企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色定位與職能研究

摘要：自從中國(guó)在1983年建立了內(nèi)部審計(jì)制度，并自公司建立了內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)已至35年的發(fā)展歷程。在過去的35年里，內(nèi)部審計(jì)工作從頭開始，團(tuán)隊(duì)發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系逐步建立和完善。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的作用一直在不斷更新和改進(jìn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容已逐漸從防范欺詐和利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾咏M織價(jià)值和提高運(yùn)作效率。隨著公司法人治理結(jié)構(gòu)的普及和完善，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能和角色認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，逐漸成為公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成部分。憑借其獨(dú)特的工作方法和流程，它已成為企業(yè)管理領(lǐng)域的后起之秀。

關(guān)鍵詞：審計(jì)角色;錯(cuò)誤認(rèn)識(shí);職能;定位

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一直是審計(jì)工作的重要組成部分之一。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)得較晚，這使得內(nèi)部審計(jì)在履行中出現(xiàn)很多問題，改革開放以來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也隨之越來(lái)越迅速。內(nèi)部審計(jì)工作的職能也逐漸的多元化，逐漸由原來(lái)的審計(jì)職能發(fā)展到監(jiān)督，評(píng)估，咨詢，鑒證等多種職能。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)中存在的缺陷也逐漸暴露出來(lái)，這些缺陷影嚴(yán)重響著內(nèi)部審計(jì)的效率與效果，因此，分析內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)以及如何糾正使其角色職能得到正確的認(rèn)識(shí)就是本文的寫作目的。

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色定位的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

1.1企業(yè)的看門狗？

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是公司的“監(jiān)督者”。或者與業(yè)主爭(zhēng)吵，所以內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)公司中發(fā)揮了警惕作用，并且該省的非法事務(wù)，但現(xiàn)在小偷很詼諧。忘記自己的責(zé)任，竊賊可以偷竊，或者小偷更大膽，你告訴他他偷了他，而老板習(xí)慣了看門狗的嗡嗡聲。沒有關(guān)注它，監(jiān)督人失去了自己的角色。那么內(nèi)部審計(jì)在公司運(yùn)營(yíng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)該扮演什么樣的角色呢？

1.2貓和老鼠中的貓？

有些人描述了審計(jì)與被審計(jì)之間的關(guān)系 - 無(wú)論是貓還是老鼠。審核員需要了解被審核組織（組織）的問題。在這種情況下，被審核方不愿提供信息，也不愿意合作。審計(jì)師如何驗(yàn)證事件的真相？

1.3占用資源的馬后炮？

有人認(rèn)為審計(jì)是炮兵使用資本，是后者的功能。財(cái)務(wù)活動(dòng)是公司財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的反映。因此，側(cè)重于財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)主要是事后審計(jì)。這只是對(duì)已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)和相關(guān)信息的審查，在公司的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，欺詐或不合理的情況是事后的事后考慮。一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，不會(huì)太晚，但損失已經(jīng)發(fā)生。審計(jì)費(fèi)用高，費(fèi)用高，但花錢找出問題后，已經(jīng)發(fā)生，并且不可逆轉(zhuǎn)。此時(shí)，即使對(duì)問題進(jìn)行調(diào)查，也可以明確賬戶審查，對(duì)內(nèi)部控制漏洞的分析可以進(jìn)行徹底分析，這是沒有幫助的。那么如何看待內(nèi)部審計(jì)的職能和作用呢？在這些對(duì)內(nèi)審角色的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)中，一個(gè)又一個(gè)的問題不由得涌入腦海中：內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系是否與此相反？是在玩著貓和老鼠的游戲嘛？到底又是什么原因形成的這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)呢？

2.內(nèi)部審計(jì)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的成因

2.1公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的淺顯認(rèn)識(shí)

由于企業(yè)的長(zhǎng)期內(nèi)部審計(jì)只會(huì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)師必須檢查被審核單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確保被審查單位財(cái)務(wù)收支的合法性。公司高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門不是很重視，給予的支持也不夠，配備的審計(jì)人員力量薄弱，綜合能力不高，甚至一些內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是一種裝飾。內(nèi)部審計(jì)工作薄弱，有效性尚未完全實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)不必要的存在。

