新政府會(huì)計(jì)制度下運(yùn)動(dòng)隊(duì)成本費(fèi)用管理分析與對(duì)策

王大璐

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，政府會(huì)計(jì)制度的修訂也反映出政府制度改革的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，這對(duì)于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實(shí)施績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用。本文介紹了中央級(jí)事業(yè)單位加強(qiáng)運(yùn)動(dòng)隊(duì)成本費(fèi)用管理的現(xiàn)實(shí)意義，從管理意識(shí)、管理制度、管理體系、績(jī)效改善等角度對(duì)當(dāng)前運(yùn)動(dòng)隊(duì)費(fèi)用管理存在的問題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出具體的對(duì)策建議，以期在新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)核算模式下，更好地指導(dǎo)運(yùn)動(dòng)隊(duì)經(jīng)費(fèi)支出的管理工作。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)隊(duì);成本費(fèi)用管理

一、中央級(jí)事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)隊(duì)成本費(fèi)用管理的意義

行政事業(yè)單位是國家以社會(huì)公益性為目的而建立的非盈利社會(huì)服務(wù)組織，主要經(jīng)濟(jì)來源為財(cái)政資金，而資金管理作為行政事業(yè)單位整體管理的核心，能夠合理滿足行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的各種需求、保障資金使用效益，規(guī)范單位內(nèi)部活動(dòng)合理運(yùn)行，對(duì)行政事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展起到了關(guān)鍵性作用。

以國家運(yùn)動(dòng)隊(duì)的預(yù)算資金管理而言，成本費(fèi)用的管理意義重大。具體表現(xiàn)為：

（一）有助于提高財(cái)政資金使用效率

目前國家運(yùn)動(dòng)隊(duì)基本由體育總局直屬事業(yè)單位進(jìn)行管理，由于中央級(jí)事業(yè)單位的資金來源主要依托于國家財(cái)政資金撥付，因此，做好運(yùn)動(dòng)隊(duì)的預(yù)算成本控制，有利于避免財(cái)政資金隨意使用、資金浪費(fèi)、提高財(cái)政資金的使用效率。

（二）有助于提高國家運(yùn)動(dòng)隊(duì)管理水平

在新《政府會(huì)計(jì)制度》中，首次提出收入和費(fèi)用兩個(gè)要素，新要素可以更加準(zhǔn)確地反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本，有助于提高國家運(yùn)動(dòng)隊(duì)的管理水平，科學(xué)評(píng)價(jià)政府資源管理能力和績(jī)效。例如事業(yè)單位的費(fèi)用支出主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等，相比原制度所有支出事項(xiàng)均計(jì)入事業(yè)支出科目而言，國家運(yùn)動(dòng)隊(duì)在新的核算科目體系下可以更加準(zhǔn)確的反映訓(xùn)練、賽事、人員、資產(chǎn)等各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，結(jié)合不同的運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目性質(zhì)制定切實(shí)可行的成本費(fèi)用管理策略，保證每筆資金使用合理合規(guī)。

（三）有助于防止行政痛敗

加強(qiáng)國家運(yùn)動(dòng)隊(duì)的成本費(fèi)用管理，有助于防范國家運(yùn)動(dòng)隊(duì)的資金濫用，降低腐敗風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于體育系統(tǒng)內(nèi)的事業(yè)單位，在新《政府會(huì)計(jì)制度》的制度下探討運(yùn)動(dòng)隊(duì)的成本費(fèi)用管理，具有現(xiàn)實(shí)積極意義。

二、中央級(jí)事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)隊(duì)成本費(fèi)用管理的主要問題

