論審計(jì)人員心理素養(yǎng)培育

賈俊 武志濤 王少寧 李洪旭

[摘 要] 經(jīng)過(guò)多年工作實(shí)踐，對(duì)于如何做好審計(jì)工作，相信廣大審計(jì)人員各有心得。根據(jù)多年的觀察和研究，文章闡述了做好審計(jì)工作的點(diǎn)滴感悟，是“內(nèi)外兼修、剛?cè)嵯酀?jì)、承創(chuàng)并舉”，這是做好審計(jì)工作的必修課。

[摘 要] 內(nèi)外兼修；剛?cè)嵯酀?jì)；承創(chuàng)并舉；審計(jì)心理素養(yǎng)。

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)外兼修是指審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員對(duì)內(nèi)要提高素質(zhì)、強(qiáng)化管理，練好審計(jì)內(nèi)功，對(duì)外要努力優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，樹(shù)立良好審計(jì)形象，這是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)；剛?cè)嵯酀?jì)是指審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員在審計(jì)工作中既要嚴(yán)格依法施審，又要講究策略，爭(zhēng)取最佳審計(jì)效果，這是做好審計(jì)工作的根本；承創(chuàng)并舉是指審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員在審計(jì)工作中既要繼承和發(fā)揚(yáng)過(guò)去成果的做法，又要適應(yīng)形勢(shì)和任務(wù)的變化不斷創(chuàng)新，這是做好審計(jì)工作的基本要求。

一、夯實(shí)基礎(chǔ)，樹(shù)好形象

高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍、健全的審計(jì)法規(guī)體系、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法、嚴(yán)格的審計(jì)業(yè)務(wù)管理，構(gòu)成審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也鑄成審計(jì)的形象。其中最關(guān)鍵的、起能動(dòng)作用的是人的因素。

過(guò)硬的素質(zhì)、良好的形象是做好審計(jì)工作的最基本前提。審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，需要比審計(jì)對(duì)象有更豐富的知識(shí)、更高超的技能；審計(jì)是執(zhí)法活動(dòng)，審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員是以執(zhí)法者的形象出現(xiàn)的，需要有更高的思想道德水準(zhǔn)、政策水平和分析判斷能力；審計(jì)是超然獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不管錢(qián)不管物不管人，少了審計(jì)對(duì)象所擁有的“權(quán)”和“利”，需要有淡泊名利的心態(tài)；審計(jì)監(jiān)督會(huì)觸動(dòng)某些單位、部門(mén)或人的利益，關(guān)鍵時(shí)候有人求、有人壓、有人干擾，需要有智者的謀略、勇者的精神。

所以，審計(jì)人員要耐得住寂寞、守得住清貧、經(jīng)得起誘惑、受得住榮辱、頂?shù)米毫?。?yīng)具有思維分析能力，善于學(xué)習(xí)新知識(shí)、研究新問(wèn)題，能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)；學(xué)習(xí)、研究能力，善于學(xué)習(xí)新知識(shí)、研究新問(wèn)題、掌握新技術(shù)；實(shí)踐能力，善于解決復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題；公關(guān)能力，善于交流、溝通，取得審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)的理解、關(guān)心、支持和配合；協(xié)調(diào)能力，善于組織、管理審計(jì)工作，調(diào)和審計(jì)矛盾，協(xié)調(diào)各方關(guān)系。

那么，審計(jì)的形象又是什么呢？作為審計(jì)人員，應(yīng)該是正直、負(fù)責(zé)、睿智、協(xié)作和謙和的，即為人正派，有很強(qiáng)的責(zé)任心，有勇有謀，善于合作，有較強(qiáng)的人格魅力。作為審計(jì)部門(mén)，應(yīng)該是廉潔、高效、求實(shí)、民主、公信的，即不以審謀私，不以權(quán)壓人，辦事公道，實(shí)事求是，善于聽(tīng)取不同意見(jiàn)，有良好的社會(huì)聲譽(yù)，在與“外”打交道時(shí)不卑不亢、平等待人，信守原則、有理有節(jié)，堅(jiān)持操守、不作交易，注意小節(jié)、不拘小節(jié)。

二、爭(zhēng)取支持，以“為”求“位”

