關(guān)于基層通信企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行問題的探究

摘要：作為我國(guó)通信市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的三大運(yùn)營(yíng)商，已有多年海外上市歷史，并受到海外上市地及國(guó)內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的雙重監(jiān)管。通信企業(yè)為了適應(yīng)政府監(jiān)管及資本市場(chǎng)監(jiān)督需要，普遍構(gòu)建了總部-省-市-縣四級(jí)內(nèi)控管理體系。經(jīng)過多年不斷的建設(shè)，各級(jí)通信企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)工作取得巨大成績(jī)，但5G通信時(shí)代基層通信企業(yè)（主要指市、縣分公司）在內(nèi)部控制執(zhí)行有效性方面還存在不少問題，極易引發(fā)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。本文首先分析通信企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，其次分析基層通信企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行方面存在的問題，并結(jié)合實(shí)際提出解決思路，供通信企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：基層通信企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制是將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)控監(jiān)督貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程的自律系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的穩(wěn)定器。

一、通信企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

（一）滿足政府監(jiān)管及資本市場(chǎng)監(jiān)督的需要

國(guó)內(nèi)主要電信運(yùn)營(yíng)商均已在海外或香港上市，首先要遵循美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》，即COSO報(bào)告。該報(bào)告將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會(huì)、管理層及其他人員共同實(shí)施的過程，其旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，并且在遵從相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上保障經(jīng)營(yíng)效率與效果。其次，各大通信企業(yè)主要在國(guó)內(nèi)運(yùn)營(yíng)，同時(shí)要執(zhí)行我國(guó)財(cái)政部頒布的內(nèi)部控制法律、法規(guī)，接受各級(jí)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管。最后作為上市公司，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果必須定期按要求向資本市場(chǎng)披露，接受社會(huì)公眾監(jiān)督。

（二）有效防范市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通信企業(yè)屬于重資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)企業(yè)，需要建設(shè)覆蓋全國(guó)的通信網(wǎng)絡(luò)。近幾年來，隨著通信客戶普及率的提升，市場(chǎng)日趨飽和，通信行業(yè)收入、利潤(rùn)呈現(xiàn)滯漲狀態(tài)。由于同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)加劇，通信企業(yè)在營(yíng)銷案設(shè)計(jì)、ICT投資以及新興市場(chǎng)拓展等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，存在諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)通信企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，明確公司各環(huán)節(jié)的管理責(zé)任及業(yè)務(wù)工作流程，可以有效強(qiáng)化企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，保障企業(yè)管理層、各部門、各分公司的良好溝通與協(xié)調(diào)，提升企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）在遵從法律法規(guī)基礎(chǔ)上保障經(jīng)營(yíng)效率效果

隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，通信企業(yè)面臨復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。通信企業(yè)之間的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)跨界競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致通信企業(yè)傳統(tǒng)的收入如通話費(fèi)、短信收入大幅減少，流量收入也呈下降態(tài)勢(shì)。通信企業(yè)在遵從法律與風(fēng)險(xiǎn)管控過程中開始研究互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，積極轉(zhuǎn)型、進(jìn)軍政企信息化市場(chǎng)，探尋新的增長(zhǎng)點(diǎn)。目前各通信企業(yè)均已參與ICT、IDC、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新興市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并取得積極效果。在企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中，通信企業(yè)要改善資本調(diào)配，改變?cè)械墓芾砟Ｊ郊斑\(yùn)營(yíng)流程以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，既要認(rèn)真研究與積極防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，也要主動(dòng)從機(jī)會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)現(xiàn)商機(jī)、尋求發(fā)展與突破。

二、當(dāng)前基層通信企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)管理者及員工對(duì)內(nèi)控工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

