軍工科研單位事業(yè)部模擬企業(yè)化的精益財(cái)務(wù)管理

報(bào)送單位：中電科技集團(tuán)重慶聲光電有限公司

創(chuàng)造人：倪微 阮昕宇 劉戈 王茂竹

主創(chuàng)人：李春寧 朱興玲

[摘要]當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足軍工科研單位轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求。為盡快適應(yīng)軍工單位改制的大環(huán)境，聲光電公司自2016年開(kāi)始構(gòu)建事業(yè)部模擬企業(yè)化的管理體系，通過(guò)事業(yè)部模擬企業(yè)化的管理模式在公司內(nèi)部引入市場(chǎng)化的運(yùn)行機(jī)制，以此加強(qiáng)各科研生產(chǎn)部門(mén)的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，形成壓力的層層傳遞、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的層層分解、責(zé)任的層層落實(shí)。在此基礎(chǔ)上，搭建一套與之相匹配的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算體系，達(dá)到“精益管理、提質(zhì)增效”目的的同時(shí)，為后續(xù)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的資本化運(yùn)作提供了管理基礎(chǔ)和平穩(wěn)過(guò)渡條件。

[關(guān)鍵詞]精益財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部核算體系

一、實(shí)施背景

（一）加快軍工科研單位轉(zhuǎn)企改制和資源整合的有力推手

隨著軍工科研單位轉(zhuǎn)企改制的不斷推進(jìn)，軍工行業(yè)正在由長(zhǎng)期以來(lái)的計(jì)劃體制向軍民融合的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制轉(zhuǎn)變，軍工科研院所面臨的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)愈發(fā)激烈，新形勢(shì)、新常態(tài)對(duì)軍工科研院所的發(fā)展提出了新的要求，要求其向創(chuàng)業(yè)型、能力型、效益型和產(chǎn)業(yè)型轉(zhuǎn)變，形成卓越的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)能力和科學(xué)創(chuàng)新能力。然而，受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的影響，原事業(yè)單位模式下形成的軍工單位治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)變化，存在著不能真實(shí)反映業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的缺陷，不能滿足軍工科研單位轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求。通過(guò)建立跨法人實(shí)體的“一體化”管理模式，推進(jìn)企業(yè)化經(jīng)營(yíng)體系的建設(shè)、突破資源整合中的法人壁壘，可為后續(xù)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的資本化運(yùn)營(yíng)提供可能性。

（二）貫徹國(guó)資委“精益管理、提質(zhì)增效”的創(chuàng)新舉措

自2013年開(kāi)始，國(guó)資委就對(duì)中央企業(yè)提出了“大力實(shí)施精益財(cái)務(wù)，著力提升經(jīng)濟(jì)效益”的要求。近年來(lái)，中國(guó)電子科技集團(tuán)公司為貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于中央企業(yè)“提質(zhì)增效”的總體要求，不斷深化增收節(jié)支工作，通過(guò)“財(cái)務(wù)管理整改提高年”、“財(cái)務(wù)精益管理年”等主題年活動(dòng)，不斷推動(dòng)財(cái)務(wù)精益管理水平。聲光電公司自成立以來(lái)也在不斷探索提高財(cái)務(wù)精益管理能力的途徑和方法，自2016年開(kāi)始構(gòu)建事業(yè)部模擬企業(yè)化的管理體系，將市場(chǎng)機(jī)制引入聲光電公司內(nèi)部的各事業(yè)部之間，通過(guò)內(nèi)部的模擬企業(yè)化，劃小核算單元，配套搭建一套以市場(chǎng)化為原則的內(nèi)部核算體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的精益化。

（三）提高產(chǎn)品盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段

橫向產(chǎn)品成本的核算和管理一直是科研院所成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)科研院所普遍存在“重研發(fā)、輕效益”的現(xiàn)象，事業(yè)部負(fù)責(zé)人或員工往往將重點(diǎn)放在如何盡快完成科研任務(wù)、如何以最容易的方式實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)上，而對(duì)在此過(guò)程中投入的資源和發(fā)生的成本極少考慮，自負(fù)盈虧意識(shí)不強(qiáng)，成本管控意識(shí)較差，對(duì)橫向產(chǎn)品的實(shí)際盈利能力無(wú)法準(zhǔn)確判斷，使得產(chǎn)品成本與市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品相比，不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這樣也不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，無(wú)法有效提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。而從財(cái)務(wù)成本管理及核算方面來(lái)講，為了保證縱向科研項(xiàng)目的順利驗(yàn)收，往往也更關(guān)注縱向項(xiàng)目的成本核算及管理，對(duì)于橫向產(chǎn)品的成本的關(guān)注度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，造成財(cái)務(wù)不能在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮有效作用。