（一）運(yùn)動(dòng)隊(duì)成本費(fèi)用管理意識(shí)薄弱

財(cái)政預(yù)算資金對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，但是在各個(gè)項(xiàng)目運(yùn)動(dòng)隊(duì)中依然能體現(xiàn)出預(yù)算資金管理意識(shí)差。傳統(tǒng)的成本管理主要是以節(jié)約為主，認(rèn)為降低成本就是減少支出，以成本節(jié)省為核心的成本管理是相對(duì)片面的，極容易出現(xiàn)為了省錢而達(dá)不到科學(xué)訓(xùn)練的結(jié)果。另外，運(yùn)動(dòng)隊(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在得到預(yù)算分配數(shù)后，對(duì)隊(duì)伍的成本管理和控制沒有足夠重視，成本的管理往往依賴于財(cái)務(wù)人員，只看重賬務(wù)和報(bào)表的數(shù)字。但是這種事后控制的做法顯然缺乏全局觀念。

（二）運(yùn)動(dòng)隊(duì)成本費(fèi)用管理不夠精細(xì)化

國家運(yùn)動(dòng)隊(duì)訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)主要使用的是國家財(cái)政預(yù)算批復(fù)的財(cái)政資金，根據(jù)上報(bào)及批復(fù)下達(dá)的預(yù)算數(shù)，各冰雪隊(duì)伍再依據(jù)訓(xùn)練情況與取得的成績(jī)預(yù)期開展預(yù)算分配與平衡。每支隊(duì)伍的預(yù)算按類別劃分為國內(nèi)訓(xùn)練及比賽經(jīng)費(fèi)、國外訓(xùn)練及比賽經(jīng)費(fèi)、外教薪資、器材購置、營(yíng)養(yǎng)品采購、其他等六大類。以筆者的工作實(shí)際為例，對(duì)于備戰(zhàn)北京冬奧會(huì)的若干支冰雪隊(duì)伍而言，這部分預(yù)算是以幾支隊(duì)伍共有總金額方式下達(dá)，業(yè)務(wù)部門再根據(jù)自己的備戰(zhàn)需求進(jìn)行大致的劃分進(jìn)而使用。財(cái)務(wù)部門在此環(huán)節(jié)無法給出相關(guān)建議，只能在事后經(jīng)費(fèi)支出審批環(huán)節(jié)予以把關(guān)，因此各隊(duì)伍極容易出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)超支，無法平衡使用的情況。此外，正是冰雪隊(duì)伍對(duì)費(fèi)用管理不夠精細(xì)化，無法在事前提供明確的訓(xùn)練時(shí)間、訓(xùn)練計(jì)劃、訓(xùn)練規(guī)模、訓(xùn)練人次、賽歷等信息，粗獷的管理方式給財(cái)務(wù)成本的核算與控制帶來了挑戰(zhàn)。

（三）運(yùn)動(dòng)隊(duì)成本費(fèi)用管理信息不對(duì)稱

1.財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目報(bào)賬人信息不對(duì)稱

以冰雪項(xiàng)目為例，目前國內(nèi)上冰和上雪的條件有限，因此以2019年全年來看，跨界冰雪項(xiàng)目的隊(duì)伍的訓(xùn)練場(chǎng)地主要集中在北歐（挪威、芬蘭等）、加拿大、美國等地。這些場(chǎng)地有天然的地緣優(yōu)勢(shì)，自然的冰雪條件很優(yōu)越，也有利于隊(duì)員訓(xùn)練和適應(yīng)寒冷的氣候。而進(jìn)入我國冰雪季，訓(xùn)練隊(duì)伍往往會(huì)選擇哈爾濱、吉林、崇禮等寒冷地區(qū)進(jìn)行國內(nèi)訓(xùn)練。訓(xùn)練過程中或結(jié)束之時(shí)，項(xiàng)目報(bào)賬人員會(huì)提供大量餐費(fèi)、伙食費(fèi)、住宿費(fèi)、上冰冰時(shí)費(fèi)、康復(fù)費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、交通費(fèi)等票據(jù)來報(bào)賬。財(cái)務(wù)人員在收到單據(jù)時(shí)核算票據(jù)數(shù)量，內(nèi)容，與收款單位提供明細(xì)一致和對(duì)應(yīng)，是否符合《奧運(yùn)項(xiàng)目國家隊(duì)備戰(zhàn)經(jīng)費(fèi)管理辦法》《國家體育總局因公臨時(shí)出國經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定》等文件標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于具體的出訪或國內(nèi)訓(xùn)練的人數(shù)，天數(shù)，價(jià)格是否合理，作為財(cái)務(wù)人員無法知曉和掌握所有信息，因?yàn)殡p方的信息不對(duì)稱，預(yù)算編制與實(shí)際資金使用情況脫離，也無法做好運(yùn)動(dòng)隊(duì)的成本費(fèi)用管理。