近年來，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，總體而言內(nèi)部控制工作在通信企業(yè)的地位逐步提升。但由于基層通信企業(yè)的市場(chǎng)定位及上級(jí)KPI考核導(dǎo)向的影響，重經(jīng)營(yíng)、輕管理的現(xiàn)象在一些企業(yè)普遍存在：部分管理者認(rèn)為完善內(nèi)部控制要花費(fèi)大量的人力、物力與財(cái)力;部分員工認(rèn)為內(nèi)部控制的實(shí)施在一定程度上會(huì)降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。有鑒于此，一些通信企業(yè)平時(shí)對(duì)內(nèi)部控制工作重視不夠，遇到上級(jí)檢查時(shí)往往突擊補(bǔ)資料完善內(nèi)控制度及執(zhí)行流程，或試圖花精力與檢查人員協(xié)調(diào)以改變檢查結(jié)果，加上內(nèi)部控制相關(guān)的專兼職人員工作變動(dòng)頻繁等因素影響，一些基層企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控控制點(diǎn)要求與執(zhí)行往往不到位，導(dǎo)致企業(yè)存在一定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)部門履行內(nèi)控工作牽頭作用發(fā)揮不充分

目前三大通信企業(yè)均已實(shí)現(xiàn)省級(jí)財(cái)務(wù)集中核算工作。表面上看，基層通信企業(yè)的財(cái)務(wù)核算職能集中到了省以上公司，但實(shí)際上基層企業(yè)財(cái)務(wù)部門配合上級(jí)進(jìn)行“初審”的工作（包括業(yè)務(wù)呈批、報(bào)賬審核、合同審核及各類前端系統(tǒng)應(yīng)用等）較財(cái)務(wù)集中前增加了許多。為了保障總部與省級(jí)企業(yè)相關(guān)管理工作落地，基層企業(yè)經(jīng)常要配合上報(bào)各類調(diào)查資料或接受上級(jí)的各種檢查，財(cái)務(wù)部門往往窮于應(yīng)付，因此缺乏更多的精力認(rèn)真履行自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的企業(yè)內(nèi)部控制牽頭職能。此外財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制牽頭工作中，因各種主客觀因素影響，對(duì)平級(jí)的其他職能部門的檢查指導(dǎo)往往存在一定困難與阻力，影響了內(nèi)控管理職能的發(fā)揮。

（三）相關(guān)職能管理部門未能認(rèn)真履行內(nèi)控的專業(yè)管理職能

雖然省、市公司每年均以文件形式將相關(guān)內(nèi)部控制流程及控制點(diǎn)細(xì)分至各職能部門，但由于職能部門對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)不到位，沒有將內(nèi)控工作作為“主業(yè)”與本部門的職能工作很好地融合，存在職能部門內(nèi)部控制與專業(yè)職能“兩張皮”現(xiàn)象。每年本公司及上級(jí)公司例行的內(nèi)控檢查均能發(fā)現(xiàn)基層單位存在各式各樣的內(nèi)控制度執(zhí)行不到位問題，有些問題屢查屢犯，一直沒有得到有效的整改，導(dǎo)致企業(yè)存在一定的運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。究其根源，一方面反映了基層單位對(duì)內(nèi)控工作重要性認(rèn)識(shí)不到位，另一方面也說明了職能部門對(duì)內(nèi)部控制歸口管理工作亟待提升。

（四）內(nèi)控工作的監(jiān)督考核力度不夠，內(nèi)控溝通協(xié)調(diào)機(jī)制缺失

目前通信企業(yè)總體上已經(jīng)構(gòu)建了完善的內(nèi)控制度體系，但由于對(duì)內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不到位，一些企業(yè)的績(jī)效考核體系對(duì)分公司及所屬職能部門的內(nèi)部控制工作往往不考核或考核分值較低。一些企業(yè)管理者沒有充分了解內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)情況，也沒有及時(shí)安排相關(guān)部門專職人員對(duì)各項(xiàng)制度體系執(zhí)行情況進(jìn)行常態(tài)化的檢查、監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)控體系存在安全隱患。此外一些企業(yè)內(nèi)部控制溝通協(xié)調(diào)方面也存在不到位問題，比如財(cái)務(wù)部門牽頭召集的內(nèi)控工作會(huì)議、培訓(xùn)、檢查等活動(dòng)，分公司或職能部門領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，內(nèi)控工作參與熱情不足，導(dǎo)致各基層單位內(nèi)部控制工作成效存在一定差異性。

