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    談制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策

    2020-09-10 07:22:44高松芹
    財(cái)富生活·下半月 2020年1期
    關(guān)鍵詞:制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款

    摘要:制造業(yè)企業(yè)為了提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率,往往提供信用政策,對(duì)客戶給予賒銷。對(duì)企業(yè)而言,信用政策有利有弊,優(yōu)點(diǎn)是有效的應(yīng)收賬款管理能提高企業(yè)銷售,缺點(diǎn)是通過賒銷方式拓展市場(chǎng)份額帶來收益的同時(shí),也增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。制造業(yè)企業(yè)必須重視應(yīng)收賬款管理,否則如果發(fā)生壞賬,將減少企業(yè)的現(xiàn)金流,導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。因此強(qiáng)化企業(yè)對(duì)客戶的信用管理,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門對(duì)應(yīng)收賬款的有效管控,在某種程度上比一味追求銷售額意義更大。本文針對(duì)制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理缺陷,提出了一些可行的控制方法,以提高銷售質(zhì)量,控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),加快現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

    關(guān)鍵詞:制造業(yè)企業(yè);應(yīng)收賬款;管控對(duì)策

    一、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意義

    制造業(yè)企業(yè)為了拓展市場(chǎng),擴(kuò)大產(chǎn)品銷路,提高產(chǎn)品銷售收入,或多或少都有一定的商品賒銷,形成了應(yīng)收賬款,應(yīng)收款項(xiàng)占資產(chǎn)比例過大、回收周期過長(zhǎng),都會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。一旦客戶失信或破產(chǎn),則可能面臨應(yīng)收賬款無法收回或不能全額收回的局面,如果對(duì)失信或破產(chǎn)客戶依賴性較強(qiáng),則造成資金鏈斷裂。因此,企業(yè)控制與管理好應(yīng)收賬款,不僅能提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,加速營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn),而且能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

    二、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

    (一)人員設(shè)置不當(dāng),沒有做到不相容職責(zé)相分離

    在制造業(yè)企業(yè)中,出于節(jié)約成本的考慮或者內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄,普遍存在應(yīng)收賬款的催收與應(yīng)收賬款的記賬人員為同一人,這極大地增加了舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)??赡艽嬖谝韵氯N情況:1、應(yīng)收賬款已收回,但記賬人員未做會(huì)計(jì)處理。2、催收人員與客戶串通舞弊:催收人員給予客戶一定的折扣或者傭金,貨款收入據(jù)為己有,侵占公司財(cái)產(chǎn),這種情況在現(xiàn)金結(jié)算方式下發(fā)生可能性較大。3、催收人員消極催收,待賬齡較長(zhǎng)時(shí),會(huì)計(jì)上做壞賬處理。此時(shí)催收人員將貨款打折收回,歸個(gè)人所有。

    (二) 對(duì)客戶的信用調(diào)查不夠,易發(fā)生壞賬

    制造業(yè)企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額,有訂單就接,沒有考慮客戶以往的信用、客戶的償債能力、客戶是否有潛在經(jīng)濟(jì)糾紛,銷售合同簽訂比較草率,在賒銷額度上也沒有審慎分析,有時(shí)企業(yè)即使存在賒銷額度的內(nèi)部控制政策,但迫于生存壓力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、營(yíng)運(yùn)資金不足等因素,控制并不能得到有效運(yùn)行,這就會(huì)產(chǎn)生潛在的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)賬齡分析不到位,應(yīng)收賬款控制失效

    在制造業(yè)企業(yè)中,銷售人員在談判時(shí),往往會(huì)根據(jù)對(duì)方的企業(yè)規(guī)模、采購(gòu)數(shù)量等因素給予客戶不同的月結(jié)天數(shù),如客戶規(guī)模比較大或采購(gòu)數(shù)量比較多,則為了吸引新客戶或者提高企業(yè)收入給予月結(jié)60天或者月結(jié)90天,如客戶規(guī)模比較小或采購(gòu)數(shù)量比較少,則給予月結(jié)30天或者只能現(xiàn)結(jié)的方式,因?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)對(duì)這類客戶的依賴性比較小、甚至不依賴,此時(shí)沒必要為了小額銷售而承擔(dān)大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)不同月結(jié)方式的客戶,如果應(yīng)收賬款核算管理人員不能及時(shí)更新到期天數(shù)或者沒有每月分析賬齡,則應(yīng)收賬款管理失效。

    (四)缺乏有效的可執(zhí)行的催收制度

    制造業(yè)企業(yè)中,催收往往是一種流于形式的工作,一般存在以下

    兩點(diǎn)不足:

    1、在月末由會(huì)計(jì)人員執(zhí)行。催收工作是銷售人員的職責(zé),會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)核算分析,所以會(huì)計(jì)人員對(duì)于款項(xiàng)收回與否并無義務(wù),此時(shí)會(huì)計(jì)人員催收時(shí),一般只是電話形式,且不會(huì)有追蹤的動(dòng)力。對(duì)于一些賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng),存在會(huì)計(jì)與客戶私下結(jié)算,會(huì)計(jì)賬面做壞賬處理的風(fēng)險(xiǎn),此時(shí)若應(yīng)收賬款缺乏上一級(jí)監(jiān)管,則企業(yè)資金會(huì)造成大額流失。

