稅制優(yōu)化對經(jīng)濟增長貢獻研究

摘要： 在“黑天鵝”新冠疫情事件影響下，加劇了中國經(jīng)濟下行風險，我國社會、經(jīng)濟、文化結(jié)構(gòu)均已發(fā)生深刻變化，稅制優(yōu)化將成為協(xié)調(diào)資源分配、調(diào)節(jié)利益關(guān)系、促進經(jīng)濟增長的有效路徑。目前，我國稅制體系仍以間接稅為主，在社會分配公平和資源配置方面缺乏效率。本文對現(xiàn)行稅制進行梳理，定義了直接稅和間接稅的新劃分，研究了兩者間相互關(guān)系及其對經(jīng)濟增長的貢獻，發(fā)現(xiàn)直接稅在我國經(jīng)濟增長過程中表現(xiàn)出更為有效的作用。

關(guān)鍵詞：稅制體系;經(jīng)濟效應;貢獻

一、引言

近年全球經(jīng)濟出現(xiàn)深刻變革，中國經(jīng)濟增長速度放緩，面臨經(jīng)濟下行壓力，新冠肺炎疫情和中美貿(mào)易戰(zhàn)又加劇了經(jīng)濟下行風險。我國2020年第一季度GDP 同比下降6. 8%，這是1992 年以來GDP 增速首次出現(xiàn)季度性的萎縮，在這一背景下，通過加大“減稅降費”力度進一步加快稅制改革，成為“穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)經(jīng)濟、穩(wěn)預期”的重要經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段。但是，在新常態(tài)時期，全社會需求明顯下滑，稅收方面單純靠降稅的政策只能緩解部分發(fā)展矛盾，無法從根本上解決國內(nèi)行業(yè)發(fā)展的問題。當前我國稅制體系結(jié)構(gòu)并不完善，特別是在直接稅和間接稅的劃分方面，不完全符合稅收負擔是是否轉(zhuǎn)嫁的概念，影響稅收政策實施的效率，對擴大財政有效供給不利。因此，在國家提倡財政供給側(cè)改革的背景下，合理調(diào)整稅制體系，成為改革的重要方向。

二、直接稅和間接稅的新劃分

（一）直接稅與間接稅

直接稅是稅負由自已承擔，很難轉(zhuǎn)嫁出去的各種稅的總稱。直接稅的課稅對象是所得財富的總和，稅率是累進稅率，稅負水平的高低與所得、財富的多少匹配，能有效公平分配;間接稅是稅負由他人承擔，能夠轉(zhuǎn)嫁出去的各種稅的總稱。間接稅稅源廣泛，征稅對象幾乎是所有的商品和勞務。而且，稅負與企業(yè)和個人獲利與否無關(guān)，征稅方式簡便，是目前財政收入的主要來源。直接稅體現(xiàn)公平原則，但消費端數(shù)量巨大，所得和財富核算困難，征收難度大。而間接稅征收方式相對簡單，但是采用比例稅率計稅，在納稅人實際收入增加的同時稅負是邊際減少的，有失公平。

（二）直接稅與間接稅的新劃分

參考目前已有直接、間接稅的劃分方式，本文基于稅目的經(jīng)濟實質(zhì)對兩類稅展開新的劃分，并與傳統(tǒng)嚴格意義的上劃分方式進行對比，見表1。

在房產(chǎn)交易中，由于存在買方的剛性需求，因此，購房人在交易中處于弱勢地位，賣方可以將各種稅負輕松地轉(zhuǎn)嫁給買方。由于其存在可轉(zhuǎn)嫁特性，可以考慮把這部分交易個人所得稅納入間接稅，土地增值稅也存在相同理論。

資源稅的征收短期內(nèi)可以刺激各類資源價格上漲，開采企業(yè)將部分稅負轉(zhuǎn)嫁給其下游企業(yè)。長遠看，資源價格上漲后，長期需求曲線會下移，進而抑制礦產(chǎn)品價格上漲。因此，可以將資源稅納入直接稅范疇。目前社會保險費尚未納入我國稅收征管體系，但是其收繳具有強制、固定和無償性等特點，社會保險費個人繳納部分扣除的基數(shù)是薪資所得，因此，可將社會保險費納入直接稅。

三、直接稅和間接稅的新劃分與經(jīng)濟效應互動關(guān)系

在財政供給側(cè)改革進程中，要更關(guān)注長期優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)，本文從Johansen協(xié)整關(guān)系檢驗和脈沖響應分析的角度，分析兩個稅種與經(jīng)濟增長之間的互動關(guān)系。

（一）變量與數(shù)據(jù)

本文研究數(shù)據(jù)選擇了1997-2019年的經(jīng)濟數(shù)據(jù)為檢驗的樣本。用各年度的GDP數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟增長情況，在文中標記為GDP;根據(jù)前文提出的直接稅和間接稅新的劃分方式，計算得到兩稅種稅收總和，分別標記為DIT、INDIT。

（二）實證分析

1. 協(xié)整檢驗

為消除時間序列數(shù)據(jù)有可能會存在的異方差，并提高時間序列的平穩(wěn)性，本文將以上變量（GDP、DIT、INDIT）數(shù)據(jù)作對數(shù)處理。然后通過ADF檢驗，得到三個變量序列在一階差分后都是平穩(wěn)序列，三個變量服從一階單整，即I（1）。對GDP、DIT、INDIT三個變量展開Johansen協(xié)整檢驗，結(jié)果如下（表2）。