（五）財(cái)務(wù)部門內(nèi)控力量不足，專業(yè)部門內(nèi)控人員素質(zhì)有待提升

財(cái)務(wù)集中至省公司核算后，市級(jí)通信企業(yè)財(cái)務(wù)部門在配合上級(jí)核算規(guī)范化方面仍然要投入較大力量;為滿足管理層經(jīng)營(yíng)管理決策需要及支撐一線財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)部門在資金稽核、資產(chǎn)管理、預(yù)算、分析及管理會(huì)計(jì)方面也需要增加人力資源投入。鑒于以上因素，基層通信企業(yè)在內(nèi)部控制方面投入的財(cái)務(wù)人員數(shù)量與質(zhì)量與內(nèi)部控制工作的要求相比還存在一定差距。此外，各專業(yè)管理部門及縣公司的專兼職內(nèi)控人員往往由非財(cái)務(wù)專業(yè)人員轉(zhuǎn)崗而來，財(cái)務(wù)及內(nèi)控專業(yè)知識(shí)缺乏，很難做到全面理解內(nèi)控工作重要性，無法有效落實(shí)企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。

三、提升基層通信企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的策略探究

（一）加強(qiáng)基層通信企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

對(duì)基層通信企業(yè)而言，強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)要重點(diǎn)突出以下方面工作：一是把內(nèi)部控制工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作放到同等重要的位置，納入“一把手”工程，提升內(nèi)控工作在企業(yè)的職能定位;二是進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)部門與各職能部門在內(nèi)控體系的職責(zé)分工，財(cái)務(wù)部門履行公司內(nèi)控工作牽頭與監(jiān)督職能，各職能部門履行分管工作條線內(nèi)部控制的主體責(zé)任;三是進(jìn)一步充實(shí)市、縣通信企業(yè)內(nèi)部控制力量，包括為市、縣財(cái)務(wù)部門配齊高素質(zhì)的內(nèi)控專職人員及為各職能部門配置有財(cái)務(wù)背景且懂業(yè)務(wù)管理的兼職內(nèi)控管理人員;四是充分利用各種形式在全公司范圍內(nèi)強(qiáng)化內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、遵紀(jì)守法教育，為內(nèi)部控制工作順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控管理的牽頭作用

財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真履行好內(nèi)部控制的牽頭作用，首先要加深對(duì)內(nèi)控工作重要性認(rèn)識(shí)，并把內(nèi)部控制作為推動(dòng)財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作落地的重要抓手。其次要經(jīng)常向公司管理層匯報(bào)內(nèi)部控制工作開展情況，尤其要匯報(bào)上級(jí)各種檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題及其現(xiàn)實(shí)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出加強(qiáng)管理的建議措施，借助公司領(lǐng)導(dǎo)力量推動(dòng)相關(guān)問題的切實(shí)整改。三是以公司文件形式明確各職能部門在內(nèi)部控制方面的主體責(zé)任及專業(yè)條線控制點(diǎn)管控職能，財(cái)務(wù)部門在征得管理層支持的情況下結(jié)合內(nèi)部控制測(cè)試檢查結(jié)果對(duì)相關(guān)職能部門及分公司實(shí)施通報(bào)、考核（納入部門績(jī)效扣分）。四是積極推進(jìn)業(yè)財(cái)融合工作，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員走進(jìn)業(yè)務(wù)前端宣貫財(cái)務(wù)知識(shí)，了解業(yè)務(wù)流程，并對(duì)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控工作開展提供良好的支撐服務(wù)。