這里有一個(gè)案例：在華興公司，交給了超過70頁(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，董事會(huì)主席審計(jì)部門的首席主席和董事長(zhǎng)的辦公室只有扔在一邊。我對(duì)公司的主席感到不滿，因?yàn)楣径麻L(zhǎng)整天都在頭疼如何開拓新市場(chǎng)。如果您無(wú)法解決問題，請(qǐng)將審計(jì)報(bào)告放在一邊并忽略它。四個(gè)月后，該公司因其急于擴(kuò)大市場(chǎng)份額而引起社會(huì)不滿，因此在服務(wù)和產(chǎn)品方面出現(xiàn)問題。無(wú)論民意如何，該產(chǎn)品都被召回了。這位惱火的主席叫所有公司的高級(jí)和中級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人打他，并給了審計(jì)員以下幾句話：在整改中進(jìn)行深入調(diào)查，找出誰(shuí)是誰(shuí)負(fù)責(zé)是當(dāng)務(wù)之急。審計(jì)部長(zhǎng)提出了一份審計(jì)報(bào)告，并且想說(shuō)：“我們四個(gè)月前審計(jì)部門已經(jīng)審計(jì)并發(fā)現(xiàn)了該計(jì)劃中的問題。提出改進(jìn)意見，但面對(duì)鐵青董事長(zhǎng)的面，緊張的審計(jì)師找不到關(guān)于關(guān)鍵問題和建議的頁(yè)面......事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)師在這種尷尬局面中的作用發(fā)生在許多公司。兩方都有不可推卸的責(zé)任。首先，審計(jì)報(bào)告的50頁(yè)報(bào)告顯示，領(lǐng)導(dǎo)者不耐煩。

其次，審計(jì)師向董事長(zhǎng)提交的報(bào)告留下了審計(jì)報(bào)告，不管董事長(zhǎng)是否已經(jīng)閱讀，表明公司內(nèi)部溝通存在問題。事實(shí)上，在許多情況下，審計(jì)師應(yīng)該就許多重要問題與董事進(jìn)行具體溝通。審計(jì)部門將向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)研究了審計(jì)審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告中的問題研究細(xì)化為單一主張和會(huì)議議題。提交給董事會(huì)。當(dāng)然，這種情況下最大的問題是對(duì)審計(jì)部門主席及其職責(zé)的誤解和歪曲。因此，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)審計(jì)部門的工作正確理解審計(jì)工作非常重要。

2.2傳統(tǒng)審計(jì)觀念的慣性阻力

審計(jì)工作的內(nèi)在理念是對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督和監(jiān)督審計(jì)師或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)對(duì)象之間的緊張關(guān)系。這種誤解往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象與審計(jì)師或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)立，因此審計(jì)工作的發(fā)展將陷入非常被動(dòng)的局面。譬如：在組織變革和領(lǐng)導(dǎo)班子變革的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)往往起起伏伏。該組織的一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)他們工作的無(wú)理懷疑和極端的不信任。厭惡情緒被放大了，工作不支持不支持的規(guī)范。以前的審計(jì)與被審計(jì)之間的敵對(duì)關(guān)系應(yīng)該改變，應(yīng)該改變抵觸情緒。我們必須對(duì)監(jiān)督和服務(wù)給予同等重視，從簡(jiǎn)單的調(diào)查和糾正過去的錯(cuò)誤轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^調(diào)查問題和調(diào)查不足，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。幫助解決問題，促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的改善。因此，從理論分析來(lái)看，審計(jì)與被審計(jì)之間的關(guān)系絕不是簡(jiǎn)單的貓捉老鼠，而應(yīng)該是在共同的目標(biāo)和利益框架下履行自己的職能。實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化組織內(nèi)部管理的目的。

