淺析個(gè)人所得稅征管模式存在的收入分配問(wèn)題及其優(yōu)化策略

劉興文 朱坤

摘要：隨著全社會(huì)收入水平持續(xù)改善，個(gè)稅收入在我國(guó)財(cái)政收入總規(guī)模中占據(jù)愈來(lái)愈重要的地位。個(gè)稅作為調(diào)節(jié)各類社會(huì)成員收入分配的重要性經(jīng)濟(jì)手段，其征管過(guò)程中仍然存在很多難點(diǎn)與不足，它在收入分配中的作用沒(méi)有得到完全體現(xiàn)。因此，本文首先分析個(gè)稅征管模式改革后的收入分配效應(yīng)問(wèn)題進(jìn)行分析，并根據(jù)征管問(wèn)題對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作以及征管制度做出合理建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;征管模式;收入分配;優(yōu)化策略

近年來(lái)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大眾繳納的個(gè)人所得稅隨之增加。對(duì)于個(gè)人所得稅的功能與定位，目前學(xué)術(shù)界主要為以下兩種觀點(diǎn)：

一是以調(diào)節(jié)功能為主。王亞芬（2013）[i]認(rèn)為，經(jīng)過(guò)40年的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，個(gè)人收入和家庭財(cái)富積累到一定程度，稅基廣泛，個(gè)人所得稅應(yīng)主要調(diào)節(jié)收入分配。賈康（2010）指出，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要個(gè)稅，個(gè)稅可以增加財(cái)政收入，起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

一是收入功能為主。岳樹民（2018）[ii]認(rèn)為，從個(gè)人所得稅的實(shí)際收入來(lái)看，其收入僅占稅收收入的6%左右。目前，應(yīng)優(yōu)先考慮稅收職能。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅應(yīng)注重收入功能和調(diào)節(jié)功能。從這個(gè)角度來(lái)看，個(gè)人所得稅改革應(yīng)該設(shè)計(jì)整體稅制。

本文認(rèn)為個(gè)稅對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配的有效性與即時(shí)性，已經(jīng)引起了社會(huì)各界的關(guān)注。

王亞芬 （2007）[iii]發(fā)自2002年以來(lái)，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配差距起到了調(diào)節(jié)作用。在此之前，個(gè)人所得稅在收入分配中的調(diào)節(jié)作用很弱，甚至出現(xiàn)了反向調(diào)節(jié)。高亞軍[iv] （2011）對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅分配效果的實(shí)證分析表明，個(gè)人所得稅分配效應(yīng)發(fā)揮了積極作用并進(jìn)一步增強(qiáng)，但效果十分有限。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然在個(gè)稅征管方面做了許多工作做，但是由于種種原因，個(gè)稅征管仍然存在很多疑難點(diǎn)，個(gè)稅在調(diào)整個(gè)人收入分配中的作用不太突出，本文旨在探討個(gè)稅征管在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

1.個(gè)稅征管模式改革后在調(diào)解收入分配差距上仍存在的問(wèn)題

1.1綜合與分類結(jié)合的征收模式仍難體現(xiàn)公平

綜合與分類結(jié)合模式依然存在與分類征收相同的問(wèn)題，綜合與分類結(jié)合的征收模式雖然在一定程度上降低了一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)[v]，但是對(duì)于解決公平課稅問(wèn)題依然沒(méi)有效果。從另一方面來(lái)看現(xiàn)行的綜合征收項(xiàng)目涵蓋工資性收入和經(jīng)營(yíng)性收入當(dāng)中的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特殊使用費(fèi)所得，而個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包和租賃業(yè)務(wù)收入不包括在內(nèi)，這樣雖然在一定方面考慮到了經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用扣除問(wèn)題，但是這樣經(jīng)營(yíng)收入的避稅問(wèn)題依舊存在，在目前我國(guó)對(duì)于工資性收入實(shí)行代扣代繳的情況下隱瞞或者漏繳稅款的空間較小，收入來(lái)源較多的納稅人可以將某項(xiàng)收入轉(zhuǎn)移類別來(lái)達(dá)到避稅的目的，這的確有悖于稅收橫向公正性的。

