關(guān)于工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策分析

摘要：當(dāng)前建筑行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)支柱之一，在社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程中其發(fā)揮了重要的推動(dòng)作用。然而在實(shí)際的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理中還存在諸多問(wèn)題，尤其是在合同管理、分包管理、物資管理以及費(fèi)用管理等方面，阻礙了工程施工的進(jìn)度和工程質(zhì)量的提高，因此必須要通過(guò)完善的內(nèi)部控制制度和體系，保障工程項(xiàng)目的有效管理和正常有序展開(kāi)。本文基于工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制理論，結(jié)合實(shí)際案例，分析現(xiàn)階段工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題，并提出一些應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)我國(guó)的工程項(xiàng)目管理的現(xiàn)代化和高效性。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、前言

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，建筑行業(yè)中的工程項(xiàng)目管理逐漸凸顯其重要性。但傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方式已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前的工程施工和建筑質(zhì)量需求，對(duì)項(xiàng)目中合同管理、分包管理、物資管理以及費(fèi)用管理都有了新的要求，為此必須要在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上采取相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施以建立健全內(nèi)部控制制度，充分促進(jìn)我國(guó)工程項(xiàng)目的健康發(fā)展。

二、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制其實(shí)就是指在企業(yè)或者單位中的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理層，以保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全和完整作為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及可靠性，通過(guò)一系列的方法、制度、程序和措施保障經(jīng)濟(jì)行為協(xié)調(diào)、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠在企業(yè)內(nèi)部通過(guò)分工而形成相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，其具有規(guī)范化和系統(tǒng)的特點(diǎn)，最終構(gòu)成一個(gè)相對(duì)完整和嚴(yán)密的管理體系。

（二）工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制理論基礎(chǔ)

在工程項(xiàng)目中為了保障其主體的經(jīng)濟(jì)利益，在相關(guān)工程活動(dòng)中為確保資金和物資的高效利用以及工程順利竣工而形成了一套基本理論，即工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制理論。其基礎(chǔ)主要有三個(gè)方面，分別是信息論、控制論和系統(tǒng)論。信息論指的是工程企業(yè)要在內(nèi)部保障各種信息的通暢和準(zhǔn)確，一般是通過(guò)建立適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)信息資源的高效傳遞和聯(lián)系互動(dòng)，合理的指導(dǎo)各種資源的利用和施工活動(dòng)的調(diào)度安排?？刂普搫t是指在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部的各個(gè)部門(mén)之間的管理職能，從單一職能入手對(duì)整個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行管理和控制。系統(tǒng)論則是在工程項(xiàng)目中由兩個(gè)或者多個(gè)存在聯(lián)系的部門(mén)組成一個(gè)完整的職能管理系統(tǒng)，在協(xié)作的要求下相互依賴、共同保障項(xiàng)目的整體運(yùn)行質(zhì)量。而在實(shí)際的工程項(xiàng)目管理中內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)為其提供了重要的指導(dǎo)依據(jù)，在工程項(xiàng)目決策控制、招投標(biāo)及合同控制管理、施工過(guò)程控制以及竣工驗(yàn)收以及經(jīng)費(fèi)決算控制中都有體現(xiàn)，有效地保障了項(xiàng)目管理的高效性和有序性。

三、現(xiàn)階段工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在的問(wèn)題

本文以某公路建設(shè)施工工程項(xiàng)目為例，該項(xiàng)目的內(nèi)部控制主要包括合同管理、項(xiàng)目分包管理、物資管理、工程項(xiàng)目費(fèi)用管理等，在實(shí)際施工和項(xiàng)目管理過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)管理內(nèi)容都存在比較嚴(yán)重的問(wèn)題，具體分析如下。

（一）合同管理缺乏監(jiān)督體系保障

當(dāng)前該公路建設(shè)施工工程項(xiàng)目管理存在合同管理問(wèn)題，主要是缺乏完整的內(nèi)控制度以及自律監(jiān)督體系所導(dǎo)致的價(jià)格結(jié)算以及責(zé)任劃分問(wèn)題。首先，該段公路建設(shè)單位在簽訂相關(guān)合同時(shí)，對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有編入合同中，并且事后未簽訂相關(guān)的補(bǔ)充條款，很容易出現(xiàn)虛假違規(guī)交易的問(wèn)題。其次，合同的簽訂沒(méi)有按照單位內(nèi)部的兩級(jí)評(píng)審制度進(jìn)行審核，而且對(duì)市場(chǎng)情況調(diào)查資料較少，對(duì)價(jià)格沒(méi)有明確底線，造成了部分合同價(jià)格不合理。再次，存在個(gè)別合同在收到修改意見(jiàn)后沒(méi)有徹底的落實(shí)和執(zhí)行。該建設(shè)單位對(duì)合同控制的力度不夠，比如付款承諾以及責(zé)任承擔(dān)等都沒(méi)有確切的劃分和認(rèn)定，在實(shí)際項(xiàng)目開(kāi)展后很容易處于被動(dòng)地位。最后，在該工程項(xiàng)目的分包價(jià)格條款中，存在只有總包價(jià)而沒(méi)有單價(jià)，有的分包項(xiàng)目只注明單價(jià)，甚至還有按使用者計(jì)價(jià)收入的百分比辦理結(jié)算等情況，合同內(nèi)容不清晰。

