淺議管理層和注冊會計師職業(yè)道德

摘要：當前，財務造假事件屢見不鮮，這其中有相當部分的原因都要歸結于管理層違規(guī)和注冊會計師違規(guī)，也就是二者未能遵守他們在履行職責過程中應有的職業(yè)道德。作為會計專業(yè)的學生，即將踏入會計審計工作的職場中，了解管理層和注冊會計師職業(yè)道德相關的話題對我們的職業(yè)生涯起到至關重要的支撐和引導作用。本文通過分析遵守職業(yè)道德的原因，然后從管理層職業(yè)道德和注冊會計師職業(yè)道德兩個角度分別入手，提出加強職業(yè)道德建設的對策，旨在對財會從業(yè)人員提供一些有關職業(yè)道德的新思考。

關鍵詞：職業(yè)道德;管理層;注冊會計師

1.管理層違背職業(yè)道德的原因及對策

1.1管理層違背職業(yè)道德的原因

1.1.1管理層的利己主義思想

當個人利益與公司利益沖突或個人利益與公眾利益沖突時，管理層可能會面臨取舍和選擇。此時利己主義和功利主義占據(jù)上風時，管理層可能會違反職業(yè)道德，試圖加工會計信息，并以損害公司利益為代價為自己尋求額外的補貼。

1.1.2管理層業(yè)績壓力大

股東委托管理層來管理整個公司，以確保企業(yè)能夠在指定的時間內(nèi)實現(xiàn)預期目標。為了達到業(yè)績目標或上市目標，在預期收入與實際收入之間存在差異的情況下，管理層可能會選擇業(yè)務數(shù)據(jù)造假等違反職業(yè)道德的行為。

1.1.3內(nèi)部治理結構和監(jiān)督制度不健全

管理層違反職業(yè)道德的原因還在于公司內(nèi)部治理結構的不完善，企業(yè)一股獨大的現(xiàn)象嚴重，很容易形成大股東掏空行為。同時，內(nèi)部管理監(jiān)督機制沒有得到有效實施，外部監(jiān)管機構在對管理人員違規(guī)的處罰措施中沒有發(fā)揮最大作用，違規(guī)成本過低，導致管理人員存在違規(guī)動機。

1.1.4“人情社會”的大背景

“人情社會”是我國社會發(fā)展的背景和普遍現(xiàn)象，在公司管理中也很常見。由于礙于情面，管理層在處理業(yè)務時可能會失去一些基本的客觀判斷或泄露一些商業(yè)機密。公司最初制定的一些規(guī)章制度也很容易被直接跳過。

1.2加強管理層職業(yè)道德建設的對策

1.2.1完善個人職業(yè)道德教育的培訓機制

在企業(yè)中，應定期開展職業(yè)道德教育和培訓，同時，可以考慮建立考核、激勵機制，以考慮員工的職業(yè)道德績效。管理人員的大多數(shù)后備人才是會計或管理專業(yè)的大學生。因此，開展大學生職業(yè)道德教育更加有效。通過一些實際案例教育和理論教育，學生可以盡快達到審慎和獨立的境界，并培養(yǎng)可持續(xù)和負責任的領導人才。

1.2.2建立合理的內(nèi)部管理制度

公司內(nèi)部管理制度和章程的建立不是僅停留在表面的，而且應嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，制定合理的業(yè)務計劃和考核目標，綜合、全面考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略和管理層的能力，盡量避免設置過高的業(yè)績要求，并減少由于績效壓力而導致的管理人員的業(yè)務欺詐和其他行為。

1.2.3完善外部市場建設和政府監(jiān)管機制

管理層和注冊會計師敢于違反職業(yè)道德的主要外部因素是，違反成本相對較低。因此，外部市場和政府監(jiān)管機構應設置更嚴格的處罰方法，使冒險所獲得的收益遠低于違法行為所帶來的懲罰。例如，對于管理層，證監(jiān)會可以建立信用檔案，列出該行業(yè)的“黑名單”，向公眾宣布嚴重違反職業(yè)道德的管理層。