1.2因家庭負(fù)擔(dān)不一，以個(gè)人為單位的征收模式存在一定缺陷

根據(jù)個(gè)人所得稅征管模式改革辦法，納稅人首先要權(quán)衡本身收入層次，參考現(xiàn)行的納稅標(biāo)準(zhǔn)依照超額累進(jìn)稅制進(jìn)行納稅申報(bào)，雖然這從某些方面上來(lái)說(shuō)緩解了納稅人的稅負(fù)，但個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的多樣性可能會(huì)致使總收入水平相同的家庭所需要交納的稅額并不相同。

1.3專項(xiàng)附加扣除條例仍需細(xì)化

此次個(gè)稅變化的重大創(chuàng)新首推增設(shè)專項(xiàng)附加扣除，但在現(xiàn)實(shí)實(shí)際核算過(guò)程中仍出現(xiàn)了某些疑點(diǎn)。譬如，專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容中特別規(guī)定，凡接受學(xué)歷（學(xué)位）及專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的納稅人才可享受到相關(guān)的扣除優(yōu)惠，然而在實(shí)際生活中，大部分勞動(dòng)者在參加完學(xué)校教育進(jìn)入工作崗位后就很少再繼續(xù)接受以上教育，也就是說(shuō)只有很少一部分納稅人能夠享受到繼續(xù)教育的費(fèi)用扣除。并且，在適用住房租金專項(xiàng)附加扣除時(shí)，某些房主會(huì)有意通過(guò)不簽訂租房協(xié)議或不提供租房證明的手段回避繳納稅款[vi]，更或者將稅收附加在住房租金之上，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給租房者，這會(huì)在另一方面提高納稅人的稅負(fù)，對(duì)社會(huì)收入調(diào)整是無(wú)利的。

1.4未構(gòu)建嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系，存在較多隱性收入

我國(guó)個(gè)稅擁有納稅個(gè)體多、征收難度大的突出特性，納稅人可以自由選擇自行申報(bào)和扣繳兩種方式交納稅金，而且個(gè)人收入來(lái)源較多且來(lái)源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，外加納稅人處于理性個(gè)人角度故意隱藏收入，國(guó)家沒(méi)有有效手短完整掌握居民收入情況并進(jìn)而憑借政治權(quán)力進(jìn)行干預(yù)、調(diào)節(jié)[[vii]]。一方面，個(gè)人所得稅的征管模式除了對(duì)工資薪金實(shí)行代扣代繳外，還存在很多其他隱藏手段達(dá)到規(guī)避稅款的目的，對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的監(jiān)管多數(shù)情況下仍停留于被動(dòng)監(jiān)督階段。另一方面，個(gè)人征信體系沒(méi)有與稅收征管體系對(duì)接，偷漏稅等違法行為處理較為寬松，除情節(jié)十分嚴(yán)重會(huì)被強(qiáng)制執(zhí)法外，居民偷稅漏稅的行為并不會(huì)對(duì)自身的信譽(yù)及日常生活產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的重大影響。

2.個(gè)稅征管模式的優(yōu)化策略

2.1綜合與分類結(jié)合的征收模式逐漸向合征收模式變革

綜合征收模式的特點(diǎn)更符合稅收正義，一方面，在一定程度上緩解納稅人雖然綜合收入對(duì)等，但因?yàn)槭杖雭?lái)源不同而稅收負(fù)擔(dān)也不同的稅收不公平問(wèn)題;另一方面，綜合征稅更能揭示納稅人的納稅承受力，不會(huì)出現(xiàn)納稅人收入來(lái)源多、綜合收入高，但在分類征收模式下少繳稅或不需繳稅問(wèn)題。目前，多數(shù)稅收體制較為完全的國(guó)家同樣實(shí)行個(gè)人所得稅綜合性制度，就我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情而言，立即實(shí)行綜合征收的制度在實(shí)施條件上有很多的限制性因素，今后，視條件充分性而定，綜合征收模式將會(huì)有一定改變。

