新稅法背景下個人所得稅納稅籌劃的意義和思路

摘要：新個人所得稅法首次實行綜合征稅、調(diào)整了費用扣除標準、增設(shè)了專項附加扣除、優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)、制定了過渡期全年一次性獎金的計稅規(guī)定，因此進行個人所得稅的稅務(wù)籌劃工作有一定的必要性。本文在在總結(jié)個人所得稅納稅籌劃意義的基礎(chǔ)上，從四個角度對個人所得稅納稅籌劃的思路進行了分析。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;納稅籌劃;意義;思路

個人所得稅納稅籌劃是在熟知國家稅收政策基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法規(guī)定，盡量減輕納稅人的稅收負擔。個人所得稅納稅籌劃主體為自然人，這一群體對納稅籌劃的需求通常是在收入一定的條件下，通過納稅籌劃獲取更多的可支配收入，即盡可能多的獲取稅后利益。

1.個人所得稅納稅籌劃的意義

1.1有利于增強納稅人的納稅意識

企業(yè)如若想要留住高層次人才，高收入個人如若想要實現(xiàn)減少納稅支出的目標，就必須要熟悉并掌握當前我國實行的個人所得稅相關(guān)政策和法律、法規(guī)。而有納稅籌劃需求的個人在對此方面進行掌握的過程，也是接受教育和指導的過程。所以，在研讀稅法之后，其可以有效增強納稅人的納稅意識，并提升他們的自制能力。同時，也有利于形成良好的納稅風氣，從而規(guī)范稅收行為，為國家的稅收工作的順利開展帶來良好的基礎(chǔ)支撐作用。

1.2有利于增加納稅人的可支配收入

納稅人不同的生產(chǎn)經(jīng)營模式，將產(chǎn)生不同的應(yīng)稅行為，并使其面臨不同的應(yīng)稅義務(wù)。納稅人通過選取其中稅務(wù)成本低的籌劃方案，可以有效達到節(jié)約稅收成本，減輕稅收負擔的效果，從而提高自身的可支配收入，在一定程度上減輕納稅人稅負，進而保證納稅人的實際收益。

1.3有利于國家完善相應(yīng)的稅收政策

個人所得稅納稅籌劃的方法和途徑多種多樣，其中有一種便是利用稅法漏洞和空白來進行。事實上，采用此種方法進行個人所得稅納稅籌劃，從表面上看僅僅是有利于納稅人減少納稅支出，但同時其對于稅法制定部門也是一種反饋。負責稅收政策制定的各級財稅部門，可以通過對納稅人納稅籌劃行為進行研究和分析，了解到現(xiàn)行財稅法規(guī)可能存在的不足和漏洞并加以修改，使各項財稅法規(guī)政策不斷完善，相關(guān)內(nèi)容更加合理，從而對經(jīng)濟發(fā)展起到正向的促進作用。

1.4有利于推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展

企業(yè)是個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，企業(yè)做好個人所得稅納稅籌劃工作，可提高員工的自由支配收入，一定意義上提高了職工的積極性，增強員工對企業(yè)的依賴感、歸屬感，降低了企業(yè)的培訓成本，促進企業(yè)更長遠的發(fā)展。

2.個人所得稅納稅籌劃的思路

2.1靈活運用稅收優(yōu)惠政策

在新個人所得稅法修訂之后，國家稅務(wù)總局和國務(wù)院出臺了一系列個人所得稅優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策無疑給納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅人如果能夠根據(jù)自身實際情況將各類稅收優(yōu)惠政策巧妙利用起來，就能取得較好的節(jié)稅效果。例如，財稅〔2018〕164號《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》中規(guī)定：居民個人取得年終獎，在2021年12月31日前，可以不并入當年綜合所得，單獨計算納稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。年終獎是個人收入的重要組成部分，過渡期政策給了納稅人自由選擇年終獎計繳個人所得稅方式的權(quán)力，過渡期應(yīng)如何選擇年終獎的計稅方式才能使個人所得稅稅負最低？當居民個人的全年應(yīng)納稅所得額小于0時，應(yīng)選擇將年終獎合并到綜合所得計算繳納最為合算;當居民個人的全年應(yīng)納稅所得額大于等于0小于等于36000元時，選擇合并入綜合所得與單獨計算年終獎與綜合所得的個稅金額一致;當居民個人全年應(yīng)納稅所得額大于36000元時，選擇將全年收入拆分成年終獎及工資的形式發(fā)放，分別單獨計算繳納個稅最為合算。

2.2巧妙避免年終獎“納稅黑洞”

對于納稅人而言，年終獎屬于個人一筆不菲的收入，在對個人所得稅進行納稅籌劃時定然要考慮年終獎。但是不同的年終獎分類，所計算得出的個人所得稅額差異不小。根據(jù)新個人所得稅法實施的七級累進稅率級距，單位在發(fā)放年終獎時，應(yīng)合理安排全年一次性獎金單獨計稅數(shù)額和納入綜合所得計稅的工資薪金數(shù)額，使員工獲得更高的稅后收入，以避開“納稅黑洞”。經(jīng)測算，年終獎各個檔次的“納稅黑洞”區(qū)間為36000～38566.67、144000～160500、300000～318333.33、420000～447500、660000～706538.46、960000～1120000。例如，小李2019年年終獎36000元，納稅人選擇單獨納稅，則年終獎應(yīng)納個人所得稅為36000×3%=1080元;小王2019年取得的年終獎為36001元，則年終獎應(yīng)納個人所得稅為36001×10%-210=3390.1元。兩人繳納個稅的差額為3390.1-1080=2310.1元，導致多領(lǐng)了1元年終獎，卻需要多繳個稅2310.1元的“納稅黑洞”。

2.3合理轉(zhuǎn)化不同分類所得

納稅人收入越高，個人所得稅納稅籌劃的空間越大。對于高收入納稅群體而言，在新個人所得稅法下，納稅人可以通過合理轉(zhuǎn)化不同分類所得，來達到納稅籌劃、節(jié)稅的目的。例如，納稅人可以令較低的特定所得替代稅率較高的綜合勞動所得;納稅人的經(jīng)營所得可以從勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化而來，在新個人所得稅法中綜合所得包含了勞務(wù)報酬所得，而如果納稅人可以將其合理地轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，比如開辦“工作室”，則可以合理節(jié)約一定比例的稅費支出。

3.結(jié)束語

總之，個人所得稅的納稅籌劃思路眾多，隨著社會的發(fā)展，我國個人所得稅法律制度也將進一步的完善。納稅籌劃機制也對我國個人所得稅的發(fā)展有著積極的促進作用，相信納稅籌劃工作也將會進入到科學發(fā)展的道路中。

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作者簡介：張瑞珍（1976—），女，漢族，山東省淄博市人，副教授，管理學碩士，單位：淄博職業(yè)學院，研究方向：稅收理論與實踐。