會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系研究

摘要：目前在我國的會計監(jiān)督和審計監(jiān)督工作中，受到一些因素的影響經(jīng)常會出現(xiàn)二者關(guān)系處理的問題，對各項工作的實施會造成不利的影響。為有效應(yīng)對目前存在的問題，應(yīng)該全面分析會計監(jiān)督、審計監(jiān)督之間的聯(lián)系與區(qū)別，按照各自之間的關(guān)系特點，合理處理二者之間的關(guān)系，以免出現(xiàn)不良的問題，確保有效完成會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的相關(guān)任務(wù)，不斷提升工作的高效化程度和有效性水平，為后續(xù)工作的全面系統(tǒng)開展夯實基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督;審計監(jiān)督;關(guān)系

會計監(jiān)督主要就是利用各種會計資料、分析處理結(jié)果等等，開展財務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督工作。審計監(jiān)督則是工作機(jī)關(guān)按照法律要求開展會計核算與收支真執(zhí)行、合法性的審查工作，開展相應(yīng)的監(jiān)督活動，二者之間的本質(zhì)特點存在差異，應(yīng)該結(jié)合相互之間的差異情況有效開展二者的監(jiān)督管理工作。

一、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的概念分析

（一）會計監(jiān)督概念

對于會計監(jiān)督概念屬于我國會計領(lǐng)域長時間研究職能部分所獲得的結(jié)果，目前在會計基本職能中已經(jīng)明確了會計監(jiān)督屬于重要部分，是國家在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中較為重要的部分，目前人們在會計監(jiān)督方面，形成的認(rèn)知與理解已經(jīng)開始深入擴(kuò)展，已經(jīng)提出了具體的職能定位要求與體系構(gòu)成的要求等等，從微觀到宏觀形成了相應(yīng)的認(rèn)知。我國在會計法律制度中明確提出了，會計監(jiān)督主要是利用內(nèi)部控制等各種制度要求、程序內(nèi)容和手段，開展單位之內(nèi)的會計工作監(jiān)督、會計資料監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督等工作。

（二）審計監(jiān)督概念

從審計監(jiān)督的概念層面來講，其屬于獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，要求審計工作中實現(xiàn)會計監(jiān)督的在監(jiān)督目的，結(jié)合具體的法律制度與政策制度等，利用有關(guān)的程序手段、專業(yè)技術(shù)措施等開展合法性、合規(guī)性與合理性的審核工作與評價工作，提出有關(guān)的建議和意見，屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的活動形式[1]。

二、明晰會計監(jiān)督與審計監(jiān)督關(guān)系的重要意義

近年來在我國部分企業(yè)單位會計工作中，違法違規(guī)問題和信息虛假問題經(jīng)常出現(xiàn)，很容易誘發(fā)秩序混亂的問題，不能確保會計數(shù)據(jù)信息的真實性，導(dǎo)致投資者利益、群眾利益受到一定的威脅，對國家的宏觀管理工作正常實施造成非常不利的影響。面臨這些問題，很多部門都是單純從會計監(jiān)督層面、審計監(jiān)督層面開展分析工作，認(rèn)為是企業(yè)單位的內(nèi)部會計或者是審計監(jiān)督工作弱化所造成的結(jié)果。在問題的研究工作中有一部分學(xué)者會認(rèn)為缺乏正確會計監(jiān)督觀念是導(dǎo)致職能弱化的主要原因，提出了企業(yè)單位只依賴于審計監(jiān)督工作開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，沒有合理運(yùn)用會計監(jiān)督資源，出現(xiàn)資源浪費的問題，難以通過會計監(jiān)督的職能工作開展事前監(jiān)督活動，導(dǎo)致出現(xiàn)問題。還有部分學(xué)者在研究中認(rèn)為企業(yè)單位中的審計監(jiān)督職能弱化，不能確保相關(guān)審計監(jiān)督工作的有效開展，甚至將相關(guān)部門當(dāng)做是企業(yè)的附屬部門，并入到會計部門中，在企業(yè)單位沒有明確的地位，權(quán)威性很低，不能確保相關(guān)審計監(jiān)督工作的高效化開展。可見當(dāng)前我國在企業(yè)單位的實際工作中，尚未充分認(rèn)識到會計監(jiān)督和審計監(jiān)督工作的重要性，沒有正確處理兩者之間的關(guān)系，誘發(fā)諸多的問題。從實際情況來講，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督都屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中重要的部分，兩者之間有著很多相似的地方，但是如果不能合理劃分二者的權(quán)限，很容易引發(fā)混淆的問題，所以在實際工作中應(yīng)該結(jié)合國家規(guī)章制度，明確兩者之間的不同體系，在對兩者關(guān)系形成準(zhǔn)確認(rèn)知的情況下，充分將兩者的不同作用發(fā)揮出來，明確具體含義與關(guān)系的情況下，全面發(fā)揮相關(guān)監(jiān)督體系的積極作用和優(yōu)勢，盡可能從單位內(nèi)部的角度出發(fā)考慮問題，確保企業(yè)單位中的會計和審計監(jiān)督工作高效化開展[2]。