審計(jì)是存在于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中的一種社會(huì)活動(dòng)，受制于一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其理想環(huán)境狀態(tài)是：?jiǎn)挝恢匾?，群眾支持，審?jì)對(duì)象理解、配合。這一是由社會(huì)分工決定的，審計(jì)和審計(jì)對(duì)象一樣，都是職能部門(mén)，不能包打天下，沒(méi)有工作對(duì)象的配合，沒(méi)有群眾的支持，審計(jì)孤掌難鳴；二是由審計(jì)關(guān)系決定的，審計(jì)存在三個(gè)方面的關(guān)系人，即審計(jì)委托人、被審計(jì)人、審計(jì)人，這三者不是簡(jiǎn)單、孤立地存在的，而是相互作用、相互影響的。喪失了環(huán)境條件，審計(jì)的職能作用將難以發(fā)揮。

為此，一方面要加大宣傳，一是向單位領(lǐng)導(dǎo)多請(qǐng)示匯報(bào)，多灌輸審計(jì)理念，讓審計(jì)能擺上議事日程，進(jìn)入工作計(jì)劃，形成工作制度；二是向?qū)徲?jì)對(duì)象介紹審計(jì)知識(shí)、審計(jì)法規(guī)，宣揚(yáng)審計(jì)成果，讓審計(jì)能深入人心。重要的知識(shí)往往是簡(jiǎn)單的，而簡(jiǎn)單的知識(shí)往往是不容易明白的。要通過(guò)宣傳，讓廣大群眾明白一個(gè)道理，這就是加強(qiáng)審計(jì)可以使官僚主義更少一些、經(jīng)濟(jì)決策更準(zhǔn)一些、廉潔自律更好一些；群眾疑慮更少一些、經(jīng)濟(jì)民主更大一些。進(jìn)而形成理解審計(jì)、支持審計(jì)、重視審計(jì)的良好環(huán)境。

另一方面要加大作為，有作為才能有地位。一是加大審計(jì)監(jiān)督力度，多出審計(jì)成果，以成果證明審計(jì)的作用和實(shí)力，以成果贏得地位；二是加大審計(jì)協(xié)調(diào)力度，爭(zhēng)取單位和其他職能部門(mén)出臺(tái)的規(guī)范性文件、信息系統(tǒng)于審計(jì)有利。

三、堅(jiān)持原則，講究策略

原則是生命，不講原則的審計(jì)不僅沒(méi)有任何積極意義，相反還會(huì)造成很壞的消極影響。但堅(jiān)持原則不等于蠻干、不等于生硬、不等于不能有暫時(shí)的妥協(xié)，在審計(jì)工作中要敢于碰硬，但不能硬碰。任何工作都必須講究策略，審計(jì)也是如此，原則性、靈活性必須適度結(jié)合。作為審計(jì)人員，要有原則底線，也要學(xué)會(huì)保護(hù)自己。作為單位領(lǐng)導(dǎo)，要用好審計(jì)人員，也要愛(ài)護(hù)審計(jì)人員，既要要求堅(jiān)持原則、敢查敢究，又要指導(dǎo)部屬善查善究，既要讓部屬在風(fēng)口浪尖上得到鍛煉，又要避免使部屬陷入矛盾漩渦，產(chǎn)生不必要的損耗。

策略一：不打無(wú)準(zhǔn)備之仗。實(shí)現(xiàn)評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的難易程度、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)程度、影響程度、人們關(guān)注程度，有針對(duì)性地做好基礎(chǔ)工作，營(yíng)造良好環(huán)境和條件，事先化解矛盾，保證審計(jì)項(xiàng)目順利完成。

策略二：步步為營(yíng)。邊實(shí)施審計(jì)邊協(xié)調(diào)矛盾，必要時(shí)借助外力或作有限讓步。如遇被審計(jì)單位不配合時(shí)，可請(qǐng)其上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)或主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)出面做工作，或暫作退讓?zhuān)徊扇?qiáng)制措施，待其覺(jué)悟時(shí)再行審計(jì)，力求雙贏。

策略三：暫不作為。當(dāng)有些審計(jì)項(xiàng)目在條件不成熟時(shí)不要倉(cāng)促上馬，可靜觀矛盾發(fā)展，尋找有利時(shí)機(jī)。

四、依法審計(jì)，正確履責(zé)

依法審計(jì)是審計(jì)的一項(xiàng)基本原則，實(shí)施審計(jì)的具體行為，如調(diào)查取證等，要有依據(jù)——審計(jì)行為依據(jù)；進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，如衡量審計(jì)事實(shí)，要有依據(jù)——審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)。缺少這些依據(jù)，審計(jì)的合法性沒(méi)有保障，審計(jì)結(jié)論的法律效力將大打折扣。所以，行必有法，言必有據(jù)。