二、內(nèi)涵和主要做法

軍工科研單位基于事業(yè)部模擬企業(yè)化的精益財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵是：在軍工科研單位轉(zhuǎn)制的大背景下，通過(guò)事業(yè)部模擬企業(yè)化的管理模式在公司內(nèi)部引入市場(chǎng)化的運(yùn)行機(jī)制，以此加強(qiáng)各科研生產(chǎn)部門(mén)的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，形成壓力的層層傳遞、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的層層分解、責(zé)任的層層落實(shí)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)梳理并統(tǒng)一當(dāng)前內(nèi)部?jī)r(jià)格體系、制定內(nèi)部核算規(guī)則、搭建內(nèi)部核算信息化平臺(tái)、開(kāi)展產(chǎn)品成本管理等一系列措施，設(shè)計(jì)了一套與事業(yè)部模擬企業(yè)化管理相匹配的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算體系，達(dá)到“精益管理、提質(zhì)增效”目的的同時(shí)，為后續(xù)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的資本化運(yùn)作提供了管理基礎(chǔ)和平穩(wěn)過(guò)渡的條件?；谑聵I(yè)部模擬企業(yè)化的精益財(cái)務(wù)管理的實(shí)施，統(tǒng)一了不同科研院所的內(nèi)部核算方式，加強(qiáng)了成本管理，使聲光電公司經(jīng)濟(jì)效益得到了顯著提升。主要做法如下：

（一）成立內(nèi)部核算組織機(jī)構(gòu)，明確建設(shè)思路和方案

事業(yè)部模擬企業(yè)化下的財(cái)務(wù)管理，是與軍工科研單位傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式完全不同的財(cái)務(wù)管理體系，為確保其順利搭建，聲光電公司成立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部核算組織機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部核算領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部核算辦公室和內(nèi)部核算結(jié)算主體。

內(nèi)部核算領(lǐng)導(dǎo)小組是內(nèi)部核算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，組長(zhǎng)由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任，小組成員包括內(nèi)部核算涉及的機(jī)關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人。其主要職責(zé)包括：

（1）確定各單位內(nèi)部核算管理的原則和目標(biāo)。

（2）審核各單位內(nèi)部核算結(jié)果。

（3）協(xié)調(diào)解決各單位內(nèi)部核算體系運(yùn)行過(guò)程中的重大事項(xiàng)。

內(nèi)部核算領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)部核算辦公室，掛靠財(cái)務(wù)部。其主要職責(zé)包括：

（1）對(duì)內(nèi)部核算數(shù)據(jù)進(jìn)行組織、審核、處理。

（2）開(kāi)展內(nèi)部銀行、稅務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)投資人虛擬核算。

內(nèi)部核算結(jié)算主體由公司各部門(mén)組成，主要負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)部結(jié)算費(fèi)用的歸集、分配、報(bào)送及相關(guān)事項(xiàng)的溝通與解釋。

在內(nèi)部核算管理組織的規(guī)劃下，明確了聲光電公司內(nèi)部核算建設(shè)的整體思路是，劃小核算單元，建立與市場(chǎng)行情相匹配的內(nèi)部收費(fèi)價(jià)格體系和滿足聲光電公司管理需要的內(nèi)部核算體系，明確聲光電公司法人實(shí)體資產(chǎn)、負(fù)債的分解方案，以信息化建設(shè)為支撐，加強(qiáng)產(chǎn)品成本管理，不斷提高聲光電公司財(cái)務(wù)管理的精益化水平。

建設(shè)初期，內(nèi)部核算工作小組和辦公室通過(guò)調(diào)研、座談等方式，向機(jī)關(guān)職能部門(mén)和各事業(yè)部宣貫了基于事業(yè)部模擬企業(yè)化的財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的背景和思路，讓各部門(mén)初步理解模擬企業(yè)化的內(nèi)涵和意義，同時(shí)在調(diào)研過(guò)程中了解各部門(mén)對(duì)模擬企業(yè)化管理建設(shè)的要求。通過(guò)機(jī)關(guān)職能部門(mén)和事業(yè)部人員的充分協(xié)同和配合，聲光電公司順利搭建了基于模擬企業(yè)化的內(nèi)部核算體系建設(shè)方案，包括內(nèi)部核算體系建設(shè)的實(shí)施計(jì)劃、內(nèi)部核算的主要內(nèi)容、內(nèi)部報(bào)表體系的設(shè)計(jì)、信息化系統(tǒng)的建設(shè)等各方面的內(nèi)容。

