財務報表審計和內部控制審計的整合研究

朱江磊?李依凡?魏杰傲

摘要：會計師事務所和企業(yè)都希望能夠有一套完整的整合審計的方案和流程，為將來會計師事務所開展業(yè)務時提供幫助，提高注冊會計師的工作成效以及工作品質，降低工作重復性的產生，達成減少審計風險以及降低節(jié)約審計成本的目標，采取將二者相互融合的審計收到，達成共贏的目標。本文對財務報表審計和內部控制審計的整合進行研究，分析了整合中存在的主要問題，針對問題提出具體改進策略。

關鍵詞：財務報表審計;內部控制審計;整合審計

引言

我國仍存在很大比例的企業(yè)集團內部控制體系尚不完善，內部控制部門形同虛設，就算有的企業(yè)對內部控制體系有所建設，但整個體系仍處于初級的階段。所以就規(guī)范企業(yè)內部控制制度，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展原則為出發(fā)點，我國陸續(xù)頒布了相關條例。當單獨審計和整合審計兩種審計模式兼行的情況下，選擇整合進行無疑能夠提高注冊會計師的審計質量也能夠提高注冊會計師的工作效率。不過由于我國依然沒有明確的實務指南以及整合審計標準來要求和引導整合審計的實施。因此，分析整合審計發(fā)展的現實情況，發(fā)掘隱藏的問題，對我國審計理論研究的完善和實務發(fā)展具有著極為主要的意義。

一、財務報表審計和內部控制審計的整合中存在問題分析

（一）對內部控制審計的關注度不夠

由于時間的關系，審計人員正常都不會進行深層次的查實。就比如，當具備審計能力的事務所員工負責某公司的內部控制審計時，絕大多數均首先從該公司的內部規(guī)章制度進行落實，再憑借對于審計控制流程的掌握，由上所述開始對內外部員工進行訪談，而遇到與自己匹配崗位的員工對于最基本的控制點敘述并不是非常精確的時候，負責審計的人員也可能不再對相關人員進行二次訊問，進而導致對企業(yè)內部控制情況不夠精細，內部控制審計沒有發(fā)揮其作用。

（二）整合審計思路不清

由于我國整合審計起步晚，并未發(fā)布相關準則和指引明確整合審計實施的程序和方法，缺少了對工作過程的監(jiān)督，所以大部分會計師事務所對整合審計流程并不規(guī)范，從目前我國的情況來看，大部分的會計師事務所在進行整合審計時，審計思路還是以財務報表審計為基礎，審計過程中采取拓展規(guī)模，把內部控制審計也做了，但這遠遠沒有達到內部控制審計的要求，二者沒有將審計秩序上的結合點實施整合，沒有將整合審計的優(yōu)勢凸顯出來，再次，審計人員要在持續(xù)的發(fā)展當中學習工作的要點，豐富整合審計的經驗，逐步產生整合審計的理念和方式。

（三）缺乏能綜合運用整合審計的人才

財務報表審計在我國經多年的發(fā)展已經形成了完整審計流程和方法，審計人員對財務報表審計技術上的運用也很熟練，但內部控制審計人才在我國仍然缺少。而整合審計具有一定的專業(yè)性，除了需要掌握會計和審計這兩門學科的知識外，還需要對內部控制有一定程度的了解。雖然每年都有許多人報考注冊會計師，但僅僅只是書本上理論的知識，大部分人停留在為了通過考試的層面上，然而具體的實際運用還需要通過工作實踐積累經驗。注冊會計師在整合審計能力還有待加強。只有將兩項審計業(yè)務整合在一起，才能充分發(fā)揮整合審計的優(yōu)勢。

二、完善財務報表和內部控制整合審計的對策

（一）繼續(xù)完善整合審計的理論體系

美國整合審計的成功不是沒有道理的，從制定準則，到發(fā)現問題，進而修改準則這樣反反復復修改并衷于實踐的過程是我們值得學習的?，F在我國也在學習中慢慢探索，在發(fā)布了基本準則和配套指引后，由于實行階段履行的準則過于籠統，沒有具體流程匹配的程序和理論。雖然我們目前的理論和流程尚不成熟，但我們會在實踐中調整準則以解決目前的問題。財務部及其他相關部門應根據遇到的問題對準則進行某些更改，以便為整合審計提供更詳細，更具體的準則。有關部門也應該根據我國的國情和經濟市場情況制定適合我國的理論體系，以使我們的理論日趨成熟并盡快完善?；诿绹某晒涷?，我們將繼續(xù)在問題和準則之間不斷地修改。終有一日，我們的理論體系和相關準則將被制定和發(fā)布。

（二）努力培養(yǎng)更具有能力的注冊會計師

1.增強職業(yè)道德素養(yǎng)

注冊會計師必須在審計過程中保持職業(yè)懷疑。對于明顯與客觀環(huán)境或可疑之處不相容的現象，必須建立嚴格的審計程序進行審查，注冊會計師不能忽略和忽視自身的職責。在調查審計證據時，應考慮到方方面面，不忽略每一個小細節(jié)。收集的審計證據越充足和準確，審計的質量就越高。這一點除了需要我國準則的規(guī)定，還需要注冊會計師的配合。同時注冊會計師必須與被審計單位保持獨立。注冊會計師不能保持獨立性或與被審計單位發(fā)生的不當行為則會對審計的質量和結果產生重大影響，并影響事務所長期的發(fā)展。因此，注冊會計師不應在審計過程中接受被審計單位的不當利益，也不應在被審計公司中擔任禁止擔任的職位。

2.增強執(zhí)業(yè)技能

注冊會計師要強化對被審計企業(yè)風險的評定水平，由于風險評定是審查過程當中極為主要的階段，還是確定審查過程的種類以及方向的階段，風險評估主要在于審計師的執(zhí)業(yè)經驗和專業(yè)判斷。只有擁有更豐富的審計經驗，風險評估才能更加精確。同時，審計組應與管理層，董事會，監(jiān)事會及其他成員進行更多的溝通，掌握業(yè)務的發(fā)展方向，并且可以尋找當中存在的問題，進而掌握業(yè)務的整體架構，使財務報表與內部控制實現整合審計。我國應該多提倡注冊會計師的終身學習。這意味著注冊會計師需要保持終身學習的態(tài)度，在整合審計實踐方面積累并思考總結經驗，關注該行業(yè)的發(fā)展。

結論

近幾年，企業(yè)的內部控制逐步獲得了社會各界的觀眾，很多專家學者對于企業(yè)內部控制審計的問題實施分析，企業(yè)也在使用差異性的方式在不同層披露問題。尤其是國內的一些財務舞弊案件發(fā)生之后，審計機構逐步開始注重以及完備制度環(huán)境，加強和改進高品質發(fā)展的指標機制等等，在現階段不斷的推行進行機制，加大完善企業(yè)制度，最大程度上轉變了審計的內部氛圍。因此，對財務報表信息質量的要求也就越高，將財務報表審計和內部控制審計兩項不同的但又有著許多相似之處的審計方式進行整合，不僅是發(fā)展和規(guī)范審計制度，還是推動我國審計工作發(fā)展的重要手段。

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作者單位：山東英才學院