關(guān)于我國會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的探討

葉林肖

摘要：會計作為一種熱門職業(yè)，近些年來受到社會各界的廣泛關(guān)注，但隨之而來的一些問題也不斷的顯現(xiàn)出來，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系受多種因素影響，可以概括為外部環(huán)境、審計客戶、會計師事務(wù)所以及審計人員等。本文中筆者將從影響因素、體系構(gòu)建等方面出發(fā)，著重探討構(gòu)建會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的意義。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;質(zhì)量控制體系;探究探討

構(gòu)建會計事務(wù)所審計質(zhì)量體系有著明顯的現(xiàn)實意義，會計師事務(wù)所在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中起著重要的作用，是保障社會主義市場經(jīng)濟平穩(wěn)運行的重要因素。為了減少經(jīng)濟損失，加強會計師事務(wù)所質(zhì)量體系的構(gòu)建成為一項重要的內(nèi)容。建立完善的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系可以有效推動市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

1.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的構(gòu)成以及影響因素

注冊會計師審計的質(zhì)量越來越受到人們的關(guān)注，關(guān)于會計師事務(wù)所的影響因素大體可以分為四大類，外部環(huán)境、審計客戶、會計師事務(wù)所以及審計人員。外部環(huán)境主要包括法律環(huán)境、審計服務(wù)需求市場、審計價格、行業(yè)監(jiān)管，審計客戶主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、會計基礎(chǔ)工作管理人員素質(zhì)、委托目標，會計師事務(wù)所主要包括組織形式、業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制措施以及同業(yè)復(fù)核，審計人員主要涉及審計人員的業(yè)務(wù)能力以及審計人員的道德修養(yǎng)。

2.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

2.1外部環(huán)境

（1）健全相關(guān)法律法規(guī)，加強監(jiān)督和處罰力度

從目前的法律條目來看，有許多法律文獻可以提供參考與借鑒，但是這些法律依舊存在著許多不完善的地方，諸如法律條文尚不明確，還存在一定的疏忽和漏洞，或者是法律編纂跟不上時代的發(fā)展，新出現(xiàn)的問題在法律條文中并沒有涉及到，針對這些問題應(yīng)該將法律條文具體化和統(tǒng)一化，不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，建立一個全方位多層次的法律體系。

（2）引導(dǎo)市場消費高質(zhì)量的審計服務(wù)

在市場上有大小不一的事務(wù)所，這些事務(wù)所之間往往形成不平等的競爭關(guān)系，這種無序的競爭關(guān)系不利于保障注冊會計師的質(zhì)量，容易存在惡性競爭。為了改變這種局面，國家有關(guān)部門應(yīng)該加強市場管理和行業(yè)監(jiān)督，制定統(tǒng)一完善的行業(yè)標準，只有符合標準的會計師事務(wù)所才可以生存下來，保證注冊會計師的質(zhì)量。

（3）加強行業(yè)協(xié)會的自律管理

注冊會計師行業(yè)既需要行業(yè)本身的自律又需要有政府部門的監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身的作用，對損害行業(yè)利益、損害廣大社會公眾利益的注冊會計師要給予相應(yīng)的懲罰，國家要明確注冊會計師協(xié)會的職責(zé)和義務(wù)。

2.2審計客戶

（1）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

建立完善的企業(yè)治理機構(gòu)，完善上層管理體系，制定長遠的企業(yè)發(fā)展計劃，有助于會計師事務(wù)所對自身進行一個準確的定位，讓其真正發(fā)揮監(jiān)督職能。監(jiān)事會的內(nèi)部成員應(yīng)該由股東大會選出，并且直接對股東大會負責(zé)，獨立董事應(yīng)當(dāng)直接獨立于公司的管理和經(jīng)營活動之外，減少信息的披露，保證信息的秘密性。

（2）推行競爭選聘機制

有競爭力才有壓力既而會有動力，推行競爭選聘制度，可以讓經(jīng)理人有一定的危機意識這樣可以督促經(jīng)理人不斷的完善自身的工作職能，提高自身的專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)。經(jīng)理人也會自覺的約束自己的行為，選擇有經(jīng)驗并且能力強的注冊會計師。

（3）提高會計人員和管理人員的素質(zhì)

會計師事務(wù)所應(yīng)該合理配置資金，為會計人員和管理人員的培訓(xùn)提供條件和創(chuàng)造機遇，灌輸合理的職業(yè)發(fā)展理念，不斷增強工作人員的專業(yè)水平，提高專業(yè)能力和業(yè)務(wù)能力，這樣一來才能構(gòu)建完善的會計事務(wù)所體系，提高注冊會計師的質(zhì)量。

2.3會計師事務(wù)所

（1）加強會計流程質(zhì)量的控制

會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本事務(wù)所的具體情況制定出合理的、完善的業(yè)務(wù)流程，做好宣傳服務(wù)工作，明確業(yè)務(wù)流程不僅可以使工作效率提升，而且還可以有效檢驗工作人員的工作能力，保證工作過程的透明性，提高注冊會計師的質(zhì)量，要對客戶資源進行評估，對于高風(fēng)險的客戶資源應(yīng)當(dāng)收取較高的費用，以免造成經(jīng)濟上的損失。

（2）加強非審計服務(wù)的信息披露

會計師事務(wù)所要加強對于非審計信息服務(wù)的管理，會計師事務(wù)所和被審計單位應(yīng)當(dāng)同時披露審計和非審計項目的收費情況以及非審計費用占審計總費用的百分比。

（3）大力推行和完善同業(yè)復(fù)核制度

推行和完善同業(yè)復(fù)核制度，針對不同類型的同業(yè)復(fù)核，應(yīng)該明確不同的工作目標，規(guī)定會計師事務(wù)所的責(zé)任，加強同業(yè)復(fù)核的表率作用。

2.4審計人員

加強培訓(xùn)，提高專業(yè)水平。通過后期的繼續(xù)教育培訓(xùn)以及人員聘用這兩種方式對工作人員進行專業(yè)技能的培訓(xùn)，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該根據(jù)本國的國情構(gòu)建出適合本國會計師行業(yè)發(fā)展的注冊會計師行業(yè)職業(yè)能力框架，引進專業(yè)的人才，用人才保證審計的質(zhì)量。

3.結(jié)束語

建立完善的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，找到影響會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的因素，從這些因素出發(fā)，針對外部環(huán)境、審計客戶、會計師事務(wù)所以及審計人員等進行調(diào)整，提高注冊會計師的質(zhì)量和水平。

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