新個(gè)稅改革現(xiàn)狀與問(wèn)題研究

沈月妹

摘要：基于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定、公平發(fā)展的宏觀背景之下，如何通過(guò)個(gè)稅改革，完善稅制以及設(shè)立合理的收稅標(biāo)準(zhǔn)，成為提升我國(guó)新個(gè)稅實(shí)施水平的關(guān)鍵。本著“高收入群體多納稅、中等收入群體少納稅和低收入群體不納稅”的縱向公平原則和“相同經(jīng)濟(jì)水平群體稅負(fù)相同”的橫向公平原則，分析此次新個(gè)稅改革將帶來(lái)哪些減稅福利及存在哪些影響稅收公平的因素，通過(guò)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革成熟模式，有針對(duì)性地提出進(jìn)一步深化我國(guó)個(gè)稅改革的政策建議，實(shí)現(xiàn)稅收公平是本文的主旨。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅法;改革;稅收公平

一、新個(gè)稅法改革的現(xiàn)狀

2018年8月31日，全國(guó)人大通過(guò)了修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。這是我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年實(shí)施以來(lái)的第七次修訂，也是截至目前歷次修訂中改革力度最大、涉及面最廣、影響最為深遠(yuǎn)的一次改革，個(gè)稅從分類(lèi)稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，提高了扣減費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，空前。

二、新個(gè)稅改革存在的問(wèn)題

（一）稅源隱藏分散，不容易被監(jiān)控

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的情況下，居民收入的途徑數(shù)量也增多了，收入的源頭變得越來(lái)越巧妙并且種類(lèi)繁多，框架變得也越來(lái)越充足了。只不過(guò)，種類(lèi)增多的情況導(dǎo)致稅源越來(lái)越隱蔽，不容易被發(fā)現(xiàn)，不容易進(jìn)行區(qū)分，很難開(kāi)展有用、恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)管。居民的收入能力由于收入途徑與形式的繁多獲得增強(qiáng)，然而這也大大增加了稅收明細(xì)的困難。

（二）稅制要素不佳，不容易體現(xiàn)公平性

1.稅基設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題

個(gè)人所得稅的稅基有應(yīng)稅收入和費(fèi)用扣除兩方面決定。雖然在這次新個(gè)稅稅改中，對(duì)稅基確認(rèn)有了很大的調(diào)整，特別是在費(fèi)用扣除方面，但是筆者認(rèn)為還存在以下幾個(gè)可供探討完善的地方。

（1）收入確認(rèn)方面：一是現(xiàn)行個(gè)稅法在實(shí)行過(guò)程中，對(duì)企業(yè)在繳納了企業(yè)所得稅后，歸投資者所有的稅后留利部分不征收個(gè)稅。二是養(yǎng)老金兩頭免稅不合理。目前我過(guò)的養(yǎng)老保險(xiǎn)主要分為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)組成。對(duì)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅政策是個(gè)人繳納部分在繳納時(shí)可以作為專(zhuān)項(xiàng)扣除在計(jì)算個(gè)稅稅基時(shí)扣除的，等到法定退休年紀(jì)，領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)，該部分領(lǐng)取款收入也是免個(gè)稅的。（2）費(fèi)用扣除方面：目前，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類(lèi)與綜合相結(jié)合的計(jì)征模式，費(fèi)用扣除方法主要有定額扣除法、定率扣除法、綜合扣除法、據(jù)實(shí)扣除法。但是從公平的角度看，據(jù)實(shí)扣除法是最貼近實(shí)際的、最能體現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)能力的，更傾向于公平。但是在實(shí)際操作中，據(jù)實(shí)扣除法的征納成本是最高的。在具體的費(fèi)用扣除方法的選擇上，我們需要考慮公平與效率的最佳組合。

2.稅率存在的問(wèn)題

稅收作為再分配的手段之一，直接影響資源在國(guó)家與納稅人之間的分配。稅收制度的設(shè)計(jì)是研究如何對(duì)初次分配后的勞動(dòng)成果進(jìn)行再分配，其中，稅率是稅收制度的核心要素。個(gè)人所得稅是否能充分發(fā)揮其再分配職能，稅率制度設(shè)計(jì)起到關(guān)鍵作用。在建立健全稅收制度的前提下，個(gè)人所得稅內(nèi)部稅率結(jié)構(gòu)的有效性能夠促進(jìn)收入分配公平、保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、保障財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)起著相當(dāng)重要的作用。稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)包括稅率模式的選擇、累進(jìn)稅率檔次的多少、累進(jìn)稅率級(jí)距的大小、不同類(lèi)所得稅率的設(shè)定等。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能未能得到充分發(fā)揮，稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的不合理是重要原因。目前我國(guó)最新的個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)上存在以下幾個(gè)問(wèn)題：一是綜合所得的邊際稅率過(guò)高。二是綜合所得的累進(jìn)級(jí)距大小有待進(jìn)一步調(diào)節(jié)。

3.征收方式存在的問(wèn)題

從各國(guó)所得稅法對(duì)費(fèi)用扣除制度的規(guī)定分析，可以將其分為三種模式，即分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制以及分類(lèi)綜合所得稅制。顧名思義，分類(lèi)所得稅制，該稅制模式更符合效率原則。綜合所得稅制，該稅制模式更符合公平原則，其優(yōu)缺點(diǎn)亦并重。

