規(guī)范會計(jì)研究與實(shí)證會計(jì)研究比較分析

徐璐麗

摘要：會計(jì)理論研究方法普遍被劃分為會計(jì)理論的規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法。規(guī)范研究方法又被稱為傳統(tǒng)研究方法。隨著會計(jì)理論的不斷發(fā)展，會計(jì)研究方法也得到了不斷地完善。本文從會計(jì)理論及概念定義出發(fā)，進(jìn)一步比較兩種研究方法的各自優(yōu)缺點(diǎn)，提出在日常的會計(jì)研究中應(yīng)兩種方法結(jié)合使用，以期能為今后會計(jì)理論研究方法的探討提供參考，實(shí)現(xiàn)會計(jì)研究的規(guī)范化和科學(xué)化。

關(guān)鍵詞：會計(jì)理論;規(guī)范研究方法;實(shí)證研究方法

任何企業(yè)的發(fā)展都離不開會計(jì)的財(cái)務(wù)核算，會計(jì)的核算準(zhǔn)則以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等都對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到重要的推動作用。但是在實(shí)際的發(fā)展過程中，對于會計(jì)研究的內(nèi)容，還是有許多人存在著不理解的地方。因此本文將對規(guī)范會計(jì)研究與實(shí)證會計(jì)研究的比較分析，并主要通過進(jìn)行規(guī)范會計(jì)研究與實(shí)證會計(jì)研究的比較分析的意義，希望可以更好地促進(jìn)人們對規(guī)范會計(jì)研究與實(shí)證會計(jì)研究的認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展。

1.我國目前使用的會計(jì)研究方法

1.1規(guī)范會計(jì)研究法的特點(diǎn)

規(guī)范會計(jì)理論是一套關(guān)于“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計(jì)原則、會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度概括或指明最優(yōu)化會計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。在邏輯上保證了會計(jì)理論的正確性，對于發(fā)展會計(jì)理論有重要作用。一是規(guī)范會計(jì)研究可從理論命題進(jìn)行拓展，推導(dǎo)出事實(shí)命題，用來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。還可以對已有會計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，通過演繹法的推理論證發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾[1]。

1.2實(shí)證會計(jì)研究法的特點(diǎn)

實(shí)證會計(jì)研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)的一種會計(jì)研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會計(jì)研究的最大特點(diǎn)是：關(guān)注事物是如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行;不是采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場，側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。實(shí)證研究方法有它的優(yōu)勢：

1.2.1研究方法的科學(xué)性

首先，實(shí)證會計(jì)的研究過程與自然科學(xué)研究過程是一致的，它以對假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)來代替研究者的價(jià)值判斷，對先提出的理論性假說不是進(jìn)行純粹的邏輯推理，而是使用客觀、可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來進(jìn)行檢驗(yàn)，使得實(shí)證會計(jì)研究的方法具有較高的準(zhǔn)確性[2]。

1.2.2研究方法的務(wù)實(shí)性

實(shí)證會計(jì)研究是建立在考察和實(shí)驗(yàn)會計(jì)實(shí)務(wù)所得到的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上的，旨在解釋會計(jì)為什么如此，會計(jì)人員為何這樣做而非那樣做，以及對這此現(xiàn)象對資源利用有什么影響進(jìn)行預(yù)測側(cè)重于現(xiàn)實(shí)目標(biāo)而不是理想目標(biāo)，而不是像規(guī)范會計(jì)那樣描述會計(jì)實(shí)務(wù)。它克服了規(guī)范會計(jì)理論中的目標(biāo)及目標(biāo)函數(shù)的束縛，從而在沒有誰先誰后的目標(biāo)前提下得出結(jié)論?？梢哉f，會計(jì)實(shí)務(wù)既是實(shí)證會計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)，又是其歸宿，因此，實(shí)證會計(jì)研究緊密結(jié)合會計(jì)實(shí)務(wù)，具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

2.實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究的差異

在現(xiàn)實(shí)中，有多種多樣的問題出現(xiàn)。正如哲學(xué)上的方法論所說，具體問題具體分析。因此，對于不同的會計(jì)理論問題需要根據(jù)研究的目的考慮選擇不同的研究方法：