2.采購價(jià)格等信息不對(duì)稱

冰雪項(xiàng)目并非我們國家的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目，為了備戰(zhàn)北京2022年冬奧會(huì)，國家投入大量人力財(cái)力和物力，旨在補(bǔ)短板，大力推進(jìn)冰雪項(xiàng)目的發(fā)展，提升我國體育的綜合實(shí)力。隨著大批的運(yùn)動(dòng)員多數(shù)時(shí)間在海外訓(xùn)練，以及我國對(duì)冰雪項(xiàng)目訓(xùn)練技術(shù)的研究與發(fā)展，各隊(duì)伍對(duì)訓(xùn)練裝備的要求也在日益提升。如自由式滑雪項(xiàng)目，雪板的質(zhì)量很關(guān)鍵，不同的價(jià)格耐用性不同;速度滑冰和短道速滑項(xiàng)目，上冰的冰刀、冰鞋、甚至是轉(zhuǎn)彎時(shí)扶地所需的手套都很關(guān)鍵;越野滑雪項(xiàng)目，因?yàn)殚L(zhǎng)距離滑行，所以對(duì)雪仗的要求更高;而高山跳臺(tái)滑雪，因?yàn)樵谏婕翱罩袆?dòng)作，滑雪服的防風(fēng)阻性又至關(guān)重要。但是對(duì)于這些訓(xùn)練裝備的采購，我們目前主要依托于國外進(jìn)口，而境外采購計(jì)價(jià)方式各國不同，難以考量這些計(jì)價(jià)方式的公允性。即便是通過政府采購方式購買，由于個(gè)別裝備的特殊性，也只能靠單一來源方式獲得，價(jià)格相關(guān)信息的不對(duì)稱性讓財(cái)務(wù)與運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目隊(duì)伍很難把控裝備購置的成本費(fèi)用支出。

另外，各運(yùn)動(dòng)隊(duì)的因體能訓(xùn)練或康復(fù)治療在境外大宗采購的科研儀器與設(shè)備，如提高運(yùn)動(dòng)員平衡性的“研發(fā)不穩(wěn)定組合系統(tǒng)”，測(cè)量運(yùn)動(dòng)員訓(xùn)練時(shí)不同體位狀態(tài)下身體自發(fā)力量的德國“生物反饋核心力量測(cè)試與訓(xùn)練系統(tǒng)”，“激光掃描靈敏度測(cè)試與訓(xùn)練系統(tǒng)項(xiàng)目”“提升本體感覺和神經(jīng)肌肉控制能力智能動(dòng)態(tài)訓(xùn)練臺(tái)項(xiàng)目”等，因科技助力備戰(zhàn)奧運(yùn)會(huì)的需要，我們必須采購這類儀器設(shè)備，但是對(duì)于成本效益的把控，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門均難以評(píng)估。

3.外籍教練薪酬信息不對(duì)稱

冰雪項(xiàng)目預(yù)算中，聘用外教薪酬部分占比高達(dá)45%，目前這一團(tuán)隊(duì)人員的來源方式，主要依靠國際中介公司在海外發(fā)布招聘信息，由中介公司進(jìn)行初步篩查后再請(qǐng)各隊(duì)伍面試考察，面試及試用期滿后進(jìn)入各隊(duì)服務(wù)。招聘的人員是否符合運(yùn)動(dòng)員的訓(xùn)練需要、薪酬待遇計(jì)價(jià)是否合理難以衡量，也是運(yùn)動(dòng)隊(duì)成本費(fèi)用管理的難題。

