促銷視角下零售企業(yè)納稅籌劃問題分析

張雅楠　丁喜姣

【摘 要】稅收是經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)濟(jì)成本的核心部分，對(duì)于納稅人的利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，而企業(yè)所得稅做為重要的稅款，其在經(jīng)營(yíng)主體稅收負(fù)擔(dān)中具有舉足輕重的地位。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，許多企業(yè)蓬勃發(fā)展。許多企業(yè)正在關(guān)注專門系統(tǒng)的稅收納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)的綜合實(shí)力提高產(chǎn)生影響。目前各行業(yè)發(fā)展形勢(shì)嚴(yán)峻，面臨社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，產(chǎn)能過剩、去庫(kù)存壓力大局面，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。本文以nike公司銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃為主體，以當(dāng)下研究背景、內(nèi)容、意義為基礎(chǔ)，通過企業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃概念、特點(diǎn)及納稅籌劃意義分的析，論述nike公司的銷售環(huán)節(jié)納稅的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)nike公司企業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅存在的問題。針對(duì)性提出優(yōu)化對(duì)策，以利于nike公司稅收納稅籌劃的完善，使nike公司的銷售環(huán)節(jié)的稅收納稅籌劃成本降到最低，同時(shí)，也可以為其他企業(yè)稅收納稅籌劃提供指導(dǎo)價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】nike公司;銷售環(huán)節(jié);納稅籌劃

一、nike公司銷售環(huán)節(jié)的促銷籌劃現(xiàn)狀分析

（一）按買一贈(zèng)一促銷并統(tǒng)一繳納增值稅

2018年開始，nike銷售智能運(yùn)動(dòng)設(shè)備10萬臺(tái)，單價(jià)0.4萬元/臺(tái)（包括贈(zèng)送智能運(yùn)動(dòng)設(shè)備的軟件產(chǎn)品，相當(dāng)于買一套硬件贈(zèng)送一套軟件產(chǎn)品），金額4億元，成本0.25萬，銷售成本2.5億元，進(jìn)項(xiàng)稅0.4億元。為了促進(jìn)銷售，nike實(shí)施的是智能運(yùn)動(dòng)設(shè)備的硬件銷售并贈(zèng)送一套軟件，并早日付款給予一定的銷售折扣的促銷策略，從財(cái)務(wù)上看也屬于一種納稅籌劃策略。

2019年nike應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額26萬元。nike經(jīng)銷、代理商銷售量1萬臺(tái)，單價(jià)5000元，總額5000萬，單位成本3000，進(jìn)項(xiàng)稅480萬元。計(jì)算增值稅=320萬（5000*16%-480），產(chǎn)生其他的附加稅=38.4萬（320* 12%），產(chǎn)生的銷售環(huán)節(jié)稅費(fèi)358.4萬。此項(xiàng)產(chǎn)品并沒有劃分硬件與軟件價(jià)格，而是一并以16%核算增值稅。增值稅=4*16%-0.4=0.24億元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為0.0288億元，銷售環(huán)節(jié)稅費(fèi)0.2688億元。

（二）增值稅專用發(fā)票開具現(xiàn)狀

nike下游代理通常是個(gè)人，或小規(guī)模企業(yè)，其開具13%的增值稅發(fā)票，對(duì)其價(jià)值不大。稅法中明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人，其對(duì)于銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅是不可以抵扣的，其需要將銷售部分產(chǎn)生的增值稅部分需全額入賬。由于小規(guī)模納稅人，其不可能收到增值稅發(fā)票，或者說即使其收到增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人取不到增值稅專用發(fā)票，且適用3%的征收率，其也不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣（稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣），那么對(duì)于nike來說，對(duì)于其下游的代理商開具13%的增值稅發(fā)票，實(shí)際上是很浪費(fèi)的，其自身需要承擔(dān)13%的銷項(xiàng)稅，同時(shí)下游代理商并不對(duì)進(jìn)行抵扣，那么實(shí)際上這部分稅款造成了nike稅務(wù)成本，進(jìn)而加大了該企業(yè)的稅務(wù)成本。而對(duì)于其下游的經(jīng)銷商來說，其也不能進(jìn)行抵扣，實(shí)際對(duì)于下游方，nike開出的專項(xiàng)增值稅發(fā)票實(shí)際意義不大。

