新經(jīng)濟時代企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理問題研究

陳碧君

摘要：在當前經(jīng)濟迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈的新經(jīng)濟時代背景下，無形資產(chǎn)對企業(yè)的貢獻程度越來越大，知識和技術在激烈的市場競爭中起到了至關重要的作用。但是，目前企業(yè)對于無形資產(chǎn)的會計處理仍然不甚完善，文章對企業(yè)的無形資產(chǎn)會計處理問題，并有針對性的提出了改進的相關建議。

關鍵詞：無形資產(chǎn);會計處理;新經(jīng)濟時代

一、新經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)相關概念

（一）新經(jīng)濟時代的概念

我國的社會環(huán)境近幾十年來發(fā)生了巨大的變化，已經(jīng)由傳統(tǒng)的工業(yè)社會轉型到了新知識經(jīng)濟的信息時代，與此同時，世界各個國家也都在經(jīng)濟增長方式的轉變上不斷地尋求與探索，從全球的角度來看，經(jīng)濟增長的模式已經(jīng)由傳統(tǒng)地資本集中型經(jīng)濟逐漸地轉變?yōu)榱酥R集中型經(jīng)濟。這是整個世界經(jīng)濟必然的變化規(guī)律。在新的知識經(jīng)濟時代，科學技術的發(fā)展日新月異，各國都在努力通過創(chuàng)新實現(xiàn)經(jīng)濟的增長，提高自己的綜合實力和國際競爭力。我國市場經(jīng)濟的核心是知識與技術，這種經(jīng)濟形態(tài)表現(xiàn)在企業(yè)當中便是無形資產(chǎn)。國內企業(yè)有一個普遍的現(xiàn)象，那便是無形資產(chǎn)對整個企業(yè)的經(jīng)濟貢獻率明顯超過有形資產(chǎn)，這一現(xiàn)象說明，無形資產(chǎn)在企業(yè)當中正逐步地占據(jù)了越來越重要的位置。因此，在知識經(jīng)濟為主導的新時代，企業(yè)對無形資產(chǎn)的核算與管理一定要給予充分地重視，發(fā)揮出無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要作用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤增長點。

（二）無形資產(chǎn)的定義

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)控制的或擁有的不具備實物形態(tài)但可辨識的非貨幣資產(chǎn)。從無形資產(chǎn)的定義中可以看出，無形資產(chǎn)有下列三大特征：一是無形性，與有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)沒有具象的實物形態(tài)，其主要是指某種收益能力或某種權利;二是非貨幣性，無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是在未來所預期的，亦即不確定或不固定的金額，易被外界的其他因素所影響而發(fā)生變動;三是長期性，對企業(yè)而言，無形資產(chǎn)是長期的資產(chǎn)，企業(yè)持有它的目的并不是計劃在短期內出售，而是作為一種長期資產(chǎn)在企業(yè)未來相當長的一段時間內持續(xù)地為企業(yè)發(fā)揮收益作用。

二、無形資產(chǎn)會計處理存在的問題

（一）無形資產(chǎn)確認范圍過窄

我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定中把無形資產(chǎn)的確認范圍認定的過于狹隘。在當下新的社會和經(jīng)濟形態(tài)之下，很多的企業(yè)尤其是高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)對無形資產(chǎn)的關注更高，在此類企業(yè)當中，無形資產(chǎn)所發(fā)揮出的價值甚至遠遠地大于有形資產(chǎn)的價值，而且對于很多知識性企業(yè)而言，某項無形資產(chǎn)的存在可能成為其提高競爭力、占領市場、持續(xù)獲得的關鍵所在。而其中大多數(shù)無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定沒有辦法得到確認，這將無法真實的反應企業(yè)的資產(chǎn)狀況，使得企業(yè)的財務信息不夠真實可靠，影響報表使用者所做決策的正確性。從長遠角度來看，企業(yè)無形資產(chǎn)的確認范圍過窄，會導致企業(yè)放棄對知識、技術等無形資產(chǎn)的最求，使企業(yè)的核心競爭力下降，企業(yè)將無法獲得長遠的發(fā)展。

