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    政府會計平行記賬問題探究

    2020-09-10 08:23:47田春燕
    商業(yè)2.0-市場與監(jiān)管 2020年5期
    關(guān)鍵詞:政府會計

    摘要:新一輪的政府會計改革在政府會計體系內(nèi)建立了政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的“二元制”結(jié)構(gòu),要求政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計“平行記賬”。理解平行記賬原理是做好平行記賬工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,在此基礎(chǔ)上,才能按照平行記賬的步驟對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確進(jìn)行預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的賬務(wù)處理。

    關(guān)鍵詞:政府會計;平行記賬;雙分錄

    從2015年開始,財政部陸續(xù)發(fā)布政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南以及《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,《政府會計基本準(zhǔn)則》規(guī)定了政府會計核算系統(tǒng)由財務(wù)會計和預(yù)算會計組成,并提出了建立“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接”的會計核算的全新模式,適度分離財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計功能,財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制,財務(wù)會計核算提供財務(wù)信息,為政府單位財務(wù)管理服務(wù),預(yù)算會計核算提供預(yù)算收支及結(jié)果的信息,為單位預(yù)算管理服務(wù)。在適度分離的基礎(chǔ)上,通過兩種方式實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的相互銜接,其一是納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)需要平行記賬,其二是年終編制《本期盈余和預(yù)算結(jié)余差異情況調(diào)節(jié)表》反映財務(wù)會計和預(yù)算會計的銜接。其中,在政府會計核算體系內(nèi)的財務(wù)會計和預(yù)算會計的平行記賬既是本次政府會計改革的亮點同時也是難點,增加了政府會計人員實務(wù)操作的難度,對政府單位會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力提出了新的更高的要求。

    1.“平行記賬”原理

    1.1什么是“平行記賬”

    “平行記賬”是在同一政府會計系統(tǒng)內(nèi),對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),財務(wù)會計和預(yù)算會計同時進(jìn)行賬務(wù)處理。

    1.2如何理解“平行記賬”

    首先,其會計主體具備同一性,即政府單位內(nèi)部同一會計事項,采用不同的會計基礎(chǔ),使用不同的會計科目,同時進(jìn)行會計核算,分別產(chǎn)生財務(wù)報告和決算報告,財務(wù)管理信息和預(yù)算管理相互補充,以反映單位經(jīng)濟(jì)活動和資金運動的全貌。

    其次 ,“平行記賬”是有條件的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,必須同時具備兩個條件,才需要政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計平行記賬,一是必須是納入政府部門預(yù)算管理的資金,二是必須有廣義現(xiàn)金的流入流出。如政府單位受托代管的現(xiàn)金和銀行存款,雖然有現(xiàn)金流入,但由于其未納入本單位預(yù)算管理,所以不需要平行進(jìn)行賬務(wù)處理。購買材料、接受勞務(wù)等,款項未付,雖然納入本單位預(yù)算管理,但沒有現(xiàn)金流出,預(yù)算會計同樣不需要平行處理。目前,政府單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,一般存在三種處理辦法,一是財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬處理,二是只進(jìn)行財務(wù)會計核算,預(yù)算會計不作處理,三是只作預(yù)算會計核算,財務(wù)會計不作處理。另外,財政部2018年下發(fā)的34號文件進(jìn)一步明確,雖未納入年初批復(fù)的預(yù)算,但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支,也應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計核算的同時進(jìn)行預(yù)算會計的平行處理。

