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    本量利分析在城市商業(yè)銀行中的應用

    2020-09-10 07:22:44張曉蘭
    商業(yè)2.0-市場與監(jiān)管 2020年3期
    關鍵詞:規(guī)律性業(yè)績成本

    張曉蘭

    摘要:本-量-利分析是"成本-業(yè)務量-利潤分析"的簡稱,也稱為CVP分析。指在變動成本計算模式的基礎上,以數(shù)學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規(guī)律性的聯(lián)系,為會計預測決策和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。我們可以利用本-量-利分析來預測企業(yè)的獲利能力和對業(yè)務單元的業(yè)績考核。

    關鍵詞:成本;規(guī)律性;業(yè)績

    1.利用本-量-利分析制定利潤目標,落實提高經(jīng)濟效益的措施

    對于服務實體經(jīng)濟的城商行(以下文中將“城市商業(yè)銀行”均簡稱為“城商行”)來說,經(jīng)營活動的實質就是籌資資金進行投資賺取利潤并使其最大化的過程。如何確定適當負債規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模來實現(xiàn)利潤最大化?本-量-利分析可以幫助我們的城商行進行決策。城商行目前獲取收入的主要途徑是發(fā)放貸款、拆放同業(yè)和投資以取得利息收入。而放款的來源是籌集的資金,包括負債籌資和權益籌資,以下合并簡稱為籌資額。籌資額尤其是負債籌資經(jīng)常上下波動,可按日或按旬余額計算年平均籌資額。城商行進行本量利分析時,選擇籌資額作為分析的業(yè)務量標準。因為籌資是城商行經(jīng)營的基礎和開拓業(yè)務的前提。

    根據(jù)銀行業(yè)監(jiān)管口徑生息資產(chǎn)以收取利息為條件(或隱含利息條件,即雖不收取利息,但其價值卻受實際利率影響,如買入的零息債券)對外融出或存放資金而形成的資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表上主要包括:存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、各項貸款、拆放同業(yè)、債券投資、買入返售資產(chǎn)以及其他能夠產(chǎn)生利息收入的資產(chǎn),收入對應利潤表中計入“利息收入”或“債券投資利息收入”項下的部分。按是否產(chǎn)生利息支出可將負債和所有者權益分為付息資金(如各類存款)和非付息資金(如實收資本)。付息負債以支付利息為條件(或隱含利息條件,即雖不支付利息,但其價值卻受實際利率影響,如發(fā)行零息債券)對外融入或吸收資金而形成的負債,在資產(chǎn)負債表上主要包括:各項存款、向中央銀行借款、同業(yè)存放款項、同業(yè)拆入、賣出回購款項、存入保證金、應付債券以及其他產(chǎn)生利息支出的負債項目,對應支出對應利潤表中計入“利息支出”項下。由于城商行經(jīng)營的特殊性,生息資產(chǎn)總量和付息負債產(chǎn)總量決定了城商行全年利潤的實現(xiàn)情況。盡管負債來源的渠道不同、期限不同,付息率也不盡相同,但在實際管理中通過加權平均的方法計算出付息資金的加權平均付息率,即用利潤表中利息支出除以年度平均付息負債,就可得到一個平均資金成本率,這種平均資金成本率可以看成單位變動成本。同理,城商行經(jīng)營的生息資產(chǎn),利用加權平均法可以算出平均收息率,是生息資產(chǎn)的單位價格。在商業(yè)銀行的經(jīng)營中除了利息支出還有一部分安全運營的經(jīng)營費用,如房屋的折舊費、辦公場所的租賃費用、人工費及損失準備等,在一定的經(jīng)營規(guī)模下這部分費用能夠相對比較固定可控制,對應利潤表中的經(jīng)營費用,屬銀行財務管理中的固定成本。經(jīng)過以上因素分析,城商行在經(jīng)營過程中可以運用本-量-利來進行決策分析,為確定業(yè)務發(fā)展規(guī)模,調整生息資產(chǎn)和付息資金的結構,降低營業(yè)費用、確定切實可行的目標利潤提供科學依據(jù)。

    根據(jù)籌資可用資金平均余額為業(yè)務量,加權生息資產(chǎn)收息率為單位價格,加權付息負債付息率為單位變動成本,營業(yè)費用為固定成本,則:

    (1)保本經(jīng)營業(yè)務量=固定成本/(單位價格-單位變動成本)

    即:保本可用籌集資金額=營業(yè)費用/(加權生息資產(chǎn)收息率-加權付息負債付息率)

    實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量=(營業(yè)費用+目標利潤)/(加權生息資產(chǎn)收息率-加權付息負債付息率)

    (3)一定資金量下可實現(xiàn)利潤=籌集資金量×(加權生息資產(chǎn)收息率-加權付息負債付息率)-營業(yè)費用

    例如:如果2020年度城商行計劃實現(xiàn)凈利潤目標13億元,所得稅率為25%,加權生息資產(chǎn)收息率5.87%, 加權付息負債付息率3.0% ,全年營業(yè)費用為27.52億元,則要實現(xiàn)目標利潤的需要資金量業(yè)務量為:

    (營業(yè)費用+利潤目標)/(加權生息資產(chǎn)收息率-加權付息負債付息率)

    =[27.52+13/(1-25%)]/(5.87%-3.00%)

    =44.85/2.87%

    =1562.83億元

    假如銀行吸收的存款要向人民銀行繳10%的法定存款準備金,預留1%的備付金,實際只能89%的資金投放量,所以要保證有1562.83億資產(chǎn)投放總量需要募集在存款:

    1562億/89%=1755.99億元

    通過以上本-量-利分析,城商行要實現(xiàn)13億元凈利潤,需要吸收存款的規(guī)模達到1755.99億元,投放資產(chǎn)規(guī)模總量達到1562.83億元。同時,擴大業(yè)務規(guī)模是影響銀行實現(xiàn)利潤的一個方面,銀行可以通過精細化管理和科學的產(chǎn)品定價,以提高加權生息資產(chǎn)收息率,降低加權付息負債付息率及節(jié)約營業(yè)費用等多種途徑,有效提高實現(xiàn)利潤最大化。

    2.利用本-量-利分析對各考核單元的業(yè)績考核和運營分析

    我們利用現(xiàn)有的財務報表中的有關數(shù)據(jù),經(jīng)過簡要分析,就可計算各行及分支機構的邊際貢獻率、籌資收入率、籌資變動成本率、呆壞賬損失率等指標。

    籌資收入率=〔放款利息收入+金融機構往來收入+投資收益÷平均籌資額〕×100%

    籌資變動成本總額=營業(yè)支出+變動營業(yè)費用+所有者權益成本

    籌資變動成本率=變動成本總額÷平均籌資額

    邊際貢獻率=籌資收入率-籌資變動成本率

    籌資收入率的高低取決于放款利率和對外投資效率,籌資變動成本率主要取決于籌資成本。因此,邊際貢獻就取決于存、放款利率差的大小。

    在籌資規(guī)模相同的情況下,放款質量高、呆壞賬損失率低、投資效果好和籌資成本低的行處,籌資收入率就高,籌資變動成本率就小,邊際貢獻率就越大,效益也就越好。因此,通過對各行處的本量利分析,可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績差異的原因,診斷經(jīng)營管理中的弊病。

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