談制造企業(yè)的成本核算與管控

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的商業(yè)環(huán)境下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入新常態(tài)，L型增長(zhǎng)已是大勢(shì)所趨。而制造業(yè)想要在當(dāng)前市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，謀求長(zhǎng)足發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)成本核算與管控就尤為重要。收入與成本是影響企業(yè)利潤(rùn)的兩大核心因素，在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化狀態(tài)下，產(chǎn)品收入既定，誰的成本控制到位，誰就能立于不敗之地。相比其他行業(yè)，制造企業(yè)成本范圍包括研發(fā)設(shè)計(jì)、原材料、人工、能耗等諸多環(huán)節(jié)，成本核算與管控要全程參與，精細(xì)管理。本文針對(duì)制造企業(yè)中存在的問題，通過分析，并提出解決對(duì)策，希望對(duì)提高制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有一定幫助。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本核算;成本管控

不同于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)空心化，我國(guó)工業(yè)體系完備，在我國(guó)在加入世貿(mào)組織之后，制造業(yè)在我國(guó)工業(yè)生產(chǎn)體系中的“龍頭老大”地位無可撼動(dòng)，“中國(guó)制造”更是享譽(yù)全球。受國(guó)家經(jīng)濟(jì)紅利影響，越來越多的制造業(yè)企業(yè)開始成立。而一個(gè)企業(yè)想要謀求長(zhǎng)久發(fā)展，最基本的是必須保持盈利能力。而在制造業(yè)企業(yè)中，影響企業(yè)最終利潤(rùn)地重要關(guān)鍵點(diǎn)之一就是成本核算。雖然制造企業(yè)的成本管理已日趨完善，但仍舊存在著各種實(shí)際問題。所以，制造企業(yè)只有認(rèn)真處理好成本核算中存在的各類問題，才能夠走穩(wěn)行遠(yuǎn)。

一、制造企業(yè)成本核算與管控的重要性

（一）準(zhǔn)確的成本核算有助于合理報(bào)價(jià)，提高市場(chǎng)份額

價(jià)格因素是贏取訂單的關(guān)鍵因素之一，客戶詢價(jià)時(shí)能否精確的報(bào)出一個(gè)合理的價(jià)位，除了銷售人員對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及質(zhì)量等多方面的熟悉程度，準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù)更是有力支撐。

（二）成本核算與管控能為企業(yè)效益管理提供決策依據(jù)

一般認(rèn)為制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理核心實(shí)質(zhì)就是成本管理，企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)之一就是謀取利潤(rùn)，而制定合理的目標(biāo)利潤(rùn)必須以成本核算為基礎(chǔ)，所以成本核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中關(guān)鍵的信息支持之一。

（三）成本核算與管控與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)緊密相關(guān)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及商業(yè)模式和管理模式的變革，企業(yè)要在新的市場(chǎng)上發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)產(chǎn)品成本的管理要更深入、更仔細(xì)，在日常管理中積極推進(jìn) “創(chuàng)新挖潛、降本增效”。運(yùn)用成本核算信息，與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)對(duì)比情況優(yōu)化產(chǎn)品成本，增加企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值，在保證實(shí)現(xiàn)盈利的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、制造企業(yè)成本核算與管控中存在的問題

（一）成本核算與管控的方向、方法不明確

當(dāng)前一說到成本核算，人們一般都固化認(rèn)為是生產(chǎn)過程中成本組成部分的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算，而忽略了產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、招采費(fèi)用、售前售后服務(wù)費(fèi)用等內(nèi)容，不能準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的變動(dòng)成本、固定成本、邊際成本。制造企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)，沒有兼顧各個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重點(diǎn)核算和管控，沒有根據(jù)自身生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程，從實(shí)際出發(fā)，有針對(duì)性地進(jìn)行成本目標(biāo)管控，致使成本核算和管控方向、方法不明確，產(chǎn)生的結(jié)果就是不能合理分配費(fèi)用、不能準(zhǔn)確進(jìn)行存貨核價(jià)、不切實(shí)際地進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)等，嚴(yán)重制約企業(yè)整體成本管理，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤。