依法審計(jì)基本要求之一是正確履責(zé)，做到不缺位、不越位。審計(jì)的本質(zhì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在履行審計(jì)職責(zé)、實(shí)施具體審計(jì)行為的時(shí)候還要考慮：審計(jì)部門(mén)有沒(méi)有權(quán)力這樣做。否則就有可能越權(quán)，而越權(quán)是無(wú)效的，這是一個(gè)基本法則。審計(jì)部門(mén)不能越權(quán)辦事，不在審計(jì)部門(mén)權(quán)限范圍內(nèi)的事，應(yīng)建議有權(quán)部門(mén)辦理，例如，修訂不合理的規(guī)定、對(duì)責(zé)任人進(jìn)行相關(guān)處理等。

五、注重質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)質(zhì)量是指依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)確定的審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計(jì)是一種以腦力勞動(dòng)為主要形式的服務(wù)活動(dòng)，而服務(wù)質(zhì)量不同于實(shí)物產(chǎn)品質(zhì)量，它是一個(gè)主觀范疇，取決于服務(wù)需求者對(duì)服務(wù)質(zhì)量的期望和實(shí)際感知的服務(wù)水平的對(duì)比，并不是審計(jì)部門(mén)自己認(rèn)為的。但服務(wù)需求者的期望和感知不是顯性，所以人們制定一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量服務(wù)的優(yōu)劣程度。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論存有的誤差。它常常因給被審計(jì)者和審計(jì)結(jié)論使用者帶來(lái)?yè)p失或不利影響，而使審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任。

質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作中兩個(gè)核心問(wèn)題，必須予以充分關(guān)注，其關(guān)鍵是事先進(jìn)行重要性水平評(píng)估，事中規(guī)范審計(jì)操作，事后嚴(yán)格審計(jì)報(bào)告審定。

六、把握趨勢(shì)，突破創(chuàng)新

審計(jì)經(jīng)過(guò)這些年的發(fā)展，已經(jīng)積累了較為豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，必須保持和發(fā)揚(yáng)。但是，形勢(shì)和任務(wù)也在不斷地發(fā)展變化，審計(jì)工作在承傳過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)時(shí)代的要求，否則將會(huì)失去生存和發(fā)展的空間?？v觀國(guó)際國(guó)內(nèi)審計(jì)的發(fā)展，有以下變化值得關(guān)注。

國(guó)家審計(jì)的變化：進(jìn)一步突出納稅人的利益，由重視財(cái)政收入審計(jì)轉(zhuǎn)為收支審計(jì)并重，突出績(jī)效審計(jì)；建立高效廉潔機(jī)構(gòu)，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在當(dāng)好“國(guó)家財(cái)產(chǎn)的看門(mén)人”的同時(shí)，還要當(dāng)好“人民錢(qián)袋子的守護(hù)神”。

內(nèi)部審計(jì)的變化：內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能弱化，評(píng)價(jià)職能得到加強(qiáng)，管理職能日益顯現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)人員“經(jīng)濟(jì)警察”“財(cái)產(chǎn)衛(wèi)士”的角色逐漸淡化，直至完全消除，取而代之的則是“咨詢(xún)顧問(wèn)”“業(yè)務(wù)伙伴”。

審計(jì)模式的變化：更加重視審計(jì)效率的提高；嚴(yán)密防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將由賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并出臺(tái)了一系列的審計(jì)準(zhǔn)則；舞弊管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已進(jìn)入學(xué)者研究視野。

審計(jì)技術(shù)手段的發(fā)展：信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，國(guó)家審計(jì)署實(shí)施了金審工程，大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化已是勢(shì)在必行，計(jì)算機(jī)知識(shí)已成為審計(jì)人員必備的知識(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)也將成為審計(jì)人員的日常業(yè)務(wù)。下一步，審計(jì)人員不懂得計(jì)算，將會(huì)失去審計(jì)的資格。

為適應(yīng)這些變化，審計(jì)部門(mén)必須積極應(yīng)對(duì)，突破創(chuàng)新。要改變審計(jì)觀念、改革審計(jì)體制、改進(jìn)審計(jì)工作制度和管理制度、革新審計(jì)方式和手段、調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。