    1.3“平行記賬”和“雙分錄”的區(qū)別

    改革前的預(yù)算會計以預(yù)算管理為中心,強(qiáng)調(diào)其為預(yù)算管理服務(wù)的功能,雖然在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上采用“雙分錄”的形式,但實質(zhì)上是以預(yù)算會計為主兼顧財務(wù)會計的預(yù)算會計和財務(wù)會計的融合記賬方式,難以全面清晰的反映政府單位財務(wù)狀況全貌及收入費用和成本運行的全過程。改革后的預(yù)算會計和財務(wù)會計分設(shè),既改善了預(yù)算會計核算功能又強(qiáng)化了財務(wù)會計核算功能,財務(wù)會計和預(yù)算會計采用不同的會計要素、會計科目、記賬基礎(chǔ),體現(xiàn)其適度分離的特點,但對于符合平行記賬條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過的平行賬務(wù)處理,實現(xiàn)兩種會計的相互銜接,既反映了政府會計主體財務(wù)活動的情況,也反映了其預(yù)算收支的執(zhí)行情況及結(jié)果。以行政單位固定資產(chǎn)核算為例,如某行政單位通過財政直接支付的方式購入專用設(shè)備一臺,入賬價值60000元,預(yù)計使用年限5年,按月計提折舊。舊制度“雙分錄”的處理方式為:

    購入時,借記固定資產(chǎn)60000,貸記資產(chǎn)基金60000;同時借記行政支出,貸記財政撥款收入,按月計提折舊時,借記資產(chǎn)基金1000,貸記累計折舊1000。新制度下,“平行記賬”的賬務(wù)處理為:購入時,由于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金流出,財務(wù)會計和預(yù)算會計需要平行記賬。財務(wù)會計借記固定資產(chǎn)60000,貸記財政撥款收入60000,預(yù)算會計借記行政支出,貸記財政撥款預(yù)算收入,計提折舊時,財務(wù)會計借記業(yè)務(wù)活動費用1000,貸記固定資產(chǎn)累計折舊1000,預(yù)算會計不作處理。

    原會計制度下的固定資產(chǎn)的購入主要反映了預(yù)算收支的增加和資產(chǎn)的增加,固定資產(chǎn)折舊計提是“虛提”,未反應(yīng)由于固定資產(chǎn)的磨損折舊而導(dǎo)致的費用增加,無法準(zhǔn)確體現(xiàn)政府單位的運行成本和行政績效。而財務(wù)會計和預(yù)算會計的“平行記賬”,在資產(chǎn)購入時,既反映了財務(wù)活動的資產(chǎn)、收入的增加,也反映了預(yù)算收支的增減變動,特別是折舊計提時,增加了當(dāng)期費用,體現(xiàn)了由于固定資產(chǎn)的使用導(dǎo)致費用的增加,科學(xué)全面的反映了經(jīng)濟(jì)活動的全貌,有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府單位財務(wù)報告、部門財務(wù)報告和綜合財務(wù)報告的編制。

    2.“平行記賬”的步驟

    對于政府單位發(fā)生的俄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項,一般按下列思路進(jìn)行賬務(wù)處理。

    2.1先進(jìn)行政府財務(wù)會計的賬務(wù)處理

    財務(wù)會計要參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程,充分體現(xiàn)“業(yè)財融合”,在政府會計體系內(nèi),絕大部分業(yè)務(wù)需要財務(wù)會計的處理,所以,在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時,首先要進(jìn)行財務(wù)會計的處理。

    2.2判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項是否需要預(yù)算會計平行處理

    會計人員必須熟練運用平行記賬原理,判斷所發(fā)生的會計事項是否涉及預(yù)算會計,是否需要預(yù)算會計記錄,如符合平行記賬要點,則需進(jìn)行預(yù)算會計處理,如不符合,則只作財務(wù)會計處理即可。

    2.3判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項是否僅需要預(yù)算會計處理

    此類業(yè)務(wù)相對較少,主要存在于政府單位年終財政撥款結(jié)余、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)部調(diào)劑和預(yù)算會計的年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)中。

    參考文獻(xiàn):

    [1]田春燕.我國政府會計改革粗在的問題及對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(9).

    [2]馮宏.政府會計雙體系記賬模式探討[J].中國市場,2019(29).

    作者簡介:田春燕(1964-),女,河北省保定市人,河套學(xué)院教授,研究方向:財政理論與實踐教學(xué)研究。

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