（二）統(tǒng)一內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建內(nèi)部收費(fèi)價(jià)格體系

根據(jù)內(nèi)部核算管理的需要，在充分調(diào)研市場(chǎng)行情的基礎(chǔ)上，聲光電公司對(duì)下屬三個(gè)研究所原有的收費(fèi)價(jià)格進(jìn)行了全面清理，形成了新的內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，下發(fā)了文件《中電科技集團(tuán)重慶聲光電有限公司內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（暫行）》，健全了價(jià)格體系。

結(jié)合聲光電公司業(yè)務(wù)實(shí)際開(kāi)展情況，內(nèi)部收費(fèi)價(jià)格體系主要包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)收費(fèi)、設(shè)備維修租賃及計(jì)量收費(fèi)、動(dòng)燃費(fèi)收費(fèi)、物業(yè)后勤管理收費(fèi)、外殼及結(jié)構(gòu)件收費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)用收費(fèi)、設(shè)計(jì)和工藝價(jià)格收費(fèi)、技術(shù)支持和知識(shí)產(chǎn)權(quán)收費(fèi)、綜合管理業(yè)務(wù)收費(fèi)及信息化使用收費(fèi)十個(gè)方面的內(nèi)容，覆蓋了從內(nèi)部協(xié)作到內(nèi)部綜合管理等全方面的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

在上述收費(fèi)體系中，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)收費(fèi)是充分考慮了聲光電公司模擬企業(yè)化管理的實(shí)際情況進(jìn)行制定的。根據(jù)《軍工科研單位會(huì)計(jì)制度》，聲光電公司下屬科研院所固定資產(chǎn)主要采用20年的折舊年限，為深入貫徹企業(yè)化管理的思路，在設(shè)計(jì)內(nèi)部收費(fèi)價(jià)格體系時(shí)，參照了企業(yè)的折舊標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了收費(fèi)：技改專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備儀器8年計(jì)提折舊，自籌采購(gòu)的設(shè)備儀器按照5年計(jì)提折舊，電子產(chǎn)品及辦公設(shè)備按照3年計(jì)提折舊，已折舊完的固定資產(chǎn)按照原值×5%計(jì)算使用費(fèi)。這種縮短折舊年限的方式除了讓事業(yè)部能夠提前適應(yīng)企業(yè)化的折舊標(biāo)準(zhǔn)外，更有助于進(jìn)一步提高資產(chǎn)使用效率。

（三）明確內(nèi)部核算原則，細(xì)化內(nèi)部核算體系設(shè)計(jì)

以?xún)?nèi)部模擬企業(yè)化的總體思路為指導(dǎo)，根據(jù)前期建設(shè)方案，聲光電公司進(jìn)一步細(xì)化了內(nèi)部核算體系建設(shè)的具體原則、核算內(nèi)容以及核算流程等，并建立了內(nèi)部銀行的管理模式。

1.內(nèi)部核算原則

（1）與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和全面預(yù)算緊密結(jié)合的原則

各事業(yè)部?jī)?nèi)部核算與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)和部門(mén)預(yù)算緊密結(jié)合。根據(jù)利潤(rùn)中心收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)部預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部核算與管理，根據(jù)成本費(fèi)用中心成本費(fèi)用預(yù)算明細(xì)控制指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部核算與管理，強(qiáng)化內(nèi)部核算與預(yù)算特別是內(nèi)部預(yù)算的銜接。

（2）利潤(rùn)中心全成本核算原則

按照權(quán)責(zé)匹配的原則，利潤(rùn)中心的資金、資源實(shí)行有償使用，與利潤(rùn)中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出均應(yīng)由利潤(rùn)中心承擔(dān)。能夠直接分解至事業(yè)部的收支直接核算至事業(yè)部，不能夠直接分解的收支由歸口管理的職能部門(mén)按照《聲光電公司內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》的要求通過(guò)內(nèi)部結(jié)算的方式計(jì)人事業(yè)部收支。

（3）利潤(rùn)中心模擬企業(yè)化管理原則

在公司內(nèi)部對(duì)各利潤(rùn)中心實(shí)行模擬企業(yè)化管理，按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和行業(yè)慣例，建立內(nèi)部銀行、稅務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)投資人等虛擬機(jī)構(gòu)配套利潤(rùn)中心的模擬企業(yè)化運(yùn)行。