（二）分包管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)化制度

由于在該公路建設(shè)施工項(xiàng)目中對(duì)分包管理不足，導(dǎo)致項(xiàng)目管理缺乏完整的內(nèi)部控制體系和標(biāo)準(zhǔn)化管理制度，進(jìn)而出現(xiàn)分包項(xiàng)目質(zhì)量不合格、分包單價(jià)不合理等問(wèn)題。首先，容易出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包和分包的情況，而且缺乏內(nèi)部控制的審核，造成了公路設(shè)計(jì)單位暗中制定分包單位或企業(yè)，甚至可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)包或者解體分包給資質(zhì)不夠的施工單位或者個(gè)體施工隊(duì)。其次，該單位對(duì)公路施工項(xiàng)目分包隊(duì)伍沒(méi)有進(jìn)行篩選控制，在一些分包隊(duì)伍中存在未通過(guò)招標(biāo)而參與施工的現(xiàn)象，主要是項(xiàng)目管理人員的私自委派，以謀取額外利益。第三，分包價(jià)格缺乏控制，經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)正當(dāng)理由的分包單價(jià)高于內(nèi)部指導(dǎo)分包價(jià)格以及同期、同區(qū)、同類工程的分包單價(jià)不同的情況。

（三） 物資管理不規(guī)范

首先，工程項(xiàng)目管理對(duì)其控制力度不夠，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制制度，從而出現(xiàn)了物資采購(gòu)不規(guī)范、影響公路施工和應(yīng)用質(zhì)量問(wèn)題，如公路建設(shè)施工項(xiàng)目需要大量的混凝土、瀝青、砂石等材料，而混凝土材料未經(jīng)過(guò)招標(biāo)而隨意選擇供應(yīng)商，材料的質(zhì)量無(wú)法保障。第二，沒(méi)有嚴(yán)格控制物資實(shí)驗(yàn)檢測(cè)，造成物資資源存在質(zhì)量隱患。第三，在公路施工過(guò)程中沒(méi)有對(duì)物資使用進(jìn)行監(jiān)管和控制，容易出現(xiàn)偷工減料或者超額使用材料，比如過(guò)量混凝土的使用，機(jī)械設(shè)備的大量使用等，物資消耗量遠(yuǎn)超設(shè)計(jì)要求用量，從而造成公路質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。第四，還會(huì)出現(xiàn)機(jī)械設(shè)備利用率不高，維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)用較多。而且由于缺乏專業(yè)人員的控制管理，造成物料資產(chǎn)使用程度降低。租賃機(jī)械設(shè)備的結(jié)算等，在沒(méi)有任何控制措施的前提下，造成機(jī)械設(shè)備成本增加，不利于機(jī)械設(shè)備的管理。

（四）工程項(xiàng)目費(fèi)用管理賬目混亂

該公路建設(shè)工程項(xiàng)目在費(fèi)用管理中存在較大的缺陷，表現(xiàn)為缺乏內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督制度，造成了工程費(fèi)用管理不合理。很容易造成資金浪費(fèi)現(xiàn)象或者是費(fèi)用支出過(guò)度而延誤工期進(jìn)度等問(wèn)題。比如工程費(fèi)用核算失準(zhǔn)，對(duì)辦公用品采購(gòu)等會(huì)計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有審核和收據(jù)管理，就會(huì)出現(xiàn)發(fā)票造價(jià)的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時(shí)工程項(xiàng)目對(duì)稅金計(jì)提和繳納方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，比如不按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅金繳納、個(gè)人所得稅繳納不及時(shí)、機(jī)械租賃和雇傭勞務(wù)沒(méi)有結(jié)算證據(jù)等，都會(huì)對(duì)工程款項(xiàng)的分配以及實(shí)際支出造成較大的影響，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算管理出現(xiàn)混亂，阻礙了整體公路施工項(xiàng)目的順利開(kāi)展和高效施工。

