數(shù)字經(jīng)濟下的稅收治理研究

摘要：在新一輪產(chǎn)業(yè)和科技變革浪潮中，知識時代下的信息化技術(shù)不斷被開拓發(fā)展，驅(qū)動傳統(tǒng)行業(yè)紛紛數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行智能化發(fā)展。數(shù)字化經(jīng)濟已經(jīng)滲透到人們生活各個角落，逐漸成為了衡量一個國家經(jīng)濟的未來。同時也給傳統(tǒng)模式下的社會治理帶來了許多挑戰(zhàn)，尤其是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的稅收征管領(lǐng)域，面對著大數(shù)據(jù)帶來的巨大挑戰(zhàn)與機遇。本文從數(shù)字經(jīng)濟中稅收難點分析了作為社會治理中重要的稅收治理應(yīng)如何應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的浪潮。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟;稅收治理;對策建議

1.數(shù)字經(jīng)濟的定義

數(shù)字經(jīng)濟官方定義是：以數(shù)字化的知識和信息為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新為核心驅(qū)動力，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體，通過數(shù)字技術(shù)與實體經(jīng)濟深度融合，不斷提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、智能化水平，加速重構(gòu)經(jīng)濟發(fā)展與政府治理模式的新型經(jīng)濟形態(tài)。相比較傳統(tǒng)經(jīng)濟以實實在在的資本、勞動力、土地等生產(chǎn)要素，通過市場創(chuàng)造經(jīng)濟的方式，數(shù)字化經(jīng)濟的生產(chǎn)要素依托于數(shù)據(jù)和信息。該創(chuàng)新型經(jīng)濟相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟集中在價值創(chuàng)造方式、表現(xiàn)形式、驅(qū)動力上更加的復(fù)雜化、進(jìn)步化.數(shù)字經(jīng)濟是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟后的一種新經(jīng)濟形態(tài)，信息的一連串反應(yīng)是數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)涵。數(shù)字經(jīng)濟作為一種信息計算時代下拉動經(jīng)濟增長的新型動力引擎.在發(fā)揮著其出色的創(chuàng)造力同時，也對我國的稅收治理發(fā)起了挑戰(zhàn)。

2.數(shù)字經(jīng)濟與我國稅收治理間的矛盾

數(shù)字經(jīng)濟下的新型商業(yè)模式?jīng)_擊了我國傳統(tǒng)稅收治理模式，使得傳統(tǒng)的稅收征管體系越來越不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展產(chǎn)生了許多獲取財富的方式，這些方式越來越脫離實物，依賴于無形資產(chǎn)。稅源過度隱匿化、分散化。某些基于互聯(lián)網(wǎng)平臺下的交易并未得到很好的監(jiān)控進(jìn)入納稅征管中或者壓根沒有相應(yīng)對其征稅的政策規(guī)定，線上與線下還未做到完全的統(tǒng)一，從而造成了稅款流失和稅收征管真空地帶的形成以及破壞了稅收公平。而另一方面數(shù)字經(jīng)濟下的互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)，金稅三期的應(yīng)用給稅收征管帶來了極大便利，有力提高了我國的稅收征管水平。數(shù)字經(jīng)濟與稅收治理并非是一種對立狀態(tài)，而是良性互動，互相促進(jìn)的關(guān)系。數(shù)字經(jīng)濟在重塑著我國內(nèi)部稅收治理體系和國際稅收治理模式，倒逼著我國稅收治理的創(chuàng)新。在我國國內(nèi)稅收領(lǐng)域關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟存在的問題主要體現(xiàn)在法律與征管兩大方面。

2.1數(shù)字經(jīng)濟對我國稅收法律的挑戰(zhàn)

稅法是調(diào)節(jié)征納雙方間重大社會利害行為之權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的權(quán)力性規(guī)范，隨著數(shù)字經(jīng)濟活動創(chuàng)新快且層出不窮，數(shù)字衍生產(chǎn)品的廣泛推出，數(shù)字經(jīng)濟對稅法的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在對稅法合意性的挑戰(zhàn)。因為稅法是一種權(quán)力規(guī)范體系，是在權(quán)力保障下的征納權(quán)利與義務(wù)之重大利益交換體系，權(quán)力民意基礎(chǔ)廣泛性是決定征納權(quán)利與義務(wù)利益交換體系公正與否的前提。數(shù)字技術(shù)及其衍生產(chǎn)品的引入，有助于消減征、納稅者之間的信息不對稱問題，可大面積激活納稅者的權(quán)利主體意識，越來越在意稅權(quán)民意基礎(chǔ)廣泛性的問題，納稅者會比以往任何時候都在意和呼喚稅法體系的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型。