2.內(nèi)部核算的具體內(nèi)容

聲光電公司根據(jù)內(nèi)部核算的實(shí)際需要個(gè)性化地設(shè)計(jì)了一套內(nèi)部報(bào)表體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表和現(xiàn)金流量表。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表主要核算資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，資產(chǎn)項(xiàng)目包括內(nèi)部銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn);負(fù)債項(xiàng)目主要包括內(nèi)部借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款。所有者權(quán)益項(xiàng)目主要包括實(shí)收資本、資本公積和部門(mén)發(fā)展資金。

對(duì)事業(yè)部進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債核算的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)是期初數(shù)的確認(rèn)。在這個(gè)問(wèn)題上，聲光電公司以2017年1月1日作為事業(yè)部資產(chǎn)負(fù)債表的初始日，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表核算的具體內(nèi)容，明確了各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的期初數(shù)的數(shù)據(jù)來(lái)源和確認(rèn)規(guī)則，根據(jù)核算項(xiàng)目的歸口管理部門(mén)進(jìn)行了責(zé)任劃分，充分發(fā)動(dòng)各機(jī)關(guān)職能部門(mén)參與其中，將聲光電公司本部和下屬三個(gè)科研院所各自法人在2017年1月1日時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債按事業(yè)部進(jìn)行分解，作為事業(yè)部資產(chǎn)負(fù)債表初始數(shù)確認(rèn)。分解過(guò)程中，為確保事業(yè)部在用資產(chǎn)能夠完整反映到內(nèi)部核算中，在內(nèi)部固定資產(chǎn)核算時(shí)，將賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)納入了事業(yè)部的資產(chǎn)核算范圍。

（2）預(yù)算執(zhí)行情況表

預(yù)算執(zhí)行情況表主要核算事業(yè)部的收入、支出、利潤(rùn)及與事業(yè)部績(jī)效考核相關(guān)的部分重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

根據(jù)聲光電公司內(nèi)部管理的需要，預(yù)算執(zhí)行情況表采用了與傳統(tǒng)利潤(rùn)表不同的格式設(shè)計(jì)。其中，收入部分根據(jù)中國(guó)電子科技集團(tuán)公司全力發(fā)展“五大業(yè)態(tài)”的要求，將營(yíng)業(yè)收入進(jìn)一步細(xì)分為“軍工收入”“民品收入”“國(guó)際化經(jīng)營(yíng)收入”“科技創(chuàng)新收入”“資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資本運(yùn)作收入”“內(nèi)部收入”“其他收入”七個(gè)板塊。支出部分則根據(jù)內(nèi)部精益化管理的需要，按照業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行了細(xì)化，主要包括“材料費(fèi)”“外協(xié)費(fèi)”“人工成本”“動(dòng)燃費(fèi)”“固定資產(chǎn)使用費(fèi)”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”“內(nèi)部結(jié)算的生產(chǎn)成本”“其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“所得稅”“上繳收益”等。重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則根據(jù)內(nèi)部考核的需要，設(shè)置了“經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）”“全員勞動(dòng)生產(chǎn)率”“成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比重”“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”“存貨周轉(zhuǎn)率”“盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)”“凈資產(chǎn)收益率”和“預(yù)算準(zhǔn)確率”八個(gè)指標(biāo)。

在支出方面，為滿足內(nèi)部管理的要求，部分成本費(fèi)用項(xiàng)目采用了與會(huì)計(jì)制度不同的核算方式，主要包括以下幾個(gè)方面。

材料費(fèi)：結(jié)合近年來(lái)不斷提高的中央企業(yè)“兩金”壓控專(zhuān)項(xiàng)工作的要求，為了將壓控壓力層層分解至各部門(mén)，聲光電公司在制定事業(yè)部級(jí)材料費(fèi)核算規(guī)則時(shí)，采取了以入庫(kù)金額作為當(dāng)期材料費(fèi)成本的方式。目的在于控制部門(mén)材料采購(gòu)規(guī)模，充分挖掘存量資產(chǎn)潛力，有效降低庫(kù)存規(guī)模，達(dá)到減少“兩金”占用的目的。

人工成本：根據(jù)企業(yè)化管理的要求，人工成本中的保險(xiǎn)費(fèi)用按照轉(zhuǎn)企后的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提和虛擬繳納，與事業(yè)部實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用存在一定差異。此種方式目的在于讓事業(yè)部提前適應(yīng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制帶來(lái)的人工成本增長(zhǎng)影響，有助于事業(yè)部經(jīng)營(yíng)管理的順利過(guò)渡。

