企業(yè)出口退稅的稅收籌劃探究

竇軍

摘要：企業(yè)在開展對外貿(mào)易的過程中，借助有效的出口退稅項目稅收籌劃，能夠減輕出口產(chǎn)品的稅負(fù)，降低產(chǎn)品成本，提升其在國際市場的競爭能力。不同出口產(chǎn)品有著不同的出口退稅方式，需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，做好合理的稅收籌劃工作。本文從出口退稅稅收籌劃的內(nèi)涵出發(fā)，就企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效策略進(jìn)行了分析，希望能夠為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：企業(yè);出口退稅;稅收籌劃

一帶一路政策實(shí)施以來，我國企業(yè)外貿(mào)環(huán)境不斷優(yōu)化，國內(nèi)市場趨于飽和的背景下，同類產(chǎn)品面臨著越發(fā)巨大的競爭壓力，也使得越來越多的企業(yè)開始將目光放在國際市場?，F(xiàn)階段，企業(yè)在實(shí)施產(chǎn)品出口的過程中，面臨著出口退稅問題，需要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作，以保障自身的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

一、出口退稅與稅收籌劃概述

出口退稅簡單來講，就是在出口環(huán)節(jié)免稅的同時，將之前納稅環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅款退還，能夠?qū)⒊隹诋a(chǎn)品的稅負(fù)歸零，從而避免國內(nèi)國際雙重課稅的現(xiàn)象。出口退稅可以分為兩種情況，第一種是進(jìn)口稅退還，出口企業(yè)在使用進(jìn)口原料或者半成品進(jìn)行產(chǎn)品加工，并將產(chǎn)品出口時，將已經(jīng)繳納的進(jìn)口稅退還;第二種是國內(nèi)稅款退還，在產(chǎn)品報關(guān)出口時，將其在國內(nèi)繳納的稅金退還。出口退稅具備幾個顯著特征：一是收入退付行為。作為一項稅收制度，出口貨物退稅設(shè)置目的與其他稅收制度不同，屬于一種稅收減免或者收入退付行為，并不以籌集資金為目的;二是調(diào)節(jié)職能單一。我國實(shí)施出口退稅，主要是為了使得出口產(chǎn)品能夠在國際市場競爭中占據(jù)更加有利的位置，提升其競爭力，對比其他稅收制度，出口退稅所具備的調(diào)節(jié)職能相對單一。

從目前來看，相當(dāng)一部分出口企業(yè)單純地將出口退稅看作一種經(jīng)濟(jì)收益，缺乏對其本質(zhì)特征的認(rèn)識，出現(xiàn)了盲目追求出口退稅額增加，而沒有做好相應(yīng)的稅收籌劃工作的現(xiàn)象。而實(shí)際上，出口退稅稅收籌劃非常重要，是以提高股東的實(shí)際利益，實(shí)現(xiàn)價值的最大化作為目標(biāo)，對照有關(guān)法律法規(guī)的要求，對企業(yè)編制的納稅籌劃方案進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)合法避稅。從企業(yè)的角度對出口退稅稅收籌劃進(jìn)行分析，應(yīng)該堅持如下基本原則：首先是綜合性，要求企業(yè)能夠結(jié)合自身發(fā)展需求、國內(nèi)國際市場發(fā)展環(huán)境以及國家稅收政策等做好綜合考量，提升稅收籌劃工作的合理性和有效性;其次是合法性，對于企業(yè)而言，在面向出口退稅實(shí)施稅收籌劃的過程中，必須始終關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的要求，不能出現(xiàn)違法違規(guī)行為，從而避免帶來涉稅風(fēng)險;然后是實(shí)效性，要求企業(yè)必須對照自身的經(jīng)營狀況，提前規(guī)劃好出口退稅。應(yīng)該明確，科學(xué)合理的出口退稅稅收籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及財務(wù)管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)對于各類資源的優(yōu)化配置。