2.2推出以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制度

就此問(wèn)題我們可以將現(xiàn)行的綜合征收模式作為過(guò)渡區(qū)，在此期間建立稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)、銀行、商店等和納稅人收入、儲(chǔ)蓄、消費(fèi)過(guò)程相關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)[viii]，進(jìn)而增強(qiáng)稅收征管能力建設(shè)進(jìn)程，家庭是組成社會(huì)的基本單位，居民收入的支出大部分都是在家庭范圍內(nèi)展開，例如住房、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老都是圍繞家庭成員進(jìn)行。但是家庭成員結(jié)構(gòu)差異性所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的，因此可以引入以家庭作為單元的個(gè)稅方案，重新設(shè)計(jì)異質(zhì)性稅率與扣除方法;讓納稅人結(jié)合自身收入多少、家庭成員情況、收入來(lái)源等多重因素自主選擇是以個(gè)人申報(bào)還是家庭申報(bào)。

2.3費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化

隨著綜合所得稅模式的引入，納稅扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)順應(yīng)實(shí)際情況需求。我國(guó)人均收入水平雖在穩(wěn)步提升，但基本生活開支費(fèi)用也在隨著上漲，不同地區(qū)的工資水平、物價(jià)以及社會(huì)保障程度各不相同，人均收入水平高的地區(qū)物價(jià)水平大多偏高，而費(fèi)用支出是影響收入差距的重要要素，我們知道費(fèi)用扣除機(jī)制對(duì)低收入人群的影響和意義是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高收入人群的，只有建立健全較為完整的費(fèi)用扣除機(jī)制才能發(fā)揮政策的效用。因此，扣除標(biāo)準(zhǔn)精準(zhǔn)化，能夠更有效、細(xì)致地實(shí)現(xiàn)每個(gè)納稅人的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)際表現(xiàn)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

2.4多方面、多角度細(xì)化專項(xiàng)附加扣除機(jī)制

教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等是所有城市工作人員的必要支出，故而扣除項(xiàng)目可以大幅度緩解城市工作人員的生活支出負(fù)擔(dān)。較之直接減稅方法，該扣除項(xiàng)目對(duì)我國(guó)稅收體系完善的作用更加突出，從某種程度上對(duì)于稅制建設(shè)提供另一條設(shè)計(jì)思路。因?yàn)閷ｍ?xiàng)附加扣除機(jī)制屬于最新推出的扣除機(jī)制，在制度完善方面還有很大空間。

對(duì)于上文提出的繼續(xù)教有扣除機(jī)制覆蓋面過(guò)窄問(wèn)題，我個(gè)人認(rèn)為可以拓寬扣除類別，降低標(biāo)準(zhǔn)，甚至可以適當(dāng)增加扣除年限，滿足跟多人的實(shí)際需要。對(duì)于住房租金專項(xiàng)附加扣除機(jī)制則可以與房產(chǎn)稅制度結(jié)合，對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)所有人從租計(jì)征的租金收入滿足向個(gè)人所得稅納稅人出租收入的金額，要求房屋產(chǎn)權(quán)所有人提供承租人出示的相關(guān)證明材料或租房合同，并以此為依據(jù)適當(dāng)調(diào)整房產(chǎn)所有人從租計(jì)征房產(chǎn)稅的征收率。

3.結(jié)語(yǔ)

由于綜合與分類結(jié)合的征收模式并不十分有效、以個(gè)人為單位的征收模式存在一定缺陷、專項(xiàng)附加扣除條例仍需細(xì)化、仍然存在較多隱性收入等問(wèn)題，稅收征管仍存在諸多困難，使得個(gè)人所得稅在收入分配方面的成效收斂甚微。針對(duì)以上問(wèn)題，實(shí)行綜合征收模式、推出以家庭為單位的個(gè)人所得稅制度、建立健全較為完整的費(fèi)用扣除機(jī)制等措施能夠在一定程度上優(yōu)化個(gè)稅征管模式，充分實(shí)現(xiàn)收入分配效應(yīng)，縮小我國(guó)基尼系數(shù)，踐行稅收正義原則。

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本論文系安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2020年度大學(xué)生科研創(chuàng)新基金項(xiàng)目《個(gè)人所得稅征管模式改革的收入分配效應(yīng)及優(yōu)化策略》研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：XSKY2027ZD。

作者簡(jiǎn)介：

劉興文（2000-），女，安徽安慶人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院在校本科生。

朱坤（1999-），男，安徽亳州人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院在校本科生。