固定資產(chǎn)使用費(fèi)：聲光電公司將賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)納入事業(yè)部的資產(chǎn)核算范圍，與財(cái)務(wù)外部核算的賬面固定資產(chǎn)一起按照《聲光電公司內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行內(nèi)部核算和收費(fèi)。

財(cái)務(wù)費(fèi)用：指各事業(yè)部在內(nèi)部銀行辦理相關(guān)業(yè)務(wù)支付的費(fèi)用。主要包括存款利息收入、貸款利息支出、三金占用成本。其中三金占用成本指各事業(yè)部占用的存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款的資本成本，按照年度平均三金占用額的一定比例計(jì)提三金占用成本，每年計(jì)算一次后用于考核，目的在于嚴(yán)控三金規(guī)模。

所得稅：根據(jù)事業(yè)部實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)參照國(guó)家相關(guān)稅務(wù)規(guī)定和要求，采用15%的所得稅率計(jì)提繳納所得稅費(fèi)用。

上繳收益：各事業(yè)部實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)參照國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定和要求，按30%的比例上繳收益，上繳收益后的留存部分作為事業(yè)部“所有者權(quán)益

部門(mén)發(fā)展基金”。

重要控制指標(biāo)的核算方法和內(nèi)涵如下。

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=凈利潤(rùn)+（利息支出+研究開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)整項(xiàng)）×（1所得稅率）/1-（平均所有者權(quán)益+平均帶息負(fù)債）×平均資本成本率，該指標(biāo)用于反映事業(yè)部稅后經(jīng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除全部資本投入后的所得，可以體現(xiàn)事業(yè)部為聲光電公司創(chuàng)造價(jià)值的能力。

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率=勞動(dòng)生產(chǎn)總值/平均人數(shù)=（人工成本總額+固定資產(chǎn)使用費(fèi)+利潤(rùn)總額）/平均人數(shù)，該指標(biāo)用于反映事業(yè)部平均每一個(gè)職工在單位時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)量。

成本費(fèi)用總額占營(yíng)業(yè)收入比重=成本費(fèi)用總額/營(yíng)業(yè)收入，該指標(biāo)用于反映事業(yè)部的盈利水平。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款，該指標(biāo)用于反映事業(yè)部應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，體現(xiàn)了事業(yè)部資金的周轉(zhuǎn)及償債能力。

存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨，該指標(biāo)用于反映事業(yè)部存貨的周轉(zhuǎn)速度，體現(xiàn)了事業(yè)部存貨的變現(xiàn)能力。

盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量/利潤(rùn)總額，該指標(biāo)反映了事業(yè)部當(dāng)期收益中的現(xiàn)金保障。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)，該指標(biāo)反映了事業(yè)部自由資本獲取凈收益的能力。

預(yù)算準(zhǔn)確率=∑實(shí)際完成數(shù)/預(yù)算數(shù)×該項(xiàng)預(yù)算占部門(mén)預(yù)算總額比重，該指標(biāo)用于反映事業(yè)部預(yù)算執(zhí)行及編制的準(zhǔn)確性。

（3）現(xiàn)金流量表

主要核算事業(yè)部的現(xiàn)金流情況，與傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表一致，分為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的適應(yīng)性調(diào)整

根據(jù)事業(yè)部級(jí)報(bào)表項(xiàng)目和核算科目的設(shè)置情況對(duì)原有會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了全面適應(yīng)性調(diào)整。主要是在遵循基本會(huì)計(jì)制度的前提下，統(tǒng)一規(guī)范科目的核算內(nèi)容、根據(jù)外部核算管理和內(nèi)部收費(fèi)體系相結(jié)合的原則，增設(shè)了必要的內(nèi)部核算科目體系，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部科目增設(shè)了必要的輔助核算項(xiàng)目，包括往來(lái)核算、科研項(xiàng)目核算、預(yù)算項(xiàng)目核算，現(xiàn)金流核算等。其中預(yù)算項(xiàng)目是以業(yè)務(wù)事項(xiàng)為核心，在年初下發(fā)的預(yù)算方案的基礎(chǔ)上對(duì)事業(yè)部的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行管控的一種手段，目的在于加強(qiáng)成本控制，進(jìn)一步提高事業(yè)部成本管控意識(shí)。