（四）資金使用的績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量不高

績(jī)效評(píng)價(jià)屬于成本費(fèi)用管理的事后控制，評(píng)價(jià)體系的質(zhì)量會(huì)直接影響運(yùn)動(dòng)隊(duì)在事中的成本費(fèi)用管理。根據(jù)財(cái)政部“加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效自評(píng)管理體系，著力提高資金配置和使用效益”的工作要求，財(cái)政資金使用完畢后的次年對(duì)所有一級(jí)項(xiàng)目、二級(jí)項(xiàng)目開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。按照預(yù)算批復(fù)項(xiàng)目的目標(biāo)及指標(biāo)值，對(duì)應(yīng)填寫年度實(shí)際完成值，主要衡量產(chǎn)出指標(biāo)（國內(nèi)外訓(xùn)練天數(shù)、人次、購買裝備及科研儀器套數(shù)、聘用外教人數(shù)、執(zhí)教占比情況等）、效益指標(biāo)（階段大賽成績(jī)、體能訓(xùn)練工作、科技助力、反興奮劑和賽風(fēng)賽紀(jì)等）、滿意度指標(biāo)（運(yùn)動(dòng)員滿意度、教練員滿意度）。目前，績(jī)效考核的指標(biāo)值還不夠明確，難以保證自評(píng)真實(shí)準(zhǔn)確、分值臺(tái)理和結(jié)果客觀。

三、中央級(jí)事業(yè)單位運(yùn)動(dòng)隊(duì)提高成本費(fèi)用管理水平的策略

（一）提高運(yùn)動(dòng)隊(duì)與財(cái)務(wù)人員費(fèi)用管理意識(shí)

財(cái)務(wù)部門須對(duì)各運(yùn)動(dòng)隊(duì)開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升隊(duì)伍?？顚Ｓ靡庾R(shí)，尤其是各隊(duì)伍項(xiàng)目負(fù)責(zé)人帶頭自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律與法規(guī)，結(jié)合各項(xiàng)目資金使用實(shí)際情況制定管理細(xì)。針對(duì)資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)各方積極參與到費(fèi)用管理工作中。運(yùn)動(dòng)隊(duì)如果想科學(xué)有效的使用資金，必須提升成本費(fèi)用管理意識(shí)，按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進(jìn)行。所謂事前管理，即運(yùn)動(dòng)隊(duì)的訓(xùn)練計(jì)劃、人次、規(guī)模進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)與規(guī)劃;事中管理階段，主要是各運(yùn)動(dòng)隊(duì)對(duì)各項(xiàng)支出，如伙食費(fèi)、住宿費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、訓(xùn)管理練保障經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行監(jiān)督和控制，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)各分支隊(duì)伍預(yù)算進(jìn)行必要的修正;事后管理階段，主要是運(yùn)動(dòng)隊(duì)根據(jù)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行成本費(fèi)用分析和考核等。

（二）加強(qiáng)對(duì)運(yùn)動(dòng)隊(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算與核算管理

1.財(cái)務(wù)核算須嚴(yán)格按照《預(yù)算法》《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，按資金取得時(shí)的項(xiàng)目劃分，?？顚Ｓ貌⑦M(jìn)行專項(xiàng)資金歸集核算，會(huì)計(jì)明細(xì)報(bào)表應(yīng)反應(yīng)各項(xiàng)目資金使用情況，保證各項(xiàng)目支出資金的使用效果。