經(jīng)過(guò)此次個(gè)稅改革，我國(guó)個(gè)稅的征收方式從分類(lèi)計(jì)征制過(guò)渡到了分類(lèi)與綜合相結(jié)合的計(jì)征方式。這一計(jì)征方式的改變大大提高了新個(gè)稅收入再分配的功能，也有利于促進(jìn)稅收公平。但是目前我國(guó)個(gè)稅綜合所得只包括四項(xiàng)內(nèi)容，綜合計(jì)征的涵蓋面不夠廣，相對(duì)的目前適用分類(lèi)計(jì)征的內(nèi)容過(guò)多，在促進(jìn)稅收公平上還有待提高了空間。

三、進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)稅的意見(jiàn)建議

（一）明確目標(biāo)定位

個(gè)人所得稅作為直接稅，具有稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、富有彈性和累進(jìn)性等基本特征，承擔(dān)著組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的職能。在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅是多數(shù)國(guó)家稅收體系的主體稅種，其定位主要在發(fā)揮籌集財(cái)政收入的職能上面。我國(guó)1980年的第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，建立起個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅開(kāi)創(chuàng)之初是基于調(diào)節(jié)收入分配的職能，多次有關(guān)個(gè)人所得稅的改革也是圍繞如何更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)職能來(lái)展開(kāi)的。由于我國(guó)以間接稅為主體的稅收制度的國(guó)情，使得個(gè)人所得稅和間接稅雙管齊下改革才能真正發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配的作用。在確定了個(gè)稅稅制開(kāi)設(shè)的主要目的是調(diào)節(jié)收入再分配，實(shí)現(xiàn)公平的大原則下，我們應(yīng)從稅收公平原則的內(nèi)涵來(lái)作為個(gè)稅改革的理論指導(dǎo)。

（二）進(jìn)一步完善稅制要素

1.個(gè)稅稅基的優(yōu)化建議

由前文的分析得出，我國(guó)個(gè)稅稅基在收入確認(rèn)方面和費(fèi)用扣除方面有待進(jìn)一步的優(yōu)化。在收入確認(rèn)方面，應(yīng)該把目前兩頭都減免的收入在某一環(huán)節(jié)納入應(yīng)稅收入。比如上文列舉到的養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)該在繳納或領(lǐng)用的某一環(huán)節(jié)納入個(gè)稅應(yīng)稅收入，筆者建議在領(lǐng)用環(huán)節(jié)納入應(yīng)稅收入中。在費(fèi)用扣除方面，上文列舉到的目前專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在大病醫(yī)療、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人幾項(xiàng)的實(shí)操上有進(jìn)一步改進(jìn)的空間。

2.個(gè)稅稅率的優(yōu)化建議

我國(guó)個(gè)稅累進(jìn)稅率級(jí)次、各級(jí)次間的級(jí)距、最高邊際稅率都有進(jìn)一步調(diào)節(jié)的空間。筆者認(rèn)為優(yōu)化的稅率表應(yīng)維持較低的最低邊際稅率，降低最高邊際稅率，目的是為減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)高收入者應(yīng)稅所得實(shí)行有效的高稅率，最大程度上發(fā)揮稅率結(jié)構(gòu)的整體有效性。所以筆者建議把最高邊際稅率定在35%，與國(guó)際平均最高邊際稅率相仿。把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得后，適用統(tǒng)一的稅率表。并把該稅率表的級(jí)次定為5級(jí)。對(duì)前面幾級(jí)的級(jí)距進(jìn)一步的拉大，使更多的中低收入者享受低稅率。

（三）個(gè)稅征收方式的優(yōu)化建議

目前新個(gè)稅法我國(guó)個(gè)稅征收方式是分類(lèi)與綜合相結(jié)合的制度。但是目前歸類(lèi)到綜合所得的項(xiàng)目有待進(jìn)一步調(diào)整，在綜合所得還是分類(lèi)所得的歸類(lèi)上，目前的四項(xiàng)綜合所得范圍不夠全面，我國(guó)個(gè)稅稅法目前把四項(xiàng)綜合所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得都使用累進(jìn)稅率制，但是兩者的使用稅率表不一致，不利于稅收的公平。筆者認(rèn)為應(yīng)該把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也納入綜合所得，適用統(tǒng)一的稅率表。盡管提供勞務(wù)的方式和獲取收入的形式不盡相同，但本質(zhì)上都屬于納稅人的勤勞所得，即主要通過(guò)勞動(dòng)這一生產(chǎn)要素獲得收入。個(gè)人所得稅主要依據(jù)所得來(lái)源的性質(zhì)和收入的高低制定稅率標(biāo)準(zhǔn)，在所得共同來(lái)源于一種生產(chǎn)要素時(shí)，應(yīng)該將它們統(tǒng)一劃分為綜合課征的范圍，僅就收入的高低區(qū)別稅率水平的高低。與此同時(shí)，這也在很大程度上能夠避免由于對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得、非獨(dú)立勞動(dòng)所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用個(gè)人所得稅邊際稅率的不同而引起的替代效應(yīng)。

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