4.開(kāi)展內(nèi)部銀行管理，強(qiáng)化資金管控

內(nèi)部銀行是一個(gè)虛擬的銀行系統(tǒng)，是聲光電公司事業(yè)部?jī)?nèi)部資金籌措、調(diào)度、監(jiān)控和管理的職能機(jī)構(gòu)。聲光電公司對(duì)事業(yè)部的資金采用“統(tǒng)一開(kāi)戶、統(tǒng)存統(tǒng)貸、統(tǒng)一結(jié)算、以存定支”的資金營(yíng)運(yùn)方式。事業(yè)部?jī)?nèi)外部業(yè)務(wù)必須通過(guò)內(nèi)部銀行每月結(jié)算，其中財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的外部業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，內(nèi)部業(yè)務(wù)全部實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

內(nèi)部銀行實(shí)行最低資金余量控制管理，初始投資日由聲光電公司統(tǒng)一向事業(yè)部?jī)?nèi)部銀行存款撥入初始投資資金。初始投資日后，以事業(yè)部三個(gè)月工資總額作為該事業(yè)部?jī)?nèi)部銀行存款最低資金余量，低于該控制線時(shí)，將由內(nèi)部銀行向事業(yè)部提出預(yù)警，并暫停所有款項(xiàng)支付業(yè)務(wù)。事業(yè)部需向內(nèi)部銀行提出銀行貸款申請(qǐng)、簽訂貸款合同，并從當(dāng)月起按銀行同期貸款利率計(jì)算利息費(fèi)用，貸款資金到位后再行恢復(fù)付款業(yè)務(wù)。

在日常管理方面，內(nèi)部銀行貸款利息按月計(jì)算、按月結(jié)算，事業(yè)部可根據(jù)自身銀行存款情況申請(qǐng)?zhí)崆百J款償還，對(duì)于到期無(wú)足夠資金償還貸款的，除繼續(xù)正常計(jì)算結(jié)息外，需加收違約金。原則上前債不清后債不借，直至足額償還該項(xiàng)貸款。同時(shí)從下一筆貸款開(kāi)始利率在銀行同期貸款利率基礎(chǔ)上上浮10%。

在事業(yè)部開(kāi)展內(nèi)部銀行管理，目的在于實(shí)行資金有償使用，強(qiáng)化事業(yè)部資金管控意識(shí)，將聲光電公司各法人可能出現(xiàn)的資金壓力傳遞到更基層的部門(mén)，有效降低聲光電公司的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）搭建內(nèi)部核算信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞

以聲光電公司內(nèi)部核算體系的具體設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，依托浪潮軟件自主開(kāi)發(fā)了一套聲光電公司獨(dú)有的外部核算和內(nèi)部核算既獨(dú)立又互通的“雙軌制”利潤(rùn)中心信息化系統(tǒng)。利潤(rùn)中心信息系統(tǒng)主要從內(nèi)部管理的視角處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在利潤(rùn)中心將事業(yè)部設(shè)置成獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，建立核算賬簿，獨(dú)立核算盈虧。其設(shè)計(jì)原理是：通過(guò)外部核算和內(nèi)部核算的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)主體的數(shù)據(jù)歸集、核算與考核，將核算體系與業(yè)務(wù)體系保持緊密集成，全面、高效、精確地實(shí)現(xiàn)多種模式管理機(jī)制下對(duì)內(nèi)部組織以及公司管理的要求。目前，該平臺(tái)已在聲光電公司所有事業(yè)部應(yīng)用，事業(yè)部可實(shí)時(shí)查詢(xún)本部門(mén)的收支情況，及時(shí)了解部門(mén)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部獨(dú)立核算數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳遞。

利潤(rùn)中心數(shù)據(jù)歸集的流程如圖1所示。

1.搭建利潤(rùn)中心（內(nèi)部核算）組織結(jié)構(gòu)

事業(yè)部模擬企業(yè)化體系下的內(nèi)部核算，是將不同的事業(yè)部作為獨(dú)立的模擬法人進(jìn)行管理。因此，根據(jù)內(nèi)部核算需求，首先要建立以事業(yè)部為單位的利潤(rùn)中心組織結(jié)構(gòu)，明確利潤(rùn)中心管控范圍。由于內(nèi)部核算賬簿的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源之一為外部核算數(shù)據(jù)，因此在確定內(nèi)部核算組織結(jié)構(gòu)后，需建立外部部門(mén)與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的映射關(guān)系，為核算數(shù)據(jù)的正確歸集提供條件。