2.注冊會計師違背職業(yè)道德的原因及對策

2.1注冊會計師違背職業(yè)道德的原因

2.1.1注冊會計師的道德觀念薄弱，專業(yè)能力有待提高

當前，注冊會計師隊伍對職業(yè)道德認識不清晰，職業(yè)行為不規(guī)范，在工作中求數(shù)量不求質(zhì)量，未按照正當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審計。其次，隨著中國審計內(nèi)容和經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，行業(yè)對注冊會計師的能力和要求也在不斷提高，盡管一些經(jīng)驗豐富的審計師具有更多的經(jīng)驗，但有必要學習新知識，并且他們不能根據(jù)其原始經(jīng)驗來審計業(yè)務。

2.1.2注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境差

會計師事務所的選擇權和定價權掌握在大股東或上市公司的管理層手中。但是，注冊會計師的職業(yè)道德要求他們從公眾的角度遵守審計原則，由于審計報告的使用者并沒有為注冊會計師付費，這自然會阻礙會計師保持獨立性。同時，中國目前的市場經(jīng)濟體制不健全，資本市場運作不規(guī)范，公眾對會計報表客觀性的重視程度不夠。

2.1.3外部監(jiān)督機制不完善

盡管注冊會計師行業(yè)受到財政部、地方政府、注冊會計師協(xié)會和證券監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督。但是，多頭監(jiān)督模式還沒有達到各職能部門統(tǒng)一、全面監(jiān)督的效果，存在監(jiān)督部門分離、信息孤島、重復監(jiān)管等問題。同時，注冊會計師違法行為的處罰輕，注冊會計師違法牟利的風險不高。因此，一些注冊會計師敢于冒險以謀取巨額利潤。

2.1.4行業(yè)自律與內(nèi)部控制不完善

由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，審計工作質(zhì)量缺乏檢查和監(jiān)督，行業(yè)的自律程度不足，尚未形成有效的內(nèi)部控制和管理體系。大多數(shù)會計師事務所會選擇在經(jīng)營業(yè)務上投入大量資源，而忽略了內(nèi)部控制制度的建設。

2.2加強注冊會計師職業(yè)道德建設的對策

2.2.1糾正道德觀念，提高專業(yè)能力

從道德角度出發(fā)，增強注冊會計師的廉正觀念，借助當今發(fā)達的網(wǎng)絡媒體積極倡導廉潔文化，自上而下進行廉潔教育。同時，結合我國的實際情況，增加對審計教育的投入，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。從經(jīng)濟收入的角度出發(fā)，有必要提高注冊會計師的合理收入，將注冊會計師的收入與項目績效掛鉤，避免因小額利潤而冒險。

2.2.2改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強外部監(jiān)督

建立注冊會計師行業(yè)內(nèi)部的相互監(jiān)督機制，完善社會監(jiān)督機制。中國注冊會計師協(xié)會可以組織行業(yè)定期監(jiān)督，以減少行業(yè)中的包庇和羊群欺詐行為。同時，進一步加強公眾和媒體對注冊會計師的監(jiān)督，也可以更好地維護財務報告使用者的利益。

2.2.3加強行業(yè)自律

注冊會計師行業(yè)協(xié)會應樹立為會員服務的理念，建立和完善自律管理制度，并確保該制度的有效實施。同時，要加強對會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，督促他們嚴格遵守審計職業(yè)準則，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地維護公共利益和群眾利益。

2.2.4完善會計師事務所內(nèi)部控制制度

會計師事務所應明確各部門之間的管理職能，避免各個機構重疊，建立自上而下的嚴密、簡潔、高效的管理機制。同時，應建立合理的監(jiān)督管理體系，并將工作所需的程序納入審計項目過程的規(guī)范中，每次審計工作結束后，應由專人進行相應的驗證和檢查。

作者簡介：許新杰（1997-）男，漢族，福建泉州人，單位：華南理工大學工商管理學院，碩士研究生學歷，會計專業(yè)，研究方向：企業(yè)價值并購與評估。