（二）無形資產(chǎn)入賬價值失真

企業(yè)在對無形資產(chǎn)作出初始確認時，往往會出現(xiàn)入賬價值不實的情況。對于自創(chuàng)型的無形資產(chǎn)，其總的取得成本應分為兩部分分別計算。其中，研究階段所發(fā)生的支出應計入到當期損益，而開發(fā)階段所發(fā)生的支出只有在滿足了資本化的條件時，才可以計入無形資產(chǎn)的取得成本。這種核算方式存在以下三點缺陷：第一，會使無形資產(chǎn)成本失真，大量的研究費用和部分開發(fā)費用計入當期損益，會使無形資產(chǎn)的成本當中包含知識、技術和創(chuàng)新等部分的成本降低，使無形資產(chǎn)的成本不真實，不利于決策者做出決策;第二，劃分研究和開發(fā)階段的界限不明顯，雖然會計準則當中有相關的規(guī)定，但其規(guī)定十分的模糊和不明確，這也使無形資產(chǎn)的成本確認具有很強的操縱性，不滿足會計信息可比性的要求;第三，部分管理者處于利潤調節(jié)的需要，將大量的費用計入當期損益，可以降低企業(yè)的利潤、減少納稅，但同時也會低估無形資產(chǎn)的成本，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）無形資產(chǎn)后續(xù)計量不規(guī)范

當下，企業(yè)仍以歷史成本作為無形資產(chǎn)的主要計量標準，但在當前的經(jīng)濟和社會大環(huán)境中，出現(xiàn)了很多前所未有的、新型的無形資產(chǎn)，此時，傳統(tǒng)的歷史成本計量對這些新型的無形資產(chǎn)已經(jīng)不再適用。無形資產(chǎn)具有不確定性，很容易受到外界環(huán)境的影響，隨著經(jīng)濟技術的發(fā)展，無形資產(chǎn)的技術更新周期將會縮短，無形資產(chǎn)隨著時間的推移將會發(fā)生貶值。企業(yè)為了防止其所持有的無形資產(chǎn)被取代，往往會對其進行持續(xù)的開發(fā)與創(chuàng)造，以提高其競爭力，而這一過程中所產(chǎn)生的投入，會增大無形資產(chǎn)的價值，這便是無形資產(chǎn)的增值。因此，無形資產(chǎn)同時具備增值和貶值兩大特征。無形資產(chǎn)的價值量和預期未來的收益都會發(fā)生變化，單一的歷史成本計量方式已無法可靠地反映無形資產(chǎn)的價值。無形資產(chǎn)的確認分為初始確認和再確認兩部分，再確認具體是指無形資產(chǎn)的折舊及攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷主要受其后續(xù)經(jīng)濟利益受益方式的影響，而攤銷方式和攤銷期限主要依賴于會計人員的主觀判斷的影響，較難控制，很難真實的反映企業(yè)的情況。對企業(yè)來說，部分無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)，其價值不會減少反而會增加，這時攤銷的方法就不適用了。

（四）無形資產(chǎn)信息披露不完整

在我國會計核算當中涉及的無形資產(chǎn)主要有專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等，但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，越來越多的企業(yè)致力于提高自主創(chuàng)新能力，大批新的無形資產(chǎn)被創(chuàng)造出來。在當前的會計報表中僅僅列示了常規(guī)的無形資產(chǎn)，對企業(yè)文化、人力資本、商譽、信息網(wǎng)絡、客戶資源等無形資產(chǎn)確沒有涉及。在企業(yè)現(xiàn)在使用的資產(chǎn)負債表當中，僅僅用“無形資產(chǎn)”這一個項目已經(jīng)不足以反映出無形資產(chǎn)的攤余價值。而在現(xiàn)金流量表當中，也僅僅設置了“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”兩個項目用以反映無形資產(chǎn)的情況?？梢园l(fā)現(xiàn)報表中的這些項目及附注中的披露都沒有辦法單獨和詳細的反映無形資產(chǎn)的變動情況，無法滿足報表使用者對無形資產(chǎn)信息的需求。

三、無形資產(chǎn)會計處理的改進措施

（一）擴大無形資產(chǎn)確認范圍

在新的時代背景下，隨著經(jīng)濟技術的發(fā)展，涌現(xiàn)出了越來越多的無形資產(chǎn)。對于偏重知識技術與創(chuàng)新的高新技術類企業(yè)來說，企業(yè)無形資產(chǎn)的內容也將更加豐富。而根據(jù)現(xiàn)行會計準則來看，將有大量的無形資產(chǎn)無法進行確認，這將降低企業(yè)對知識技術以及創(chuàng)新追求的積極性，從而降低企業(yè)的核心競爭力，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行分類要考慮到各個行業(yè)的不同情況，根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)的實際來對其無形資產(chǎn)的范圍進行界定，在某些特定的行業(yè)中，無形資產(chǎn)的范圍需要進一步擴大。針對各行業(yè)的實際情況可以將人力資源、企業(yè)文化、品牌建設、與客戶和供應商的關系等納入到無形資產(chǎn)的核算范圍來。一方面，國家和相關管理部分要制定相應的法律法規(guī)，完善各行業(yè)無形資產(chǎn)的范圍。另一方面，企業(yè)內部要做好無形資產(chǎn)的分類整理工作，使各項無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)更加完整。并且隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，無形資產(chǎn)的核算范圍也要同步的更新和發(fā)展。