2.3審計(jì)被動(dòng)發(fā)展的束縛

中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是1984年左右由政府以行政立法的形式推動(dòng)的，其主要職能是監(jiān)督國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)檢索。這種類型的企業(yè)與西方國(guó)家通過有意識(shí)和自愿建立企業(yè)來(lái)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式有很大不同，帶來(lái)了一系列后遺癥。通過行政手段建立的內(nèi)部審計(jì)，從表面上看，與企業(yè)的政府審計(jì)延伸一樣。在建立內(nèi)部審計(jì)制度的過程中，企事業(yè)單位只能被動(dòng)地接受，勉強(qiáng)應(yīng)付，缺乏內(nèi)在動(dòng)力，甚至處于沖突之中。真正意義上的審計(jì)，應(yīng)該實(shí)施預(yù)防，監(jiān)督和事后控制的良性循環(huán)。系統(tǒng)工程包括財(cái)務(wù)審計(jì)，業(yè)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，績(jī)效評(píng)估和信息系統(tǒng)審計(jì)。因此，我們應(yīng)該打破傳統(tǒng)觀念的束縛，建立以事前，事中，事后審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)制度。

2.4雙重代理關(guān)系下的角色沖突

2.4.1國(guó)家和企業(yè)：首先，“內(nèi)部審計(jì)工作審計(jì)條例”第二條明確規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的內(nèi)部組織，并獨(dú)立行使監(jiān)督職能。同時(shí)《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：作為國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作。這種雙重身份使許多公司將內(nèi)部審計(jì)視為國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的“內(nèi)部”和“坐位”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的信任，也不容易了解公司主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。

2.4.2企業(yè)管理層和董事會(huì)：其次，隨著公司內(nèi)部和外部環(huán)境的發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為董事會(huì)和管理層對(duì)公司治理和企業(yè)管理進(jìn)行控制的重要手段。但是，在雙重領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)是否能夠同時(shí)獲得管理層和管理層之間的信任是值得懷疑的。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師接受傭金時(shí)，收到的傭金目的可能不一致。依靠管理層內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)資源領(lǐng)域的管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，難以保持客觀公正的態(tài)度。容易面臨要求不一致的角色沖突。如果與管理層的關(guān)系處理不好，就很難充分利用員工和有效的助手。由于董事會(huì)，管理層和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的多重委托責(zé)任，影響了內(nèi)部審計(jì)資源的合理配置和工作的獨(dú)立性。

2.5審計(jì)工作的推廣度不夠

審計(jì)“推銷”不力。在介紹審計(jì)工作時(shí)，我們更多地提到了財(cái)務(wù)審計(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

審計(jì)和其他傳統(tǒng)領(lǐng)域，但沒有引入新的領(lǐng)域，例如可以進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)和人力資源審計(jì);說(shuō)到審計(jì)職能，他們經(jīng)常談的只是監(jiān)督，而不談?wù)摲?wù)，評(píng)估和驗(yàn)證，特別是不談企業(yè)的增值服務(wù)。在談到與審計(jì)對(duì)象的關(guān)系時(shí)，往往只涉及監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，在談到審計(jì)工作的結(jié)果時(shí)，通常只會(huì)強(qiáng)調(diào)檢測(cè)到多少非法違規(guī)行為，以及發(fā)現(xiàn)了多少重大案件。一些“硬”指標(biāo)（如小金庫(kù)）已經(jīng)確定，并且沒有提到該公司的貢獻(xiàn)“軟”指標(biāo)。這種不完整的宣傳引起了審計(jì)錯(cuò)覺，使審計(jì)與廉政公署等同，甚至審計(jì)師本身也“誤解”了審計(jì)。因此，審計(jì)的其他重要職能和貢獻(xiàn)已經(jīng)深深地?zé)o知。

3.如何改善改進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色定位

3.1自身

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)形象不夠充分，專業(yè)角色沒有得到足夠的重視。企業(yè)配置內(nèi)審人員大多都選用有會(huì)計(jì)背景的人，雖然這對(duì)從事審計(jì)工作有很大的優(yōu)勢(shì)，但是，內(nèi)部審計(jì)工作不僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要具備審計(jì)，企業(yè)管理等多種知識(shí)體系。隨著組織面臨環(huán)境變化和利益相關(guān)方不斷變化的期望，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和人員提出了更高的要求。因此，審計(jì)人員本身應(yīng)從以下幾個(gè)方面提高內(nèi)部審計(jì)部門和人員的整體素質(zhì)。