（二）成本核算與管控的信息化程度不高

在當(dāng)前信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)管理越來越重要，信息處理量越來越大。很多企業(yè)的成本管理信息化程度較低，甚至還停留在手工操作上。由于缺乏實(shí)時(shí)的成本信息，不能實(shí)時(shí)為企業(yè)提供決策信息，無法將生產(chǎn)信息與成本數(shù)據(jù)有效結(jié)合，生產(chǎn)部門的成本管理職能相對(duì)弱化，成本核算的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，人為造成費(fèi)用分?jǐn)偛豢茖W(xué)、導(dǎo)致成本虛高或虛低。

（三）各部門信息溝通不暢

制造企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程錯(cuò)綜復(fù)雜，要準(zhǔn)確核算成本需要核算人員了解生產(chǎn)工藝，而往往是了解工藝的不懂核算，懂核算的不了解工藝。

實(shí)際工作中生產(chǎn)部門一般是按照研發(fā)部門、計(jì)劃部門給定的 BOM操作，部門之間很少溝通，主動(dòng)提出建議和意見幾無可能，更不關(guān)注成本問題，在實(shí)際生產(chǎn)中的成本問題只能在財(cái)務(wù)核算后通過滯后分析體現(xiàn)。

（四）成本核算與管控的監(jiān)督檢查不到位

許多制造企業(yè)沒有發(fā)揮成本核算與管控的實(shí)效，沒有重視成本核算與管控的后續(xù)監(jiān)督和檢查，更沒有制定合適的成本管理制度，致使目前很多企業(yè)成本核算與管控的監(jiān)督檢查不到位。具體表現(xiàn)在有的企業(yè)側(cè)重于成本核算，沒有重視成本控制;或者將成本管控的重點(diǎn)放在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視產(chǎn)前研發(fā)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、招采過程以及售前售后的成本核算和管控;或者注重事后的成本核算，不注重事前的成本規(guī)劃。這些都與企業(yè)監(jiān)督檢查缺失有很大關(guān)系。

三、制造企業(yè)成本核算與管控中存在問題的原因

（一）成本核算與管控的制度不完善

改革開放40年來，我國(guó)制造企業(yè)經(jīng)過市場(chǎng)化洗禮，基本都具備了成本核算與管控的意識(shí)，也逐步認(rèn)識(shí)到了其重要性，但是距離建立完善的成本核算和管控體系，仍然任重道遠(yuǎn)。成本核算和管控體系有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在：沒有成本耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，成本管控存在較大難度;缺乏監(jiān)督的有效依據(jù)，出現(xiàn)問題無法認(rèn)定責(zé)任。

（二）成本核算與管控的意識(shí)不強(qiáng)

很多制造企業(yè)的從業(yè)者甚至是管理者對(duì)成本核算與管控缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為企業(yè)成本核算管控是財(cái)務(wù)部門的工作范疇，與生產(chǎn)部門及其他部門都不相關(guān)，重視程度不夠。

由于管理層對(duì)成本核算與管控認(rèn)識(shí)不清，更不能將成本核算與管控的意識(shí)灌輸給每一個(gè)員工，非財(cái)務(wù)部門都認(rèn)為與自身利益無關(guān)聯(lián)，造成整體成本管理失控?；蛘咧睂⒑怂闩c管控的重點(diǎn)放在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，判斷盈利的邏輯標(biāo)準(zhǔn)只看產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入是否大于制造成本，過于簡(jiǎn)單、片面，很難實(shí)現(xiàn)整體有效的成本管理。

（三）成本核算與管控相關(guān)崗位工作積極性低

成本核算崗位工作繁雜、枯燥，工作成果不便于核查，大多企業(yè)也沒有有效的考核機(jī)制，工作雖重要但業(yè)績(jī)不突出，造成的結(jié)果是員工不喜歡從事成本核算工作，積極性低下，久而久之企業(yè)的成本核算和管控工作形成敷衍的局面，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

四、加強(qiáng)制造企業(yè)成本核算與管控的對(duì)策

（一）完善成本核算與管控制度

1、企業(yè)管理者要高度重視，引導(dǎo)企業(yè)全體員工樹立企業(yè)主人翁思想，提升成本管控的觀念，讓大家真正認(rèn)識(shí)到成本管控是企業(yè)的生命線，以實(shí)際行動(dòng)倡導(dǎo)成本管理理念，做成本管控的堅(jiān)定執(zhí)行者，最終讓大家變?yōu)槌杀竟芸氐墓芾碚?，能夠在工作過程中結(jié)合自身的工作崗位和工作經(jīng)驗(yàn)，主動(dòng)提出降本增效的合理化建議。