（二）規(guī)范無形資產(chǎn)的入賬成本

在無形資產(chǎn)入賬成本確認環(huán)節(jié)，自創(chuàng)型的無形資產(chǎn)的入賬價值確認是最難以把握的。上文中提到，此類無形資產(chǎn)的入賬價值應劃分為研究階段和開發(fā)階段兩個部分，具體到實際操作中，企業(yè)應對此類無形資產(chǎn)的研發(fā)費用進行科學的規(guī)范，正確地區(qū)分研究和開發(fā)兩個階段，同時要明確研發(fā)階段發(fā)生的支出費用的資本化標準。在這一問題上，一方面，政府部門需要制定出詳細、可行的確認標準，以規(guī)范企業(yè)對于研發(fā)階段和開發(fā)階段的區(qū)分，防止企業(yè)將這兩個階段所發(fā)生的費用支出混為一談。其次，要明確開發(fā)階段費用資本化的條件，對符合條件的開發(fā)支出資本化可以增加企業(yè)的資產(chǎn)，提高企業(yè)的利潤和整體業(yè)績水平，進而可以鼓勵企業(yè)對研發(fā)支出的投入，促進企業(yè)的發(fā)展。最后，要針對不同行業(yè)和類型的企業(yè)來制定相關的政策。

（三）科學構建無形資產(chǎn)核算體系

目前，企業(yè)多數(shù)仍然采用傳統(tǒng)的歷史成本計量作為無形資產(chǎn)的計量方法，而由于無形資產(chǎn)的不確定性和容易受外界因素影響的特性，使得其價值往往頻繁地發(fā)生變化。此時，單一地采用歷史成本計量來對無形資產(chǎn)進行核算已經(jīng)不足以滿足實際需求，故而需要將歷史成本計量和公允價值計量結合起來。在初始計量時，主要以歷史成本為主。在后續(xù)計量的過程當中，由于無形資產(chǎn)是處于不斷的發(fā)展變化之中的，單一的固定不變的歷史成本已無法反映出無形資產(chǎn)的真實價值，這時候就需要采用適當?shù)馁Y產(chǎn)評估的方法重新確認無形資產(chǎn)的公允價值。后續(xù)需要根據(jù)無形資產(chǎn)的收益方式來選擇適宜的攤銷方式。無形資產(chǎn)的攤銷會降低無形資產(chǎn)的價值，但對于某些無形資產(chǎn)來說，其價值并不會隨著使用時間和次數(shù)的增加而降低，反而可能會上升，這時在攤銷的過程當中就需要定期評估無形資產(chǎn)的公允價值，保證攤銷的準確性。在無形資產(chǎn)的計量過程當中要將貨幣計量與非貨幣計量結合起來，企業(yè)的部分無形資產(chǎn)像企業(yè)文化、企業(yè)銷售客戶關系網(wǎng)和人力資源等都是沒有辦法用貨幣計量的，但是這部分無形資產(chǎn)卻是企業(yè)的核心資產(chǎn)需采用非貨幣計量的方式反映出來，這樣才能科學完整的反映出企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。

（四）建立表內表外無形資產(chǎn)信息披露體系

目前，我國的無形資產(chǎn)信息披露主要體現(xiàn)在財務報告中。雖然在財務報告及其附注當中能夠反映出許多和企業(yè)相關重要信息包括無形資產(chǎn)的相關信息，但是無形資產(chǎn)的信息披露仍然不夠全面完整。因此，要建立起完善、完備的無形資產(chǎn)表內表外信息披露體系。對于表外無形資產(chǎn)信息披露的相關內容要作出進一步地完善，根據(jù)現(xiàn)行的會計準則的規(guī)定，企業(yè)大量重要的無形資產(chǎn)并未納入資產(chǎn)負債表中，只有少部分的無形資產(chǎn)納入其中參與核算，此時，表外信息披露體系就顯得至關重要，將企業(yè)未納入資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)以這種形式披露出來，對信息的使用者來說，會是其決策的重要依據(jù)。而這一體系建立和完善之后，就需要嚴格依照規(guī)定定時、定期披露，使得信息使用者能夠及時地知悉企業(yè)最新的無形資產(chǎn)信息。除此之外，還需要加強對企業(yè)無形資產(chǎn)披露的監(jiān)督，以保障其所披露出的信息真實可靠。

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（作者單位：武漢科技大學城市學院）