2.加強(qiáng)與運(yùn)動(dòng)隊(duì)的協(xié)調(diào)配合，不斷細(xì)化工作。根據(jù)新頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，費(fèi)用支出分為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。在運(yùn)動(dòng)隊(duì)核算方面，可以在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)下設(shè)伙食費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、場(chǎng)租費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、物理恢復(fù)費(fèi)、運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練費(fèi)（冰時(shí)費(fèi)、雪時(shí)費(fèi)）、公雜費(fèi)等明細(xì)科目核算，同時(shí)也要求隊(duì)伍按明細(xì)化的支出辦理結(jié)算。

（三）建立完善的預(yù)算資金管理制度及內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制

1.良好的制度是行政事業(yè)單位資金得以良性運(yùn)作的前提，要在健全制度的基礎(chǔ)上細(xì)化預(yù)算申報(bào)的管理細(xì)則。在前一年度的預(yù)算編制中，要能夠?qū)ι陥?bào)的運(yùn)動(dòng)隊(duì)項(xiàng)目做足充分的準(zhǔn)備，依據(jù)其完整的訓(xùn)練計(jì)劃、比賽賽歷、外事出訪計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)論證，同時(shí)對(duì)比賽和訓(xùn)練計(jì)劃、人數(shù)、天數(shù)的資金申報(bào)進(jìn)行細(xì)化可行性研究，避免拍腦袋緊急追加資金的申報(bào)。

2.因運(yùn)動(dòng)隊(duì)大部分時(shí)間是國外訓(xùn)練，因此，財(cái)務(wù)部門有必要開展一些國際調(diào)查，通過實(shí)地走訪、聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方式針對(duì)隊(duì)伍的境外專項(xiàng)支出（包括住宿、餐飲、行程、場(chǎng)地費(fèi)用）開展專項(xiàng)調(diào)查，盡可能地掌握各國公允的價(jià)格體系，便于財(cái)務(wù)外事審核的開展。

3.各單位的內(nèi)控審計(jì)部門也可以充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能，定期核查是否存在預(yù)算資金撥付緩慢，是否存在隊(duì)伍專項(xiàng)資金超預(yù)算、被挪用占用混用的情況，是否存在影響績(jī)效考核結(jié)果的情況。除單位內(nèi)部自我監(jiān)督外，同時(shí)財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門也要發(fā)揮外部監(jiān)督職能，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾偏，確保財(cái)政資金安全，減少資金流失風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立更加科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

各運(yùn)動(dòng)隊(duì)的費(fèi)用管理離不開財(cái)政預(yù)算管理，而預(yù)算管理也必須與績(jī)效管理相結(jié)合，將績(jī)效理念和方法嵌入預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，注重成本效益和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與政策目標(biāo)完成度考核。針對(duì)各運(yùn)動(dòng)隊(duì)績(jī)效考核目標(biāo)太過寬泛的問題，考慮建立更加科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)體系，如增加團(tuán)隊(duì)人均外教薪資占比、人均訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)等績(jī)效目標(biāo)考核，建立預(yù)算安排與績(jī)效目標(biāo)、資金使用效果掛鉤的激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控并將責(zé)任落實(shí)到人，切實(shí)做到事前有計(jì)劃、事中有跟蹤、事后有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有獎(jiǎng)懲。

綜上所述，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》體現(xiàn)出財(cái)務(wù)重大制度理論創(chuàng)新，相對(duì)于實(shí)行多年的會(huì)計(jì)核算體系，可以更準(zhǔn)確地反映國家隊(duì)管理的運(yùn)行成本，更有利于科學(xué)地評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位管轄的運(yùn)動(dòng)隊(duì)的管理能力和績(jī)效。在新的制度背景下，希望通過分析運(yùn)動(dòng)隊(duì)的費(fèi)用管理問題，并提出有效的解決對(duì)策，不斷提升和完善預(yù)算管理體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在有效服務(wù)和保障隊(duì)伍訓(xùn)練的同時(shí)，能更好的提升資金的使用效益。

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