìn)建議，更好地守護(hù)國有資產(chǎn)保值增值。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施不夠有效，內(nèi)審文化存在感較弱

2019年國資委發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，這表明內(nèi)部審計(jì)工作受到了更多的關(guān)注，部分國有企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。通過對部分國有企業(yè)進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分國有企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施上存在明顯的不當(dāng)。例如，很少有企業(yè)在企業(yè)文化中倡導(dǎo)員工關(guān)注并參與內(nèi)部審計(jì)工作，這在一定程度上阻礙了控制環(huán)境實(shí)施的有效性。而控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素。倘若內(nèi)部控制有效性無法保證，那么內(nèi)部審計(jì)部門工作的完善和有效就無法保證。同時(shí)，董事會和監(jiān)事會的存在是控制環(huán)境的一個(gè)重要要素。但是，部分國有企業(yè)在工作過程中不僅要對董事會或?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)，還要受其他部門的牽制，這就極大地降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作的效果無法得到保障。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮效果存在局限，內(nèi)審業(yè)務(wù)開展不夠深入

獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)重要的特點(diǎn)，但就目前情況來說，部分國有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中存在工作職責(zé)不明確、內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、直接報(bào)告主體不明確等現(xiàn)象，這對內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮造成了很大的困難。同時(shí)，國有企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛且下屬公司較多，但是通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)子公司中較少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，子公司的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)都依賴于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，且內(nèi)審業(yè)務(wù)主要與財(cái)務(wù)部門相關(guān)，較少參與企業(yè)日常經(jīng)營管理的其他方面。這就違背了內(nèi)部審計(jì)的全面性和重要性，跟國資委要求的突出管理導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成果導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要求相差甚遠(yuǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用不夠廣泛，內(nèi)部審計(jì)工作效率不高

自20世紀(jì)80年代我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面已經(jīng)有了很大的進(jìn)步。但是，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來以及國有企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，舊的審計(jì)程序和審計(jì)方法已經(jīng)無法滿足內(nèi)部管理的需要，管理層需要準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析來幫助其更好的決策。調(diào)研結(jié)果顯示，大多數(shù)國有企業(yè)設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)部門，但是在審計(jì)業(yè)務(wù)開展中，審計(jì)軟件的應(yīng)用不夠廣泛。內(nèi)部審計(jì)工作更多的通過詢問、檢查、重新計(jì)算等手段實(shí)施審計(jì)工作。很少國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門會利用大數(shù)據(jù)對企業(yè)各部門進(jìn)行監(jiān)督和控制節(jié)點(diǎn)監(jiān)控。這會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門雖然花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力完成了審計(jì)工作，但是成本效益水平較低，內(nèi)部審計(jì)工作效率不高。

（四）管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較低

目前，多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作更多的是協(xié)助其他職能部門完成公司分配的數(shù)據(jù)梳理、流程把控等業(yè)務(wù)，例如財(cái)務(wù)預(yù)算審核、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析、管理人員業(yè)務(wù)考核、往來款項(xiàng)審核等。導(dǎo)致這種情況的原因大多跟管理當(dāng)局不重視內(nèi)部審計(jì)有關(guān)。管理當(dāng)局一般都會將重點(diǎn)放在能夠直接為企業(yè)創(chuàng)造利潤的部門，例如銷售部門和生產(chǎn)部門。同時(shí)，調(diào)研結(jié)果也顯示，部分國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門人員招聘時(shí)偏向于招聘財(cái)務(wù)專業(yè)人員，審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)審工作時(shí)無法全方位、多角度地對企業(yè)整體進(jìn)行監(jiān)控和評價(jià)，無法幫助企業(yè)規(guī)避除財(cái)務(wù)部門外的風(fēng)險(xiǎn)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理體系，提升員工內(nèi)審工作參與度

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和效用，國有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理體系。首先，國有企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多，內(nèi)部審計(jì)工作量大、復(fù)雜程度高。這要求國有企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作流程，在全面監(jiān)控的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)監(jiān)控的關(guān)鍵點(diǎn)，把主要精力集中在風(fēng)險(xiǎn)防控和風(fēng)險(xiǎn)評估上。其次，建立“上下一體，下審一級”的內(nèi)部審計(jì)體系。國有企業(yè)一般情況下子公司較多，內(nèi)部審計(jì)如果只依靠母公司的內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施，那么很容易造成內(nèi)審效果差的狀況。為彌補(bǔ)這種薄弱方面，國有企業(yè)應(yīng)實(shí)施下級審計(jì)部門對上級審計(jì)部門負(fù)責(zé)且下級審計(jì)部門對子公司內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)的審計(jì)體系，這就解決了內(nèi)部審計(jì)工作范圍廣但不精的缺點(diǎn)。最后，為保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，國有企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。管理層應(yīng)協(xié)調(diào)各部門各單位協(xié)助內(nèi)審工作，組織員工參與內(nèi)審工作，為企業(yè)更好地優(yōu)化內(nèi)部管理貢獻(xiàn)力量。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)框架設(shè)置，建立內(nèi)審工作協(xié)同機(jī)制

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門不僅擔(dān)負(fù)著國有資產(chǎn)的保值增值任務(wù)，也擔(dān)負(fù)著提升內(nèi)部管理的重任。結(jié)合這種情況，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)工作中要從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，以經(jīng)營決策的效益為重點(diǎn)，通過對國有企業(yè)內(nèi)部各職能經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的漏洞來提升內(nèi)部管理。同時(shí)，國有企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的直接報(bào)告主體為董事會或?qū)徲?jì)委員會，避免內(nèi)部審計(jì)部門成為其他職能部門工作的“助手”，以此來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。再者，為保障內(nèi)審工作的順利實(shí)施，國有企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)建立健全內(nèi)審工作的協(xié)同機(jī)制。在規(guī)章制度中明確內(nèi)審工作的重要性，要求各職能部門配合內(nèi)部審計(jì)工作的開展，不能以工作沖突為由阻礙內(nèi)審工作的實(shí)施。

（三）增加內(nèi)部審計(jì)軟件投入，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率

現(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作已經(jīng)不是單純地控制節(jié)點(diǎn)把控，而是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將工作重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警上。由于內(nèi)部審計(jì)軟件絕大多數(shù)自帶數(shù)據(jù)備份和數(shù)據(jù)分析，因此，內(nèi)部審計(jì)軟件的應(yīng)用不僅會在一定程度上緩解內(nèi)部審計(jì)工作量大的情況，也能幫助內(nèi)審人員更準(zhǔn)確地通過經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評估。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨給內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的生機(jī)和活力，內(nèi)審部門結(jié)合審計(jì)軟件可以在國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立信息共享機(jī)制，減少內(nèi)部溝通成本，加強(qiáng)對子公司和外部關(guān)聯(lián)單位的管理，從而提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

（四）增強(qiáng)管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識水平，優(yōu)化內(nèi)審人員選人機(jī)制

國有企業(yè)管理層在工作中要重視內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)的重視不能只流于表面，應(yīng)在充分認(rèn)識內(nèi)審的基礎(chǔ)上重視給予內(nèi)審工作更多的獨(dú)立性和自主性。同時(shí)，國有企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)審人員的選人機(jī)制。選擇內(nèi)審人員時(shí)要注意專業(yè)背景的多樣化，結(jié)合業(yè)務(wù)范圍培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才。再次，企業(yè)應(yīng)不定期對內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使內(nèi)審人員能夠熟悉國家方針政策、行業(yè)規(guī)范，掌握公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)知識。

（作者單位：洛陽理工學(xué)院）

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