2.設(shè)置利潤(rùn)中心（內(nèi)部核算）科目體系

結(jié)合外部核算科目體系和內(nèi)部核算需求，設(shè)計(jì)一套全方面的內(nèi)賬科目體系。與財(cái)務(wù)外部核算科目體系類(lèi)似，內(nèi)部科目體系按照科目屬性分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、權(quán)益、成本費(fèi)用和損益六大類(lèi)。部分內(nèi)部科目在設(shè)計(jì)時(shí)遵循了簡(jiǎn)化原則，對(duì)于不需要過(guò)于明細(xì)核算的科目，減少了科目級(jí)次。

在科目體系確定好后，進(jìn)一步定義科目編碼，并根據(jù)需要確定每一個(gè)科目的輔助核算項(xiàng)目，包括預(yù)算項(xiàng)目、往來(lái)單位、項(xiàng)目管理、個(gè)人核算、現(xiàn)金流等。

3.內(nèi)外賬科目體系映射

與建立部門(mén)映射管理類(lèi)似，內(nèi)賬科目體系確定后，需建立內(nèi)外賬科目的映射關(guān)系，為外部核算數(shù)據(jù)與利潤(rùn)中心數(shù)據(jù)的傳輸提供橋梁。

4.設(shè)置內(nèi)部報(bào)表取數(shù)公式

根據(jù)內(nèi)部報(bào)表體系和內(nèi)部核算科目體系，確定各報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源，明確取數(shù)規(guī)則、設(shè)計(jì)取數(shù)公式，實(shí)現(xiàn)各事業(yè)部由基礎(chǔ)內(nèi)部核算數(shù)據(jù)到統(tǒng)計(jì)報(bào)表的歸集。

5.利潤(rùn)中心信息系統(tǒng)二次開(kāi)發(fā)

在前期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)初始化工作完成的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部核算管理的具體要求，對(duì)利潤(rùn)中心信息化平臺(tái)進(jìn)行個(gè)性化的二次開(kāi)發(fā)，具體包括事業(yè)部的權(quán)限設(shè)置、外部憑證折算的具體處理方式、報(bào)表公式的具體設(shè)置、利潤(rùn)中心各個(gè)模塊的具體應(yīng)用等，使利潤(rùn)中心平臺(tái)能夠完全滿足聲光電公司內(nèi)部核算的需求。

在利潤(rùn)中心信息化平臺(tái)下，各事業(yè)部在統(tǒng)一的核算規(guī)則下有相互獨(dú)立的核算賬簿。與總賬賬務(wù)信息化系統(tǒng)類(lèi)似，事業(yè)部在核算賬簿下可進(jìn)行日常憑證的編制和查詢(xún)，序時(shí)賬、余額表、明細(xì)賬等多種賬表查詢(xún)，年度初始及期末結(jié)賬處理，以及內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表的生成等操作。

（五）建立內(nèi)部成本核算體系，強(qiáng)化內(nèi)部成本管理

內(nèi)部核算體系的搭建為基于事業(yè)部模擬企業(yè)化的精益財(cái)務(wù)管理提供了手段，而精益財(cái)務(wù)管理更需落實(shí)到“降本增效”的實(shí)際應(yīng)用上。

聲光電公司為了改變橫向產(chǎn)品成本核算和管理薄弱的現(xiàn)狀，以典型事業(yè)部和典型產(chǎn)品為突破口，探索適合市場(chǎng)化機(jī)制的內(nèi)部成本核算模式，結(jié)合事業(yè)部實(shí)際情況建立事業(yè)部投入產(chǎn)出成本核算體系，從簡(jiǎn)單的項(xiàng)目成本核算過(guò)渡為以成本控制為核心、提高投入產(chǎn)出為目的成本管理體系，讓事業(yè)部更加明確自身的盈利點(diǎn)和出血點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

聲光電公司選取典型事業(yè)部進(jìn)行走訪調(diào)研，了解事業(yè)部的投入產(chǎn)出現(xiàn)狀，聽(tīng)取事業(yè)部對(duì)于投入產(chǎn)出核算的要求和建議。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合投入產(chǎn)出建設(shè)要求和典型事業(yè)部的實(shí)際情況，對(duì)事業(yè)部的生產(chǎn)工序進(jìn)行固化，有針對(duì)性的制定各事業(yè)部的投入產(chǎn)出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)規(guī)范，該規(guī)范主要用于統(tǒng)計(jì)事業(yè)部各類(lèi)產(chǎn)品在不同工序上的投入產(chǎn)出情況，為后續(xù)的成本核算打下基礎(chǔ)。根據(jù)事業(yè)部?jī)?nèi)部核算體系的成本構(gòu)成，搭建事業(yè)部投入產(chǎn)出報(bào)表體系，明確各項(xiàng)數(shù)據(jù)來(lái)源，以及成本歸集和核算的方法，核算出各類(lèi)產(chǎn)品在每一道工序上的投入產(chǎn)出率，分析產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的成本消耗情況。