（三）打折銷售籌劃現(xiàn)狀

銷售活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)重要環(huán)節(jié)，也是取得進(jìn)項(xiàng)的主要途徑，nike開展銷售時(shí)，應(yīng)該關(guān)注對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。而銷售折扣是企業(yè)促銷的一種方式，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)于其存在納稅籌劃不足之處，nike也不例外。銷售折扣是指賒銷、商業(yè)信用下，為了推銷商品，企業(yè)可以及早收回銷售貨款而采用的一種措施，nike也會(huì)給予購(gòu)貨方這種價(jià)格優(yōu)惠。nike的銷售折扣通過發(fā)生在開具發(fā)票后，通過購(gòu)貨方的付款時(shí)間，給予對(duì)方一定的回收款項(xiàng)期限的折扣，通過情況下其發(fā)生銷售折讓的，nike采取銷售折扣的方式來促進(jìn)銷售，也實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，但是其對(duì)于下游企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)格不會(huì)發(fā)生變化，nike與客戶簽訂購(gòu)銷合同，合同規(guī)定的總價(jià)款200萬，其中，nike給予了對(duì)方一定的價(jià)格優(yōu)惠，在合同中約定，購(gòu)貨方付款期為30天，那么如果對(duì)方可以在15天內(nèi)付款，那么nike會(huì)給予對(duì)方2%銷售折扣，這部分產(chǎn)生的金額為4萬元。

二、促銷視角下nike銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃存在的問題

（一）未合理利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策政策

從nike增值稅的現(xiàn)狀來看，2017-2019年的增值稅分別為1925.79萬元、2630.86萬元、3758.38萬元，從總額來看，其增加較多，到2019年增長(zhǎng)到2017年的近兩倍。這樣來看，nike稅收負(fù)擔(dān)正在上升，而對(duì)其的原因分析來看，主要是由于其并沒有合理利用優(yōu)惠政策。nike嵌入式軟件己取得軟件著作權(quán)登記證書，符合增值稅即征即退政策，享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，按軟件收入13%享受退稅，征收率3%。此項(xiàng)產(chǎn)品并沒有劃分硬件與軟件價(jià)格，而是一并以16%核算增值稅。nike嵌入式軟件己取得軟件著作權(quán)登記證書，符合稅務(wù)增值稅即征即退政策，享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，按軟件收入13%享受退稅，征收率3%。

Nike軟硬件捆綁銷售策略，雖然表面上能夠促進(jìn)銷售，但是在會(huì)計(jì)核算上，由于沒有分開定價(jià)并分別核算，沒有利用到軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策的政策。增值稅是以商品交易增額為計(jì)稅依據(jù)。產(chǎn)品流通增值額加收稅，有增值才有稅，不增值不會(huì)產(chǎn)生稅。增值稅稅負(fù)彈性更大。nike軟件產(chǎn)品由于沒有單獨(dú)核算，并沒有利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

（二）未對(duì)代理商進(jìn)行稅率籌劃

nike全國(guó)代理、經(jīng)銷商多數(shù)為個(gè)人，或小規(guī)模納稅人，其所面對(duì)于終端消費(fèi)群體多為個(gè)人，由于nike的經(jīng)銷商，其收到發(fā)票后，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。稅法中明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售環(huán)節(jié)增值稅是不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，要求小規(guī)模納稅人，需全額入賬。nike通過設(shè)立子公司的做法，仍然難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，由于小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率，其也不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，nike其客戶對(duì)發(fā)票沒有特別要求。從這種情況來看，nike開給代理商，給予經(jīng)銷商13%增值稅發(fā)票浪費(fèi)，其需要支出大量的稅務(wù)成本，而對(duì)方雙不可能利用這些增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)增值稅抵扣，進(jìn)而對(duì)于雙方來說，都產(chǎn)生了一定的資源浪費(fèi)，同時(shí)也加大了nike其稅收負(fù)擔(dān)，也增加了該企業(yè)的增值稅，使其稅負(fù)上升，進(jìn)而造成nike增值稅銷項(xiàng)支出過高。

（三）銷售折扣方式全額計(jì)稅難以降低稅負(fù)

銷售活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)重要環(huán)節(jié)，也是取得進(jìn)項(xiàng)的主要途徑，nike開展銷售時(shí)，應(yīng)該關(guān)注對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。而銷售折扣是企業(yè)促銷的一種方式，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)于其存在納稅籌劃不足之處，nike也不例外。銷售折扣是指賒銷、商業(yè)信用下，為了推銷商品，企業(yè)可以及早收回銷售貨款而采用的一種措施，nike也會(huì)給予購(gòu)貨方這種價(jià)格優(yōu)惠。nike的銷售折扣通過發(fā)生在開具發(fā)票后，通過購(gòu)貨方的付款時(shí)間，給予對(duì)方一定的回收款項(xiàng)期限的折扣，通過情況下其發(fā)生銷售折讓的，nike采取銷售折扣，但是其對(duì)于下游企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)格不會(huì)發(fā)生變化，nike給予對(duì)方的優(yōu)惠，其是直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而這部分的收款會(huì)使nike產(chǎn)生價(jià)外費(fèi)用，因此，其需要繳納的增值稅，那么這一折扣對(duì)于nike來說，其是以原價(jià)銷售額做為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，nike是全額進(jìn)行計(jì)算稅額的。造成當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)為200*13%=26萬。