    2、催收方式不當(dāng)。在制造業(yè)企業(yè)中,電話催收比較普遍,但電話催收起效并不好,因?yàn)橹皇堑玫綄?duì)方的一個(gè)口頭解釋或者允諾,發(fā)生糾紛時(shí),并無證據(jù),此時(shí)就會(huì)增加企業(yè)資金收回緩慢或者收回?zé)o期的可能性,進(jìn)而影響企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn),嚴(yán)重者造成企業(yè)資金鏈斷裂。

    (五)應(yīng)收賬款核算不規(guī)范

    制造業(yè)企業(yè)中,應(yīng)收賬款核算主要存在以下兩方面的問題:

    1、會(huì)計(jì)一般以客戶簽字確認(rèn)的對(duì)賬單登記入賬,根據(jù)客戶簡(jiǎn)稱設(shè)置輔助賬,這種處理方式就不能對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的業(yè)務(wù)員,不便于追蹤責(zé)任。

    2、沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算應(yīng)收賬款。提前確認(rèn)應(yīng)收賬款,會(huì)虛增企業(yè)收入和資產(chǎn),滯后確認(rèn)應(yīng)收賬款,會(huì)降低本期收益。不管提前還是滯后確認(rèn),都不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

    三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

    (一)建立催收與記賬的職責(zé)分離制度

    根據(jù)制衡性原則,企業(yè)應(yīng)收賬款的催收工作不得由應(yīng)收賬款的記賬人員執(zhí)行。如果為同一人,可能造成應(yīng)收賬款虛收,虛增企業(yè)現(xiàn)金流,造成企業(yè)資產(chǎn)流失。采用制衡性,可以相互制約、相互監(jiān)督、同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

    (二)加強(qiáng)事前信用管理

    企業(yè)可以從以下途徑全面了解客戶的信用狀況以及償債能力:

    1、利用5C系統(tǒng)分析客戶的資信程度

    5C系統(tǒng)是評(píng)估客戶信用品質(zhì)的五個(gè)方面:品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件。品質(zhì)是一個(gè)客戶生存的根本,品質(zhì)不好的客戶,則其違約的可能性就比較大,品質(zhì)好的客戶,能夠履行經(jīng)濟(jì)合同中的約定和承諾,所以一個(gè)客戶的品質(zhì)能決定應(yīng)收賬款的回收速度和回收金額;能力主要指客戶的償債能力,主要分析資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量,因?yàn)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力弱,所以在評(píng)估能力時(shí),主要評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值,一般通過對(duì)客戶的實(shí)地調(diào)查、客戶的償債記錄、經(jīng)營(yíng)模式等方式判斷客戶的能力;資本指客戶的財(cái)務(wù)狀況,它表明客戶可能償還債務(wù)的潛在能力;抵押是指客戶無力支付貨款時(shí)能被用作抵押的資產(chǎn),一旦這些客戶的貨款逾期不能收回,企業(yè)便可以要求客戶變賣抵押品收回貨款或者用抵押品償債,對(duì)于新客戶或信用狀況不良的客戶,了解其抵押能力尤為重要;條件指可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,如客戶在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)的付款可能性。

    2、利用審計(jì)報(bào)告分析客戶經(jīng)濟(jì)狀況

    要求新客戶提供最近三年的審計(jì)報(bào)告,查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見、有無特殊事項(xiàng),分析客戶的資產(chǎn)構(gòu)成、收入來源、負(fù)債比率等,綜合判斷其償債能力和盈利能力。

    3、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和觀察

    對(duì)于新客戶,到客戶現(xiàn)場(chǎng)觀察其規(guī)模,包括人員數(shù)量、工廠面積、資產(chǎn)大小及其狀況等,詢問其運(yùn)營(yíng)方式、客戶數(shù)量以及年均銷售額等。

    4、索取信用評(píng)級(jí)報(bào)告

    要求新客戶提供信用評(píng)級(jí)報(bào)告,在信用平臺(tái)調(diào)查客戶有無法律訴訟事項(xiàng),如果有,則重點(diǎn)關(guān)注訴訟性質(zhì),是否屬于經(jīng)濟(jì)糾紛,是原告還是被告以及訴訟結(jié)果。

    (三)建立賬齡分析制度

    賬齡分析是把應(yīng)收賬款按結(jié)算周期的長(zhǎng)短進(jìn)行分類,并分析可回收性。通過賬齡分析表所提供的信息,可使企業(yè)了解有多少欠款在信用期內(nèi)、有多少欠款逾期、逾期的欠款有多大可能性發(fā)生壞賬,并根據(jù)不同的結(jié)算周期采用不同的收款方法;同時(shí)應(yīng)收賬齡也為考核收款部門的業(yè)績(jī)提供依據(jù)。因此企業(yè)財(cái)務(wù)部門要定期分析應(yīng)收賬款賬齡,及時(shí)準(zhǔn)確提供賬齡分析表給有關(guān)管理部門。對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶,要積極處理,比如貼現(xiàn)、債轉(zhuǎn)股、要求債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等。