二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃策略

（一）做好產(chǎn)品分類

從保證進(jìn)出口貿(mào)易關(guān)稅管理效果的角度，政府相關(guān)部門出臺了《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》，在其中明確提出了不同出口產(chǎn)品的征退稅率。對于這樣的情況，企業(yè)相關(guān)部門必須對自身出口的產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)分類，對照不同產(chǎn)品所具備的不同結(jié)構(gòu)與性能，就征退稅額進(jìn)行明確，考慮到部分產(chǎn)品本身就具備一定的屬性交叉性，可以劃分到多個不同類別，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，需要選擇對自身最有利的方案，在合法范圍內(nèi)，獲取更多出口退稅，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提高。以某陶瓷出口企業(yè)為例，依照相關(guān)法律法規(guī)，可以依照結(jié)構(gòu)將產(chǎn)品劃分為兩種類型，第一類的征稅率為16%，退稅率為9%，第二類的征稅稅率為16%，退稅率為13%，顯然對于企業(yè)而言選擇第二類能夠獲得更多的出口退稅。出口退稅稅收籌劃過程中，企業(yè)財務(wù)人員必須依照有關(guān)規(guī)定，對產(chǎn)品類型進(jìn)行合理劃分，確保在申報出口時能夠得到海關(guān)的認(rèn)可，防范涉稅爭議。

（二）調(diào)整銷售方法

本文以占據(jù)出口企業(yè)最大比例的生產(chǎn)企業(yè)為對象進(jìn)行分析，企業(yè)在參與國際競爭，將產(chǎn)品對外出口的過程中，能夠選擇的多樣化的銷售途徑，如自營出口、代理銷售等，不同的銷售途徑有著各自的優(yōu)勢，以代理銷售為例，企業(yè)確定產(chǎn)品的最終價格后，將產(chǎn)品銷售和退稅業(yè)務(wù)全部交給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)后，享受退稅。在計算退稅額的過程中，可以參照相應(yīng)的計算公式：應(yīng)納增值稅一內(nèi)銷貨物銷項稅一（進(jìn)項稅一“免抵退”稅不能免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額;“免抵退”稅=（出口貨物離岸價格-免稅購進(jìn)材料價格×X外匯人民幣牌價×退稅率。通過對銷售方法的調(diào)整，可以有效降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。舉例說明，企業(yè)預(yù)計銷售收入800萬美元，出口產(chǎn)品銷售成本為4500萬元，進(jìn)項稅600萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用550萬元，當(dāng)征稅稅率為16%，退稅稅率為13%的情況下，外匯比率中美元：人民幣為1：6.8，買斷外匯價格為1：7.8，企業(yè)所得稅稅率25%，依照應(yīng)退稅額一購進(jìn)貨物金額X退稅率的相關(guān)公式進(jìn)行計算。若選擇代理銷售模式，則對于生產(chǎn)企業(yè)而言，得到的銷售收入經(jīng)過計算后，為800×7.8÷（1+16%）=5379.31萬元，結(jié)合已知數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，應(yīng)繳納稅款為260.69萬元，企業(yè)凈利潤結(jié)合相應(yīng)的公式計算后，為（5379.31-4500-550）×（1-25%）=246.98萬元。

（三）重視產(chǎn)品加工

企業(yè)出口產(chǎn)品的銷售方式多種多樣，以生產(chǎn)制造企業(yè)為例，一是來料加工，由外商提供材料和零部件等，企業(yè)負(fù)責(zé)裝配加工，通過工本費(fèi)和加工費(fèi)獲利;二是進(jìn)料加工，這種方式在一些具備進(jìn)出口權(quán)限的企業(yè)比較常見，借助外匯進(jìn)口材料、零部件或者半成品，生產(chǎn)出成品后出口銷售。從保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，對銷售方式進(jìn)行合理選擇，借助有效的產(chǎn)品加工，實(shí)現(xiàn)收益的最大化。

（四）提高人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該重視對于財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提升其稅收籌劃意識的同時，切實(shí)做好稅務(wù)核算。在針對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，應(yīng)該做好退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該從自營出口的角度，提高人員的綜合素質(zhì)。當(dāng)前，有部分企業(yè)認(rèn)為，在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，這只需要實(shí)施自營退稅申報即可，稅收籌劃并不需要，這種認(rèn)識顯然是錯誤的，尤其是伴隨著企業(yè)稅負(fù)的增加，有效的稅收籌劃更是直接關(guān)系著企業(yè)的說收負(fù)擔(dān)高低和穩(wěn)定發(fā)展，必須得到足夠的重視。

三、結(jié)語

總而言之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，使得世界各國之間的經(jīng)濟(jì)交流越發(fā)密切，企業(yè)在開展進(jìn)出口貿(mào)易的過程中，應(yīng)該立足現(xiàn)有的政策環(huán)境，做好出口退稅稅收籌劃工作，從自身的實(shí)際情況出發(fā)，建立完善的稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提高財務(wù)人員的稅收籌劃能力，降低企業(yè)出口成本的同時，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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