四、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理的應(yīng)對(duì)措施

（一） 完善合同管理制度

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理，首先要完善合同管理制度，要注重控制合同的訂立和各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行。因此，工程項(xiàng)目要根據(jù)崗位職能、工作標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容等將合同按照類型進(jìn)行整理，并且要由相應(yīng)的合同管理部門(mén)統(tǒng)一歸檔管理，以此完善合同管理制度。其次要組織專人管理承辦單位的所有證件和檔案，相關(guān)人員的借出要進(jìn)行實(shí)名登記，經(jīng)由領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)后才可以出借使用。再次，在該工程項(xiàng)目中，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須要簽訂合法有效的正式合同，同時(shí)要加強(qiáng)合同的安全保密管理，對(duì)合同履行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，如合同需要更改，則要溝通所涉及到的部門(mén)以及利益方，協(xié)商調(diào)整合同條款。最后是要加強(qiáng)合同糾紛管理，最大限度降低合同糾紛損失。

（二）制定完善的分包項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化管理制度

工程項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)高效高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理，首先就要制定完善的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化管理制度，通過(guò)對(duì)合同、財(cái)務(wù)、技術(shù)、人員、物資、評(píng)價(jià)、監(jiān)督等管理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，構(gòu)建相對(duì)完整的標(biāo)準(zhǔn)化體系，確保各項(xiàng)管理工作能夠發(fā)揮作用。比如在合同管理中要對(duì)涉及到價(jià)格的內(nèi)容都要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，協(xié)商合理采購(gòu)以及分包價(jià)格，還要全面地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明文規(guī)定，防止出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的工程活動(dòng)，建設(shè)單位要對(duì)合同內(nèi)容仔細(xì)研讀，避免出現(xiàn)合同漏洞損害雙方利益。其次，在分包管理中要嚴(yán)格通過(guò)招標(biāo)篩選施工單位和隊(duì)伍，審核其施工建設(shè)資質(zhì)和能力。

（三）建立物資管理制度，規(guī)范項(xiàng)目的物資管理

工程項(xiàng)目中物資的采購(gòu)成本對(duì)工程內(nèi)部控制管理具有很大的影響，因此必須要建立物資管理制度，規(guī)范該項(xiàng)目的物資管理制度和流程。首先，施工單位要在內(nèi)部建立專門(mén)的采購(gòu)組織，通過(guò)科學(xué)合理的流程和機(jī)制降低材料費(fèi)用和采購(gòu)費(fèi)用，首先要制定好物資采購(gòu)計(jì)劃，規(guī)范采購(gòu)品種、數(shù)量以及時(shí)間。其次，要盡量地減少倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)，減少庫(kù)存成本、避免浪費(fèi)。再次，要嚴(yán)格控制物資管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購(gòu)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸等，避免出現(xiàn)較大的損耗。最后，要加強(qiáng)物資進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收和限額領(lǐng)料制度，確保物資能夠得到合理利用。在物資管理中要對(duì)施工材料進(jìn)行反復(fù)檢測(cè)，保障其質(zhì)量符合施工標(biāo)準(zhǔn)，還要對(duì)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行專項(xiàng)養(yǎng)護(hù)管理。

（四） 完善工程項(xiàng)目的費(fèi)用管理，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

經(jīng)費(fèi)和預(yù)算管理是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，必須要通過(guò)相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督措施對(duì)其進(jìn)行管理。首先，可以建立工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范制度，保障內(nèi)部評(píng)價(jià)的合理性、有效性和系統(tǒng)性，同時(shí)還要深入的尋找管理問(wèn)題和控制問(wèn)題。其次，在項(xiàng)目前期要做好運(yùn)算控制，保障建設(shè)經(jīng)費(fèi)充足，能夠應(yīng)對(duì)施工過(guò)程中出現(xiàn)的不確定性資金支出。再次，在項(xiàng)目中期加強(qiáng)審計(jì)工作，將費(fèi)用支出量大、管理問(wèn)題突出的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，還要對(duì)施工進(jìn)度、施工安全、成本控制等進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管和審核。建筑單位可以聯(lián)合紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)或者是第三方具有審計(jì)資質(zhì)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，全面提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)降低成本，達(dá)到預(yù)期項(xiàng)目效果。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制對(duì)整個(gè)工程管理都具有相當(dāng)重要的作用，所以要通過(guò)完整的制度和體系以及細(xì)節(jié)性的具體措施對(duì)合同管理、物資管理、施工過(guò)程管理以及費(fèi)用管理要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，根據(jù)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)對(duì)相關(guān)部門(mén)和人員采取有效的管理監(jiān)督辦法，建立健全工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制機(jī)制，從而促進(jìn)企業(yè)單位的發(fā)展并有效提高經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

周行，上海環(huán)境工程技術(shù)有限公司。