三、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督關(guān)系分析

為了可以準(zhǔn)確處理會計監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的工作，應(yīng)該重點研究分析二者之間的相似之處和不同之處，按照實際情況開展針對性的研究工作與分析活動。二者的關(guān)系表現(xiàn)為：

（一）相似之處

從本質(zhì)方面來講，對于會計監(jiān)督與審計監(jiān)督而言，相似之處為：①兩者的監(jiān)督內(nèi)容相似，都是針對企業(yè)單位的資金活動全面監(jiān)督管理，其中的會計監(jiān)督工作就是針對會計事物進(jìn)行處理，全面監(jiān)督資金活動，反映會計工作的實際情況。審計監(jiān)督會審核會計資料內(nèi)容的真實性，將會計監(jiān)督當(dāng)做是基礎(chǔ)部分，實現(xiàn)再監(jiān)督的目的，確保企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的深入性、全面性的監(jiān)督管理。②兩者之間的任務(wù)具有相似之處，都是在工作中采用監(jiān)督的手段使得企業(yè)單位的政策、法律制度等全面落實，合理執(zhí)行有關(guān)的財經(jīng)法紀(jì)的要求和規(guī)定，維護(hù)國家財產(chǎn)、企業(yè)單位財產(chǎn)的安全性，促使經(jīng)濟(jì)的良好進(jìn)步發(fā)展[3]。

（二）不同之處

從我國的會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的兩種工作層面來講，二者之間的不同之處表現(xiàn)為：①具體的工作目的存在差異。會計監(jiān)督工作的日常工作目的就是在經(jīng)濟(jì)實體的內(nèi)部開展監(jiān)督活動，有效規(guī)避預(yù)防出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息真實性問題，提升整體的信息質(zhì)量，可以將企業(yè)單位之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面反映出來，客觀凸顯其中現(xiàn)金流的情況，為企業(yè)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。具體的會計監(jiān)督工作中，可以全面開展財產(chǎn)資金監(jiān)督工作、財務(wù)收支監(jiān)督工作、成本管理監(jiān)督工作等等，確保企業(yè)單位之內(nèi)的財務(wù)收入、支出的合法性與合理性，降低損耗問題的發(fā)生率，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。與此同時，在會計監(jiān)督工作中還能實現(xiàn)收益方面、利潤方面的監(jiān)督目的，確保有效完成各項利潤計劃，保證預(yù)算工作的準(zhǔn)確執(zhí)行，從根本上規(guī)避違法亂紀(jì)行為;審計監(jiān)督的目標(biāo)是維護(hù)國家的利益，開展宏觀性的企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，和會計監(jiān)督工作相比具有廣泛性、深入性的特點，不會局限于某個經(jīng)濟(jì)實體之內(nèi)，除了在會計記錄、事項處理方面有效進(jìn)行審查，還能開展投資、計劃的事前、事中與事后的全面審計工作。②二者的主體存在差異。對于會計監(jiān)督工作而言，主體就是開展會計信息監(jiān)督工作的人員或者組織機(jī)構(gòu)，從狹義層面來講就是會計工作人員、會計工作機(jī)構(gòu)，從廣義方面來講其中還涉及到投資者、債權(quán)人、利益相關(guān)人等，在執(zhí)行會計監(jiān)督任務(wù)的過程中各個主體之間具有一定的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，雖然互相有著相應(yīng)的約束力，但是不能完全的強(qiáng)制約束;審計監(jiān)督工作中，主體主要是第三方審計機(jī)構(gòu)和人員，其和被審計的企業(yè)單位之間沒有較為直接的利益關(guān)系與管理關(guān)系，不會受到其他因素的影響，在日常監(jiān)督工作中具有權(quán)威性特點，除了可以開展各項會計工作的監(jiān)督工作，還能對企業(yè)單位企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與事項全面監(jiān)督。③二者的職能存在差異[4]。從基本職能層面來講，會計監(jiān)督工作屬于會計部門的基本職能部分，是會計工作中較為主要的部分，主要是針對會計憑證部分、報表部分等全面分析研究，針對經(jīng)濟(jì)活動全面總結(jié)研究，確保資金的合理使用，減少工作中的成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有效完成各項會計管理的工作目標(biāo)，不僅直接在經(jīng)濟(jì)管理中有著一定的參與性，還能夠在會計處理的過程中開展監(jiān)督工作。對于審計監(jiān)督的基本職能而言，可以系統(tǒng)化、規(guī)范化開展整體經(jīng)濟(jì)活動與資料的審查工作和評價工作，第三方審計部門或是人員不會參與到企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中，只是將會計監(jiān)督作為基礎(chǔ)部門開展綜合性的審計監(jiān)督工作，其中主要的工作職能就是送達(dá)、就地、聯(lián)合、委托等類型的審計，根據(jù)有關(guān)的職能范圍還可以分成全面性、重點性與部分性的審計，按照具體的職能內(nèi)容又可以分成財務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益、紀(jì)律的審計等等，其中具有較為嚴(yán)格的工作程序，需要按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和要求等執(zhí)行任務(wù)，開展有關(guān)的審計監(jiān)督工作[5]。