    (四)制定可行的催收政策和流程

    應(yīng)收賬款的催收工作不是一項(xiàng)機(jī)械性工作,它影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn),催收工作做得好,可以加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,提高資金使用效率。所以企業(yè)建立可行的催收政策對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義?;厥照叩闹贫ㄒ紤]資金時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本。

    企業(yè)可以根據(jù)客戶的信用狀況把客戶分為不同等級(jí),信用好的客戶為A級(jí),信用中等的客戶為B級(jí),信用差的用戶為C級(jí),不同級(jí)別的客戶采用不同的催收方式。

    1、針對(duì)A級(jí)客戶:正常催收,一般通過電話催收。這是最經(jīng)濟(jì)便利的方法。但對(duì)雙方爭(zhēng)執(zhí)不一的款項(xiàng),很難在電話里溝通清楚。

    2、針對(duì)B級(jí)客戶:重點(diǎn)催收,一般通過電話催收、信函傳真催收。如果對(duì)方承諾付款,要對(duì)方將簽字蓋章的承諾傳真過來,作為日后違約的法律依據(jù)。對(duì)B類客戶應(yīng)精細(xì)化管理。

    (1)對(duì)于拖欠金額超過其信用額度的客戶,需要詳細(xì)了解原因:是因?yàn)橐淮尾少?gòu)量大形成還是由于拖延結(jié)算周期累積而成。對(duì)于前者可以考慮提高該客戶的信用額度,對(duì)于后者,應(yīng)及時(shí)對(duì)賬,避免由于雙方記錄不一致拖延扯皮而增加欠款金額。

    (2)對(duì)于拖欠金額超過其信用期限的客戶,財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部要保持有效緊密溝通,財(cái)務(wù)部應(yīng)通知業(yè)務(wù)部,在沒有結(jié)清前期貨款時(shí)不再對(duì)其繼續(xù)賒銷。對(duì)超過 30 日仍未付款的,以營(yíng)銷部的名義發(fā)出第一封催收通知書;超過 60 日仍未付款的,以財(cái)務(wù)部的名義發(fā)出第二封催收通知書,同時(shí)讓業(yè)務(wù)員上門催收;超過 90 日未付款的,則以公司的名義發(fā)出最后的警告,同時(shí)準(zhǔn)備訴訟材料,進(jìn)入法律程序。

    3、針對(duì)C級(jí)客戶:專項(xiàng)催收,企業(yè)派專人上門催收。由于C級(jí)客戶信用相對(duì)較差,電話催收或者發(fā)催收函效果不明顯,客戶可能置之不理,此時(shí)上門催收就很有必要。

    (五)做好應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算工作

    制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行精細(xì)化管理。與應(yīng)收賬款有關(guān)的每筆業(yè)務(wù),企業(yè)對(duì)其進(jìn)行唯一的編號(hào)。這個(gè)編號(hào)稱為業(yè)務(wù)編號(hào),業(yè)務(wù)編號(hào)規(guī)則是“業(yè)務(wù)員內(nèi)部編號(hào)+每筆應(yīng)收賬款的編號(hào)”,此時(shí)要求企業(yè)給每個(gè)業(yè)務(wù)員進(jìn)行唯一的編號(hào)。這種編號(hào)的優(yōu)點(diǎn)就是針對(duì)每筆應(yīng)收賬款,不僅可以把回收責(zé)任落實(shí)到具體業(yè)務(wù)員,而且便于統(tǒng)計(jì)每個(gè)業(yè)務(wù)員有多少未收款項(xiàng)。在這種核算方式下,要設(shè)置業(yè)務(wù)員和客戶兩個(gè)輔助子項(xiàng)目,這是使用業(yè)務(wù)編號(hào)法的根本。

    應(yīng)收賬款應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,對(duì)于本期尚未得到對(duì)方簽訂確認(rèn)的款項(xiàng),應(yīng)暫按對(duì)賬單金額預(yù)估入賬,次月沖回;對(duì)于本期漏記、錯(cuò)記的款項(xiàng),應(yīng)在下個(gè)會(huì)計(jì)期間做前期差錯(cuò)更正處理,不得作為下期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核算。這樣可以真實(shí)反映企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果,為分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供可靠依據(jù)。

    四、結(jié)語

    綜上所述,本文認(rèn)為制造業(yè)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)信用管理和內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制,從企業(yè)實(shí)際存在的問題出發(fā),根據(jù)成本效益原則,客觀分析市場(chǎng),建立與企業(yè)自身情況相適應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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    [4]劉世俊.制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2019(18):70-71.

    作者簡(jiǎn)介:

    高松芹,廣東中誠(chéng)安泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。

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