淺析荷蘭公司所得稅優(yōu)惠制度對其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

胡冰嫻

摘?要：荷蘭自然資源匱乏，人口較少，但卻是全球第 17 大經(jīng)濟(jì)體、歐盟第六大經(jīng)濟(jì)體，其經(jīng)濟(jì)成就不但歸結(jié)于優(yōu)越的戰(zhàn)略區(qū)位優(yōu)勢、完善的商業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施和高水平的勞動力受教育程度;更多是受益于荷蘭政府持續(xù)多年的稅收治理實(shí)踐，尤其是公司所得稅的優(yōu)惠制度。本文就通過政府出臺的公司所得稅制度，比較分析有突出優(yōu)勢的優(yōu)惠政策，淺析其對吸引投資，鼓勵創(chuàng)新研發(fā)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展方面產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：公司所得稅?優(yōu)惠制度?經(jīng)濟(jì)發(fā)展

中圖分類號：F13/17??文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A????文章編號：1003-9082（2020）08-00-01

荷蘭作為歐盟第六大經(jīng)濟(jì)體，在眾多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域持續(xù)取得良好的成績，其中農(nóng)業(yè)高度集約化、現(xiàn)代化，農(nóng)產(chǎn)品出口額居世界前列;高端制造產(chǎn)業(yè)不斷更新發(fā)展，吸引眾多家外資企業(yè)在此注冊成立，同時(shí)荷蘭政府立足本國實(shí)際情況， 將其打造成為一個(gè)極具競爭力的國際化營商地，在福布斯發(fā)布的《最適合經(jīng)商的國家和地區(qū)》排行榜中名列第四。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成就得益于基礎(chǔ)優(yōu)勢，更重要的是政策的良好引導(dǎo)作用。

一、稅收優(yōu)惠制度

1.公司所得稅稅率

目前荷蘭居民企業(yè)公司所得稅應(yīng)稅收入20萬歐元以下的企業(yè)稅率為19%（2020-2021年此稅率將降至16%）應(yīng)稅收入超過20萬歐元的企業(yè)適用稅率為24%（2020-2021 年此稅率將降至21%）此公司所得稅稅率在歐洲非常具有競爭力，低于西歐主要國家如英國、法國、德國等。如果符合標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政投資基金按照 0%公司所得稅納稅，在一定的條件下，特定的投資基金可以擁有免除公司所得稅的資格。

2.收入確認(rèn)中稅務(wù)豁免—參股所得免稅

參股所得免稅即對從合格持股所得紅利與轉(zhuǎn)讓合格股權(quán)的資本收益不征稅。其主要目的在于，當(dāng)子公司的利潤分配給應(yīng)納公司稅的母公司時(shí)，避免因此而產(chǎn)生的雙重征稅。適用于母公司至少持有子公司 5%的股份，且子公司資產(chǎn)中得自由組合不得超過 50%，則母公司獲得子公司的所有紅利與資本利得，只要滿足三個(gè)持股條件之一即可免稅，如：子公司并非僅是投資組合;基于本國稅收政策，子公司適用合理的有效稅率（繳稅測試）;按市場公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值中，子公司擁有的“消極”資產(chǎn)（例如債務(wù)）低于其總資產(chǎn)的 50%， 如果不適用參股免稅，則可以取得稅收抵免。這一措施的主要特點(diǎn)在于：所有來自持有股份的收益均免稅。

3.投資研發(fā)創(chuàng)新活動的稅務(wù)激勵

荷蘭是一個(gè)對研發(fā)工作、投資企業(yè)非常具有吸引力的國家，創(chuàng)新激勵是一個(gè)與利潤相關(guān)的機(jī)制，納稅人享受“創(chuàng)新盒”稅收優(yōu)惠，若企業(yè)有自主研發(fā)活動，獲得專利的無形資產(chǎn)和由納稅人開發(fā)并獲得研發(fā)認(rèn)證的無形資產(chǎn)，可被認(rèn)為是“創(chuàng)新盒”所得，符合內(nèi)部開發(fā)的技術(shù)創(chuàng)新條件，可享受稅收優(yōu)惠。將較低的實(shí)際稅率應(yīng)用于這些無形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，通過減少計(jì)稅基礎(chǔ)，創(chuàng)新激勵的實(shí)際稅率為 7%。此外，與無形資產(chǎn)開發(fā)相關(guān)的成本和經(jīng)營虧損，仍可按 25%的公司所得稅稅率抵減應(yīng)稅利潤。這些激勵政策對于開發(fā)無形資產(chǎn)的企業(yè)十分重要，通常這類型企業(yè)在前期對于研發(fā)創(chuàng)新投入的成本很大，且投資結(jié)果存在很大的不確定性。