四、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督關(guān)系的處理建議

為了有效預(yù)防出現(xiàn)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督關(guān)系混淆的問題，在實際工作中應(yīng)該正確處理二者之間的關(guān)系，確保相關(guān)工作的高效化開展。具體的處理建議為：

（一）保證工作人員的專業(yè)化

當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境背景下，要想有效處理會計監(jiān)督和審計監(jiān)督之間的關(guān)系，預(yù)防出現(xiàn)二者之間關(guān)系混淆的問題，應(yīng)該確保工作人員的專業(yè)化水平，保證每項工作都能順利開展、高效化執(zhí)行。首先，對于審計監(jiān)督人員而言，需要具備一定的專業(yè)化水平，全面掌握各項財務(wù)會計理論知識，嚴(yán)格落實各項工作制度，可以在審計監(jiān)督期間直接了解到企業(yè)單位中各項經(jīng)濟(jì)活動是否存在問題，深入開展評價工作，確保審計工作的專業(yè)化實施和規(guī)范化開展。其次，對于會計監(jiān)督人員而言，在日常工作中也需要保證專業(yè)化的水平，可以做好自身的本職工作，和審計監(jiān)督人員之間相互配合，遵循法律規(guī)定與各種制度的要求階段性進(jìn)行會計資料和數(shù)據(jù)信息的審計，確保其中每項工作都能順利開展。最后，在處理二者工作關(guān)系期間，還需階段性開展人員的各種專業(yè)知識和先進(jìn)技能的教育培訓(xùn)，使得每位人員都能掌握其中的知識和技能，不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)化程度，保證工作的合理實施[6]。

（二）保證二者之間的密切配合

具體的工作中需要確保會計監(jiān)督和審計監(jiān)督工作之間有著較為密切的聯(lián)系，起到相互支持的作用，其中的會計監(jiān)督工作應(yīng)該具備良好的自律性特點，審計監(jiān)督工作也要有著鑒證性的優(yōu)勢，共同承擔(dān)著相應(yīng)的社會責(zé)任，在日常的監(jiān)督工作中二者之間相互配合，全面開展企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督活動，維持其中的經(jīng)濟(jì)秩序，提升整體會計信息與工作的質(zhì)量。與此同時，在兩者配合期間還應(yīng)該注重各項工作的研究和分析，編制相應(yīng)的計劃方案，統(tǒng)一有關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)建系統(tǒng)化、科學(xué)化的工作體系，確保會計監(jiān)督工作和審計監(jiān)督工作的完善性、有效性開展，預(yù)防二者混淆出現(xiàn)工作問題或是不足之處，系統(tǒng)化完成各種工作。尤其是在二者共同執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)期間，應(yīng)該明確各自的職能作用，統(tǒng)一有關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格落實會計和審計監(jiān)督的制度、要求等等，利用科學(xué)化、合理化的手段有效規(guī)避二者之間的混淆問題，保證在提升整體監(jiān)督工作有效性和可靠性的情況下，創(chuàng)建良好的監(jiān)督體系，為企業(yè)單位的有關(guān)工作高效化實施提供幫助[7]。

結(jié)語：

綜上所述，當(dāng)前在我國部分企業(yè)單位的發(fā)展過程中，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督之間還存在容易混淆的問題，不能確保二者的高效化開展和有效執(zhí)行。在此情況下，就應(yīng)該結(jié)合會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的特點，深入開展二者關(guān)系的分析工作、研究工作等等，編制相應(yīng)的計劃方案和機(jī)制，提升人員的專業(yè)化水平，準(zhǔn)確處理二者的關(guān)系，確保各項工作都能夠標(biāo)準(zhǔn)化、合理化執(zhí)行，提升整體的工作有效性和可靠性，達(dá)到最終的規(guī)范化管理目標(biāo)。

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作者簡介：

楊彩妮（1986-），女，漢族，山西運(yùn)城人，中級經(jīng)濟(jì)師，研究生，研究方向：財稅、審計。