三、nike銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃建議

（一）實(shí)施業(yè)務(wù)拆分將軟件與硬件價(jià)格分離

按照表1的數(shù)據(jù)，2019年nike銷售智能運(yùn)動(dòng)設(shè)備10萬臺(tái)，單價(jià)0.4萬元/臺(tái)，金額4億元，成本0.25萬/臺(tái)，銷售成本2.5億元，進(jìn)項(xiàng)稅0.4億元。本文建議nike可以合理利用優(yōu)惠政策，將軟件與硬件價(jià)格分離，針對(duì)nike智能運(yùn)動(dòng)設(shè)備銷售額，假設(shè)2020年以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格為硬件、設(shè)備成本*（1+10%），智能運(yùn)動(dòng)設(shè)備硬件收入為2.5*1. 1=2.75億元，軟件收入為4-2.75=1.25億元。分別計(jì)算硬件、軟件的增值稅。計(jì)算如表2所示：

盡管兩種情況下，nike的納稅額相同，但是可以享受軟件退稅，退稅收入為0.2-1.25*3%=0.1625億元，銷售環(huán)節(jié)稅費(fèi)0.1063億元，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅額0.1625億元。

進(jìn)一步地籌劃，從nike內(nèi)部來看，假設(shè)2020年管理層把nike業(yè)務(wù)拆分為兩企業(yè)，生產(chǎn)型nike增值稅率16%，軟件開發(fā)、服務(wù)B公司，增值稅率6%，該產(chǎn)品的材料、生產(chǎn)生產(chǎn)公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)企業(yè)從軟件企業(yè)購(gòu)買軟件產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)硬件收入為成本加成，毛利給軟件企業(yè)。

生產(chǎn)公司收入2.75億元，增值稅0.04億元，軟件公司收入1.25億元，增值稅0.075億元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.0138億元，兩公司流轉(zhuǎn)稅計(jì)0.1288億元，共節(jié)約稅額0.14億元。

（二）通過設(shè)立子公司的方式降低增值稅銷項(xiàng)稅稅負(fù)

對(duì)于nike來說，該企業(yè)銷售環(huán)節(jié)增值稅環(huán)境下，由于nike近年，并沒有進(jìn)行過稅收籌劃，造成該企業(yè)增值稅不斷增加，nike想要降低增值稅稅負(fù)，應(yīng)在成本支出時(shí)盡可能降低稅率、減少高稅率增值稅成本支出，本文建議2020年nike的相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施稅收籌劃。假設(shè)2020年nike經(jīng)銷、代理商銷售總額5000萬，增值稅320萬，附加稅38.4萬（320*12%），銷售環(huán)節(jié)稅費(fèi)358.4萬。根據(jù)財(cái)稅規(guī)定，2018年5月1日后，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，其調(diào)整后累計(jì)銷售額未超過500萬，可以認(rèn)定小規(guī)模納稅人，且一般納稅人也可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模企業(yè)，小規(guī)模納稅人稅率為3%。nike可以設(shè)立10家小規(guī)模子公司，通過這些子公司銷售給代理商、經(jīng)銷商，且銷售金額不超過500萬，nike按8%的毛利，對(duì)其子公司銷售，nike子公司再按高價(jià)格，將產(chǎn)品銷售給代理、經(jīng)銷商。nike對(duì)其子公司的訂價(jià)為3240（3000*1.08）元/臺(tái)。nike對(duì)于子公司產(chǎn)生的實(shí)際增值稅為34.8萬（3240*1*16%-480），期間產(chǎn)生的相關(guān)附加稅費(fèi)4.61萬（38.4*12%），nike實(shí)際產(chǎn)生繳納的流轉(zhuǎn)稅43.1萬。通過其下子公司銷售，nike每家子公司產(chǎn)生的實(shí)際增值稅15萬，nike每家子公司產(chǎn)生的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.8萬，nike集團(tuán)下每家子公司納稅16.8萬，nike建立的10家子公司合計(jì)產(chǎn)生的稅費(fèi)168萬，實(shí)際nike與其下的子公司，產(chǎn)生的銷項(xiàng)與附加稅計(jì)211.1萬。

納稅籌劃前從上例方案中，nike以現(xiàn)有的納稅方式，其當(dāng)下與經(jīng)銷、代理商產(chǎn)生的銷售環(huán)節(jié)增值稅及其附加共計(jì)258.4萬。而nike通過建立子公司，對(duì)于其相應(yīng)的稅率進(jìn)行納稅籌劃后，nike與其子公司產(chǎn)生的銷售環(huán)節(jié)增值稅及相關(guān)稅費(fèi)附加共211.2萬元。與當(dāng)下nike的納稅情況相比，實(shí)際納稅籌劃后較納稅籌劃前，共節(jié)約稅額147.3萬。

當(dāng)下，nike全國(guó)多家經(jīng)銷商大部分為個(gè)人。另外，經(jīng)銷商以小規(guī)模納稅人形式為nike提供服務(wù)，那么其需要提供稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，那么可以使nike的關(guān)聯(lián)方增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，進(jìn)而降低nike集團(tuán)的稅負(fù)。

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