2、制度一定要具有可執(zhí)行性，并且制度中要確定一個(gè)核心部門來牽頭落實(shí)，注重績(jī)效考核，強(qiáng)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以成本信息為基礎(chǔ)，落實(shí)企業(yè)成本目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的高度，建立完善有效的成本核算和管控體系，達(dá)到企業(yè)精細(xì)化成本管理的目標(biāo)，以準(zhǔn)確的成本信息進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)決策。

（二）優(yōu)化成本核算與管控方向和方法

1、通過價(jià)值鏈分析確定成本管控方向。價(jià)值鏈分析方法通俗講就是企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)該產(chǎn)生增值，企業(yè)需要通過優(yōu)化信息技術(shù)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的增值效力，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，要剔除業(yè)務(wù)流程中低附加值的作業(yè)活動(dòng)，比如要從研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、售后服務(wù)等諸環(huán)節(jié)針對(duì)成本過程進(jìn)行管控;通過優(yōu)化工藝配方進(jìn)行BOM調(diào)整;改進(jìn)工藝流程提高設(shè)備利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率;改變營(yíng)銷策略增加銷量等。

2、嘗試推行ABC成本法（又稱作業(yè)成本核算法）。ABC成本法的特點(diǎn)是既能集中精力抓住重點(diǎn)問題進(jìn)行管理，又能兼顧一般問題，從而做到用最小的成本實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。ABC成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)核算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

3、嘗試推行目標(biāo)成本法。首先要調(diào)研市場(chǎng)，了解消費(fèi)者需求和競(jìng)品價(jià)格，制定具有競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品價(jià)格，并據(jù)此倒算產(chǎn)品的目標(biāo)成本。其次，進(jìn)行目標(biāo)成本分解，企業(yè)內(nèi)部確定專門的部門進(jìn)行統(tǒng)籌，協(xié)調(diào)各個(gè)部門按照規(guī)劃目標(biāo)的要求，通過成本價(jià)值方程對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解確認(rèn)，盡可能地滿足實(shí)際規(guī)劃的需求。最后，在實(shí)際生產(chǎn)過程中按照分解的目標(biāo)成本進(jìn)行落實(shí)、控制。

（三）提高成本管理的信息化程度

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入信息化、大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)在成本管理中已廣泛應(yīng)用，圍繞成本進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)已經(jīng)離不開成本信息化系統(tǒng)平臺(tái)的支撐。因此，具備一定規(guī)模的制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況選擇合適的 ERP 系統(tǒng)，并且在ERP 系統(tǒng)中配置一個(gè)成本模塊。在生產(chǎn)計(jì)劃完成過程中，通過ERP系統(tǒng)，技術(shù)部、生產(chǎn)部、采購(gòu)部、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部等成本相關(guān)部門就能夠進(jìn)行信息共享，獲得及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息，有利于降低管理成本，提高企業(yè)的整體成本管理能力。

（四）加強(qiáng)對(duì)成本核算與管控的監(jiān)督檢查

一個(gè)好的制度一定要具有可執(zhí)行性，否則就是一紙空文，最關(guān)鍵的是落實(shí)。要對(duì)成本進(jìn)行生產(chǎn)全過程的管控和有效監(jiān)督，讓成本管理工作滲透到每一個(gè)工序、每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。

首先，要根據(jù)管控方向確定歸口責(zé)任部門，督促其他各部門通力合作。

其次，強(qiáng)化獎(jiǎng)懲力度，制定相應(yīng)的約束機(jī)制和激勵(lì)措施，將成本目標(biāo)與工作績(jī)效掛鉤，量化、分解成本管控各項(xiàng)考核指標(biāo)，并責(zé)任到人，將成本管理真正落到實(shí)處。

最后，在企業(yè)內(nèi)各部門之間要形成監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)定期進(jìn)行檢查，落實(shí)考核指標(biāo)。

綜上所述，制造企業(yè)的成本核算和管控影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。充分認(rèn)識(shí)到進(jìn)行成本核算和管控的重要意義，通過分析原因，落實(shí)針對(duì)性措施，實(shí)施有效的成本核算和成本管控，提升整體成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

逄文彬，大地飛天（青島）科普文化發(fā)展有限公司。