由上表可知，跡統(tǒng)計量與最大值統(tǒng)計量的顯著性臨界值都是小于5%的。結(jié)果判定以上三個變量間存在協(xié)整關(guān)系。在經(jīng)濟學概念上，GDP、直接稅、間接稅之間存在長期穩(wěn)定的關(guān)系。

2. 脈沖響應函數(shù)

因文中選取樣本容量相對較小，設(shè)定最高滯后階數(shù)是2階。運用SIC和SC準則，確定VAR模型的最佳滯后階數(shù)是2階。設(shè)定脈沖響應函數(shù)的跟蹤期為15期，可以得到GDP變量對于直接稅和間接稅的脈沖響應函數(shù)曲線如下圖（圖1，圖2）所示。

由上圖結(jié)果可知，GDP增長對于直接稅和間接稅的脈沖響應曲線都顯示為先快速上升，而后緩慢下降，特別是在第13期后維持在特定水平，大致平穩(wěn)。因此，直接稅和間接稅的結(jié)構(gòu)變化對GDP增長都會有一定的沖擊效應。通過比較可知，間接稅在較短的期間內(nèi)變動，對經(jīng)濟增長的沖擊作用與GDP增長自身波動效應程度有較大落差，即間接稅對GDP穩(wěn)定增長的作用明顯比直接稅差，直接稅在GDP增長中發(fā)揮了更有效的促進作用。

四、直接稅改革困境

在中央關(guān)于財稅改革的若干重要決策中，屢次提出要增加直接稅比重，完善直接稅制度，說明直接稅是未來稅制改革的重點。從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)角度觀察，我國稅收收入構(gòu)成中直接稅比重過低，不利于稅收結(jié)構(gòu)的平衡; 從稅收治理角度觀察，直接稅由納稅人直接承擔有助于激勵納稅人參與稅收立法、執(zhí)行和監(jiān)管過程，有利于普及納稅意識、提高納稅道德;從社會效應角度觀察，直接稅的普及有助于調(diào)節(jié)收入分配和資源配置，實現(xiàn)稅收公平正義原則。

在中央提出的六大重點稅種改革中，增值稅、消費稅、資源稅和環(huán)境保護稅作為間接稅，改革已經(jīng)全面鋪開。作為直接稅的代表，個人所得稅改革取得部分成效，由分類征收向分類與綜合征收邁出關(guān)鍵一步; 直接稅的另一個主要稅種房地產(chǎn)稅尚未在全國展開。直接稅改革存在進度慢、征管難和重要稅種缺失問題。一是直接稅的不可轉(zhuǎn)嫁性導致改革阻力加大。稅收負擔轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后通過不同的轉(zhuǎn)嫁方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，以增值稅和

消費稅為代表的間接稅因為稅負可以轉(zhuǎn)嫁，在改革過程中較容易得到支持，直接稅由于不可轉(zhuǎn)嫁，容易引起納稅人負面情緒，增加改革阻力。二是直接稅改革對稅收征管提出更高要求。直接稅征管涉及部門多、處理信息量大，在征管過程中稅務部門需要聯(lián)合金融、教育、醫(yī)療、房產(chǎn)等其他部門對納稅人的收入、支出、財產(chǎn)等經(jīng)濟信息進行全面掌握，才能實現(xiàn)稅收征管的落地。三是直接稅重要稅種缺失。直接稅主要涉及所得稅和財產(chǎn)稅，在我國直接稅體系中

存在財產(chǎn)稅重要稅種缺失、存量財富缺乏調(diào)節(jié)機制等問題，直接稅稅種體系中缺乏遺產(chǎn)稅和贈與稅等財產(chǎn)稅重要稅種，不利于調(diào)節(jié)收入分配和實現(xiàn)公平正義。

五、建議

第一、從全球稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展軌跡來看，主要發(fā)達國家都經(jīng)歷了從間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)到直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變過程。經(jīng)典經(jīng)濟學認為稅收對經(jīng)濟有扭曲作用，且間接稅比直接稅具有更大的扭曲效應。但現(xiàn)實中，中國政府財政支出對經(jīng)濟有一定的積極作用，那么中國“以支定收”的財政體制具有一定的增長效應。現(xiàn)階段中國還處于發(fā)展階段，保證一定的增長是有必要的。本文研究發(fā)現(xiàn)增值稅對于經(jīng)濟有顯著促進作用，所以短期內(nèi)，我國以間接稅、直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)具有一定的現(xiàn)實意義。

第二、十九大報告指出“加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。繼續(xù)深化稅收制度改革，健全地方稅體系?！北疚难芯堪l(fā)現(xiàn)對不同發(fā)展水平的區(qū)域，不同的稅種對地區(qū)的經(jīng)濟增長效應不同。中央和地方在制定稅收政策時，要充分考慮到區(qū)域發(fā)展不平衡問題，通過制定合理的稅制結(jié)構(gòu)政策來促進區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展。

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作者簡介：

趙婕（1978-），女，浙江杭州人，現(xiàn)供職于浙江經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學院，副教授，碩士，研究方向：經(jīng)濟管理。

基金項目：中國商業(yè)會計學會項目《稅制結(jié)構(gòu)變遷的經(jīng)濟增長質(zhì)量效應研究》，立項編號：KJ201807。