此外在大數(shù)據(jù)以及應(yīng)用獲取上缺乏剛性統(tǒng)一的法律相關(guān)的頂層設(shè)計，主要體現(xiàn)在法律層面缺乏制度保障。目前法律上對于涉稅數(shù)據(jù)的采集和共享機制并沒有做出明確的規(guī)定，部門之間制度標(biāo)準(zhǔn)不一造成部門之間存在壁壘，一些規(guī)范性文件并不能滿足實際需求。而且由于法律層面缺乏制度保障，部門之間數(shù)據(jù)共享不足，難以深度獲取數(shù)據(jù)。并且法律的出臺程序復(fù)雜，歷經(jīng)時間長，更新速度嚴(yán)重滯后于新興的經(jīng)濟活動。法律缺位造成數(shù)字經(jīng)濟稅收法律規(guī)范、稅制要素、稅務(wù)管轄權(quán)不能明確化，帶來稅款無權(quán)征收，不知如何征收、規(guī)則不統(tǒng)一等問題?，F(xiàn)有的稅收政策與數(shù)字經(jīng)濟活動不匹配，亟需完善改進(jìn)。

2.2數(shù)字經(jīng)濟對我國稅收征管的挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)平臺下個人間交易勢如破竹，稅源與稅收產(chǎn)生分離，大額批量化交易被碎片化交易代替，原本完整的產(chǎn)業(yè)鏈逐漸向一體化發(fā)展，生產(chǎn)者更多的直接面向消費者，由于數(shù)字經(jīng)濟的虛擬性、可移動性等特點，會使納稅人的真實身份與納稅地位難以識別和確定，從而使稅務(wù)管理辦法、手段和措施缺少有效的依據(jù)和抓手。由于數(shù)字技術(shù)及其衍生產(chǎn)品的介入，使得納稅人收入更加具有隱蔽性， 逃避稅款的手段更加具有多樣性， 但我國現(xiàn)今的計算機應(yīng)用程序仍然只注重核算功能， 對于征收管理過程實施監(jiān)控的功能沒有充分體現(xiàn)，單純地將電腦核算應(yīng)用于稅收征管體系中， 并未很好地利用數(shù)字技術(shù)進(jìn)行源頭監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)難以及時有效地追蹤納稅人，加大了稅務(wù)機關(guān)對交易過程的追蹤難度以及納稅時間、期限和地點的確定。在稅收征管資源有限，個人顧客數(shù)量龐大的局面下，數(shù)字化的C2C交易沖擊著我國現(xiàn)有的稅收征管模式。

其次數(shù)字經(jīng)濟的關(guān)鍵便是數(shù)據(jù)，然而稅務(wù)機關(guān)對一些隱匿非傳統(tǒng)交易數(shù)據(jù)的獲取存在著一定的難度。稅務(wù)數(shù)據(jù)分別來自稅務(wù)征管系統(tǒng)內(nèi)部儲存的信息、稅務(wù)外部部門及互聯(lián)網(wǎng)信息、納稅人提供的信息三大類。除了稅務(wù)征管系統(tǒng)內(nèi)部儲存的信息能夠準(zhǔn)確真實獲取外，其他數(shù)據(jù)的獲取則困難重重，數(shù)據(jù)即使成功獲取后還要相應(yīng)排查數(shù)據(jù)的真實性，提防數(shù)據(jù)造假。

相比較傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)下，稅務(wù)管理具有相對穩(wěn)定的稅源與納稅人管理對象，而在數(shù)字經(jīng)濟時代由于數(shù)字經(jīng)濟的強滲透性，以及對無形資產(chǎn)的高度依賴性使得這些變得模糊而不穩(wěn)定，會使稅務(wù)管理的目標(biāo)游移，找不到抓手，不知道該管誰。其次是不知道管什么。因為“無形資產(chǎn)的開發(fā)與利用是數(shù)字經(jīng)濟的一個重要特征。投資與開發(fā)的無形資產(chǎn)為數(shù)字經(jīng)濟從業(yè)者的價值創(chuàng)造和經(jīng)濟增長做出了核心貢獻(xiàn)?！钡珜Χ悇?wù)管理而言，卻會產(chǎn)生“不知道管什么”的新問題，再次是出現(xiàn)稅務(wù)一家“管不過來”的新問題，需要工商、稅務(wù)、銀行、社保等機構(gòu)的協(xié)同與與配合。

總之?dāng)?shù)字經(jīng)濟所特有的特征，使得涉稅數(shù)據(jù)收集難度大、現(xiàn)行稅制缺乏獨立交易原則、忽視研發(fā)稅收抵免等缺陷凸顯，從而對稅收治理產(chǎn)生挑戰(zhàn)，需要盡快調(diào)整。