（三）壓實(shí)職能部門內(nèi)部控制的專業(yè)管理責(zé)任

近幾年來，通信企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了總部或省級(jí)公司集中管理。目前市、縣公司工作重心是屬地化經(jīng)營(yíng)，承擔(dān)KPI考核責(zé)任，其內(nèi)部職能部門接受上級(jí)職能部門的專業(yè)指導(dǎo)，并承擔(dān)本級(jí)公司的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)。在現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下，基層企業(yè)內(nèi)部控制工作開展必須強(qiáng)化上級(jí)職能部門的專業(yè)管理職能，即在總部、省公司層面將內(nèi)部控制的部門職能及內(nèi)部控制點(diǎn)劃分清楚，并由上級(jí)各歸口部門出臺(tái)管理制度、開展條線的內(nèi)控自查與專業(yè)檢查。在此基礎(chǔ)上，基層通信企業(yè)財(cái)務(wù)部門與同級(jí)的職能部門進(jìn)行內(nèi)部控制職責(zé)劃分與工作溝通就會(huì)取得事半功倍的效果，同時(shí)財(cái)務(wù)部門抽調(diào)各職能部門人員對(duì)基層單位開展內(nèi)控專項(xiàng)檢查，也會(huì)得到各專業(yè)部門的理解與支持。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督與考核力度，完善內(nèi)控信息溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

為強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督的深度與廣度：一是內(nèi)控監(jiān)督與財(cái)務(wù)相關(guān)職能監(jiān)督的融合;二是內(nèi)控監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的融合;三是財(cái)務(wù)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)督的融合。為突出內(nèi)控制度執(zhí)行效果，基層通信企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督考核力度：一是增加公司層面對(duì)各部門及分公司內(nèi)控管理的考核分值，一般不少于10分，以提升財(cái)務(wù)部門在公司內(nèi)控管理方面的地位與權(quán)威;二是財(cái)務(wù)部門充分利用公司內(nèi)控考核辦法指揮棒，構(gòu)建財(cái)務(wù)部門牽頭的內(nèi)控會(huì)議、培訓(xùn)、檢查、通報(bào)等溝通機(jī)制，引導(dǎo)各單位強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)，提升內(nèi)控執(zhí)行效果;三是利用好財(cái)務(wù)部門牽頭的更高層次的預(yù)算分析會(huì)、經(jīng)營(yíng)分析會(huì)、投資分析會(huì)等會(huì)議平臺(tái)，借助領(lǐng)導(dǎo)的力量宣貫內(nèi)控理念，營(yíng)造企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的良好氛圍。

（五）充實(shí)各單位內(nèi)控力量，多渠道提升內(nèi)控人員綜合素質(zhì)

提升途徑有：一是通過社會(huì)招聘方式為財(cái)務(wù)部門適當(dāng)增加內(nèi)控骨干力量，以便盡快發(fā)揮內(nèi)控牽頭作用;二是通過校園招聘方式適當(dāng)引進(jìn)部分財(cái)經(jīng)、內(nèi)控、審計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，財(cái)務(wù)部門抓緊培養(yǎng)后充實(shí)核算隊(duì)伍，以便將原有核算人員中的優(yōu)秀人員調(diào)整到內(nèi)控相關(guān)崗位;三是省級(jí)公司充分利用機(jī)器人等方式強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，進(jìn)一步減輕基層通信企業(yè)財(cái)務(wù)人員配合核算工作量，加快基層財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型步伐;四是強(qiáng)化現(xiàn)有市、縣財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)提升力度，通過參加各類培訓(xùn)及考證活動(dòng)提升財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì);五是財(cái)務(wù)部牽頭，對(duì)各單位、各職能部門的兼職內(nèi)控相關(guān)人員（包括內(nèi)控管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、資金管理、報(bào)賬員等）進(jìn)行上崗認(rèn)證考試，對(duì)取得資質(zhì)的內(nèi)控“五大員”定期開展評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)活動(dòng)，進(jìn)一步提升各單位兼職內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)與歸屬感，促進(jìn)基層內(nèi)控工作的有效落地。

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作者簡(jiǎn)介：

田明曉，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)江蘇有限公司宿遷分公司。