3.1.1內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有高度的道德品質(zhì)和高度的責(zé)任感。準(zhǔn)確把握國(guó)家的政策和政策，合法合理地處理國(guó)家，集體和個(gè)人的利益，使公司的環(huán)境活動(dòng)狀況良好，繼續(xù)保持健康。審計(jì)人員要克己奉公，以身作則;實(shí)事求是，公衡客觀;謙虛謹(jǐn)慎 ;對(duì)于群眾來(lái)說(shuō)，除了與道德部門考核配合外，還要通過企業(yè)自身的審計(jì)取得審計(jì)，并尋求有關(guān)部門的配合和支持。

3.1.2有高度的責(zé)任心和敏銳的洞察力。在強(qiáng)大的業(yè)務(wù)運(yùn)作的前提下，內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)其工作負(fù)有高度責(zé)任感，并注意防止內(nèi)部審計(jì)忽視或犯錯(cuò)。必須有敏銳的觀察力和洞察力，高度的專業(yè)警覺性，并善于發(fā)現(xiàn)公司可能存在的不當(dāng)行為跡象。這包括那些熟悉或不熟悉這些人員的人員，他們有不當(dāng)行為和濫用權(quán)力，并且損害了他們自己的欺詐行為，并且尋求他們自己的單位和個(gè)人的利益，并且偽造了他們。要勇于深入調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，揭露矛盾，及時(shí)查清經(jīng)濟(jì)效益低下的背景和原因。并進(jìn)行了認(rèn)真的研究，并努力提出改進(jìn)工作的建議，并努力確保公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)的順利完成。

3.1.3內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該處理工作中個(gè)人需求與人際關(guān)系之間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師在矛盾的環(huán)境中工作，除了他們自己的聲譽(yù)和誠(chéng)信之外，他們還必須有良好的個(gè)人形象。審核員還需要上級(jí)，受審核方和同事的信任。此外，內(nèi)部審計(jì)師不僅能夠?qū)W習(xí)和理解會(huì)計(jì)，審計(jì)或經(jīng)濟(jì)專業(yè)知識(shí)，還必須能夠執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。相反，除了擁有豐富的專業(yè)知識(shí)之外，內(nèi)部審計(jì)還必須具備良好的人際交往經(jīng)驗(yàn)。豐富的心理學(xué)知識(shí)，妥善處理復(fù)雜問題和解決困難沖突的能力。如果內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部公司審計(jì)之前，期間和之后處理與被審計(jì)單位，經(jīng)理，審計(jì)主管和審計(jì)同事的關(guān)系，自然的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該很容易做到。

內(nèi)部審計(jì)在公司運(yùn)營(yíng)和發(fā)展過程中的內(nèi)部使命和價(jià)值是提供最佳解決方案，通過對(duì)獨(dú)立和客觀工作的專業(yè)理解，確保公司能夠有效運(yùn)作。審計(jì)工作應(yīng)將重點(diǎn)從問題的確定轉(zhuǎn)移到工作會(huì)議或?qū)徲?jì)結(jié)束的會(huì)議上，盡量利用專業(yè)知識(shí)交流意見。制定解決審計(jì)事項(xiàng)的行動(dòng)計(jì)劃?？偟膩?lái)說(shuō)，這個(gè)計(jì)劃應(yīng)該提前預(yù)測(cè)管理層對(duì)審計(jì)結(jié)論的反應(yīng)，以便將結(jié)論中披露的問題轉(zhuǎn)化為積極的改進(jìn)步驟而不是持續(xù)的批評(píng)。

4.總結(jié)

隨著內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越明確，其必須履行的相關(guān)職能，責(zé)任和義務(wù)也越來(lái)越明確。要不斷修正和澄清內(nèi)部審計(jì)部門在公司內(nèi)部的錯(cuò)誤定位和內(nèi)部審計(jì)的模糊職能。過去，風(fēng)暴式的審計(jì)風(fēng)暴需要轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧俣聊钡闹笇?dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從監(jiān)督檢查的角色轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)生咨詢服務(wù)的角色。在審計(jì)過程中，更重視溝通和深入溝通。在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，檢查系統(tǒng)和被審計(jì)實(shí)體的有效性并查明它是一個(gè)體制問題還是實(shí)施問題更為重要。達(dá)到完善制度的目的。

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作者簡(jiǎn)介：

趙晶月（1996-），女，漢族，內(nèi)蒙古人，單位：上海大學(xué)悉尼工商學(xué)院，碩士，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制。