2.1研究內(nèi)容的比較

對于實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究的差異比較，首先表現(xiàn)在二者的研究內(nèi)容上。首先，對于實(shí)證會計(jì)理論主要是根據(jù)個(gè)別案例的特點(diǎn)，從這個(gè)特殊的案例出發(fā)，來進(jìn)行研究和分析。通過實(shí)證的真實(shí)性來排除會計(jì)工作中的錯誤信息，以及避免主觀臆斷聯(lián)系的問題的出現(xiàn)，這樣一來，實(shí)證會計(jì)研究的理論和成果，就會更加具有說服力。但是由于實(shí)證會計(jì)研究的起點(diǎn)是從個(gè)另日案例人手，這也就使實(shí)證會計(jì)研究難以形成健全的綜合性理論體系;而對于規(guī)范會計(jì)研究來說，在研究內(nèi)容上，主要是從理論歸納的角度展開分析。

2.2研究作用的比較

在分析了實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究的內(nèi)容的不同之處之后，還要對二者作用的不同之處進(jìn)行分析。對于實(shí)證會計(jì)研究來說，它的作用主要表現(xiàn)在：第一，實(shí)證會計(jì)研究可以對規(guī)范會計(jì)研究的前提進(jìn)行檢驗(yàn)，這樣就可以促進(jìn)規(guī)范會計(jì)研究的準(zhǔn)確性;第二，實(shí)證會計(jì)研究可以通過實(shí)驗(yàn)分析，對已知的會計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)，促進(jìn)相關(guān)會計(jì)理論的科學(xué)發(fā)展。而對于規(guī)范會計(jì)研究來說，它可以通過理論的指導(dǎo)作用，來推導(dǎo)出現(xiàn)實(shí)的會計(jì)行為，從而對會計(jì)工作起到了一定的規(guī)范作用;第二，規(guī)范會計(jì)研究還通過相關(guān)的邏輯理論，對現(xiàn)有的會計(jì)理論進(jìn)行科學(xué)的檢驗(yàn)，及時(shí)地促進(jìn)會計(jì)工作的錯誤和矛盾的解決。

2.3研究本質(zhì)的比較

實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究除了在研究內(nèi)容以及具體作用方面有著一定的區(qū)別，二者在本質(zhì)方面同樣存在著差異。具體來說，規(guī)范性會計(jì)研究主要是分析會計(jì)工作“應(yīng)該是怎樣”的相關(guān)理論;而實(shí)證會計(jì)研究主要是分析會計(jì)在現(xiàn)實(shí)中“是怎樣”的相關(guān)理論。這就是二者本質(zhì)上的最大差別。但是從實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究的會計(jì)本質(zhì)差別中不難看出，實(shí)證會計(jì)研究對規(guī)范會計(jì)研究進(jìn)行了現(xiàn)實(shí)的檢驗(yàn)，而規(guī)范性會計(jì)研究則對實(shí)證會計(jì)研究的理論進(jìn)行了發(fā)展。所以說，實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究之間還是存在著一定的必然聯(lián)系[3]。

3.結(jié)論

鑒于規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究兩者各具優(yōu)勢和弊端，偏廢任何一方都是錯誤的，應(yīng)避免兩者的對立，承認(rèn)雙方的價(jià)值，積極促進(jìn)其有機(jī)結(jié)合。我國很多企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)還很不完善，熟練的職業(yè)經(jīng)理人還很缺乏，股權(quán)交易市場欠發(fā)達(dá)等問題。企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性不高，存在數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑、數(shù)據(jù)的連續(xù)性和可比性、會計(jì)數(shù)據(jù)造假、會計(jì)信息失真等問題。實(shí)證研究型的會計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，要求具備扎實(shí)的財(cái)會、經(jīng)濟(jì)、數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)等方面的知識。對會計(jì)目標(biāo)實(shí)證分析的預(yù)測效果不盡人意。鑒于此，對會計(jì)理論的研究應(yīng)該做到以規(guī)范研究為主，加大實(shí)證研究力度。一般來講，越是具體的問題，應(yīng)越偏重采用實(shí)證會計(jì)研究;而越是高層次、帶有決策性的問題，應(yīng)越偏重采用規(guī)范會計(jì)研究。

參考文獻(xiàn)：

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[2]傅雁蕾，蔣衛(wèi)東.規(guī)范與實(shí)證會計(jì)研究探尋[J].商務(wù)會計(jì)，2015（5）

[3]陳國輝.會計(jì)理論研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2016.（6）.