在對(duì)典型事業(yè)部產(chǎn)品進(jìn)行投入產(chǎn)出核算的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步選取典型產(chǎn)品作為產(chǎn)品定額成本制定和產(chǎn)品盈虧分析的對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行成本毛利分析，搭建成本結(jié)構(gòu)體系，提出定額成本方案，并制定定額成本工作流程。通過(guò)典型產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本的差異，發(fā)掘成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)，為細(xì)化產(chǎn)品成本管理、實(shí)現(xiàn)降本增效打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、實(shí)施效果

（一）建立了跨法人實(shí)體的“一體化”管理模式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的深度整合

聲光電公司事業(yè)部模擬企業(yè)化管理體系下的財(cái)務(wù)管理模式建設(shè)，是在公司科研院所改制及聲光電磁子集團(tuán)整合的雙重背景下開(kāi)展的一項(xiàng)創(chuàng)新性工作。與其他單位的模擬企業(yè)化管理不同，聲光電公司的內(nèi)部模擬企業(yè)化管理面臨的是三個(gè)研究所不同的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，因此，聲光電公司對(duì)原下屬三個(gè)研究所各自的內(nèi)部核算體系進(jìn)行了全面梳理，順利搭建了適應(yīng)所有事業(yè)部管理模式的統(tǒng)一的內(nèi)部核算規(guī)則和內(nèi)部?jī)r(jià)格體系，打破了原有的法人概念，實(shí)現(xiàn)了跨法人實(shí)體的實(shí)質(zhì)性的“一體化”管理，實(shí)現(xiàn)了子集團(tuán)業(yè)務(wù)的深度整合，同時(shí)在子集團(tuán)內(nèi)部樹(shù)立了企業(yè)化管理的主流理念，為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)后續(xù)的資本化運(yùn)作提供了良好的管理環(huán)境。

（二）加強(qiáng)了成本管理，經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提升

通過(guò)事業(yè)部模擬企業(yè)化管理體系的建設(shè)，逐漸改變了原科研院所體制下的“重研發(fā)、輕效益”的理念，特別是在此基礎(chǔ)上建立了“一體化”下的事業(yè)部?jī)?nèi)部績(jī)效考核管理體系，使各事業(yè)部在日常管理中更加關(guān)注產(chǎn)品或項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效益，促進(jìn)了財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作的高度融合，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理和科研生產(chǎn)管理的協(xié)同并進(jìn)，為后續(xù)的事業(yè)單位改制打下基礎(chǔ)。自推行事業(yè)部模擬企業(yè)化管理以來(lái)，聲光電公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量得到了明顯提升，利潤(rùn)總額由2015年（基年）的3.76億元提升到了2018年的5.87億元，年均增長(zhǎng)率16.01%;營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率從2015年的6.54%提高到了2018年的8.78%，成本費(fèi)用總額占營(yíng)業(yè)收入比重也由2015年的93.11%降低到2018年的90.96%;國(guó)有資本保值增值率從2015年的108.6%提高到109.82%。

（三）基于事業(yè)部模擬企業(yè)化的內(nèi)部核算體系的建設(shè)，具有一定推廣前景和意義

在軍工科研院所改制的大背景下，聲光電公司基于事業(yè)部模擬企業(yè)化的精益財(cái)務(wù)管理模式建設(shè)，從設(shè)計(jì)到實(shí)施的過(guò)程，都將“企業(yè)化”的思路貫穿其中，從公司實(shí)際出發(fā)，把市場(chǎng)化機(jī)制引入到事業(yè)部管理中，以增強(qiáng)事業(yè)部自主經(jīng)營(yíng)的活力，讓作為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)主力軍的事業(yè)部提前適應(yīng)企業(yè)化運(yùn)作的管理模式，減少科研院所轉(zhuǎn)制為公司帶來(lái)的沖擊。這種精益財(cái)務(wù)管理模式可以為同樣面臨事業(yè)單位改制的企業(yè)提供一定的借鑒經(jīng)驗(yàn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的全面協(xié)同，以盡可能低的成本獲得最大的收益，為未來(lái)事業(yè)單位的轉(zhuǎn)制打下基礎(chǔ)。