4.雙重征稅減免

目前荷蘭已經(jīng)簽署了100個(gè)避免國際上進(jìn)行雙重征稅的稅收條約，有歐盟最廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，居民企業(yè)就其全球收入繳納公司所得稅，如果沒有適用的雙重征稅條約，政府通常會單方面提供雙重征稅減免。納稅人的全球利潤根據(jù)荷蘭稅收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，減去等同于每個(gè)國家“來源于境外的正負(fù)收入”的金額。符合條件的收入項(xiàng)目包括歸屬于境外常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，以及來自另一締約國境內(nèi)的不動產(chǎn)取得的收入。

二、對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

1.吸引大型跨國公司

影響大型跨國公司注冊地的重大因素就是其國家的稅收制度是否有利于企業(yè)減少成本，合理避稅。荷蘭依靠慷慨的稅務(wù)體制、良好的地理位置、優(yōu)越的物流和技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，吸引了大批跨國公司搬遷至此。在荷蘭，跨國公司營業(yè)額占私營部門的三分之二，其中外國跨國公司占 40%，本土跨國公司則占 25%。在國際貨物貿(mào)易中，跨國公司占據(jù)的份額高達(dá) 80%左右。其中，外國跨國公司占進(jìn)口和出口的份額均為五成，而荷蘭本土跨國公司則占出口額的三分之一、進(jìn)口額的 30%。隨著英國脫歐的實(shí)現(xiàn)，大批原本在英國的跨國公司考慮將搬遷至荷蘭，這務(wù)必使荷蘭吸引跨國公司的能力大幅提升，不僅是英國的公司，原

本在英國設(shè)立公司的北美、亞洲和澳大利亞的公司也在考慮將企業(yè)搬遷至荷蘭。

2.創(chuàng)新企業(yè)蓬勃發(fā)展

荷蘭的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)主要包括農(nóng)產(chǎn)品、信息技術(shù)、化工、高科技系統(tǒng)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療保健、能源等，這些重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)都離不開創(chuàng)新活動，在高科技領(lǐng)域，荷蘭是世界上最具創(chuàng)新力的國家之一。在大力發(fā)展大企業(yè)創(chuàng)新的同時(shí)，鼓勵更多的中小企業(yè)參與創(chuàng)新研發(fā)活動，并且企業(yè)與學(xué)校產(chǎn)生了密切的合作關(guān)系。一個(gè)國家的競爭力從長遠(yuǎn)來看，不僅在于幾個(gè)重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域的科研力量，更在于全民創(chuàng)新意識與能力，企業(yè)與高校聯(lián)合研發(fā)創(chuàng)新，不但能創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會，解決社會問題，還能擁有更多與時(shí)俱進(jìn)創(chuàng)新型人才，使社會關(guān)系更加穩(wěn)固，這種合作關(guān)系建立帶來的良好效應(yīng)值得其他國家學(xué)習(xí)。

3.建立良性循環(huán)經(jīng)濟(jì)體制

在荷蘭，政府在稅務(wù)方面建立了有效的商議制度，包括重大投資項(xiàng)目提案稅務(wù)后果的事前明確性，高度易用與配合性的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)，加之政府辦事高效，國家政治穩(wěn)定，在營商環(huán)境方面建立了良好的循環(huán)體制，這種做法保持對投資者的持續(xù)吸引力，最大限度地減少企業(yè)的障礙，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合與透明度，提高國家政府形象，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

結(jié)語

綜上，荷蘭公司所得稅制度中的突出優(yōu)勢，無論是在對大型跨國公司，還是對荷蘭重點(diǎn)支柱企業(yè)都產(chǎn)生直接深遠(yuǎn)的有利影響，同時(shí)政府積極投身于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，持續(xù)改善營商環(huán)境，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王韌，吳瑤，黃明煥等.國外政府支持中小企業(yè)創(chuàng)新的制度研究——以荷蘭創(chuàng)新獎券制度為例[J].科技管理研究，2008，28（10）：26-28.