3.數(shù)字經(jīng)濟下的稅收治理對策

3.1完善稅收法律，推進(jìn)涉稅大數(shù)據(jù)立法進(jìn)程

優(yōu)化稅法體系，夯實稅法民意基礎(chǔ)，在稅收大數(shù)據(jù)權(quán)力的合意性與監(jiān)督約束效力方面實現(xiàn)有效突破。既要借助稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)，解決數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收征管權(quán)力弱化的問題，諸如管不了、管不好、不知道管什么等，同時也要警惕大數(shù)據(jù)權(quán)力的擴張與濫用問題，通過建立大數(shù)據(jù)應(yīng)用與稅率的調(diào)整、與非稅收入改革、與預(yù)算透明等改革聯(lián)動機制，最大限度地發(fā)揮其積極作用，預(yù)防消極作用。在稅收原則約束下，更加規(guī)范征納雙方的權(quán)力與義務(wù)。

在涉稅數(shù)據(jù)安全立法方面，重點圍繞數(shù)據(jù)采集、存儲、流通、使用的安全以及數(shù)據(jù)盜用、篡改銷毀等問題，對數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險類別與保護(hù)措施等內(nèi)容做出規(guī)定，構(gòu)建大數(shù)據(jù)安全保障體系。在涉稅共享立法層面，對數(shù)據(jù)共享機構(gòu)和其他具有數(shù)據(jù)共享業(yè)務(wù)的服務(wù)機構(gòu)的設(shè)立、運行、相關(guān)行業(yè)主管部門的監(jiān)管服務(wù)職能、政府及相關(guān)部門的支持扶持政策等方面進(jìn)行規(guī)范，明確標(biāo)準(zhǔn)以及糾紛解決機制，推動數(shù)據(jù)共享合同的規(guī)則，加強對數(shù)據(jù)共享服務(wù)機構(gòu)的規(guī)范和監(jiān)督。在涉稅個人信息的立法方面，對個人信息的界定和保護(hù)、行業(yè)監(jiān)管與自律、維權(quán)與責(zé)任等方面進(jìn)行規(guī)定，明確個人信息保護(hù)的責(zé)任主體和責(zé)任義務(wù)，加強對信息濫用、信息泄露、隱私侵犯等行為的監(jiān)督和懲戒，推動個人信息保護(hù)，保障公民個人信息的安全。出臺促進(jìn)新商業(yè)模式發(fā)展的稅收法案， 明確交易的各項稅制要素， 使新商業(yè)模式的稅制要素盡早納入稅收法定的軌道，同時保障稅收公平，做到線上線下相統(tǒng)一。修訂《稅收征管法》，獲得數(shù)字經(jīng)濟下的征管權(quán)，完善對第三方涉稅信息協(xié)助的法律規(guī)定， 明確平臺數(shù)據(jù)的權(quán)利主體， 遵循平臺負(fù)擔(dān)最小化原則， 規(guī)定稅務(wù)機關(guān)的檢查權(quán)限、目的、程序和范圍。

3.2建立數(shù)據(jù)思維，加大監(jiān)管力度

建立綜合的稅務(wù)服務(wù)平臺，拓展數(shù)據(jù)匯集渠道，建立以政府部門為主導(dǎo)的信息互聯(lián)互通機制。一是按照納稅人的辦稅要求對稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺進(jìn)行優(yōu) 化，完善直接與納稅人接觸的軟硬件設(shè)施，實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)的有效傳送和高效對接;二是構(gòu)建內(nèi)外兩個數(shù)據(jù)平臺。對內(nèi)部分應(yīng)當(dāng)充分的適應(yīng)和應(yīng)用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，實現(xiàn)大稅源的管理模式。外部平臺要注重同其他政府公共管理部門之間的協(xié)作，合理利用第三方信息采集與使用，不斷拓展涉稅數(shù)據(jù)的來源，保證數(shù)據(jù)采集的數(shù)量和質(zhì)量，建立社會綜合治稅網(wǎng)絡(luò);三是設(shè)計行業(yè)納稅評估模型。在明確了基礎(chǔ)稅源信息采集流程與各個環(huán)節(jié)的稅源信息采集標(biāo)準(zhǔn)之后，通過采集到的質(zhì)量較高涉稅信息，建立合適的納稅評估模型，進(jìn)行準(zhǔn)確的稅源評估和預(yù)測。

逐步推進(jìn)稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)平臺和電商的系統(tǒng)對接， 個人在注冊交易性質(zhì)的app應(yīng)用賬戶時應(yīng)同時進(jìn)行自然人納稅登記，及時采集平臺交易信息， 強化稅源監(jiān)控，貫徹有交易就有稅源的原則。

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作者簡介：孫雅倩（1997-），女，漢族，安徽蚌埠人，單位：北京工商大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，學(xué)歷，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：財稅政策。