政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題和措施

楊甄

摘要：政府績(jī)效審計(jì)是一種重要的政府績(jī)效評(píng)估方式，也是政府績(jī)效評(píng)估體系中的關(guān)鍵組成部分。在當(dāng)前政府績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，存在一些風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，需要做好相應(yīng)的控制工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，確保政府績(jī)效審計(jì)的效果。本文分析了政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問(wèn)題，提出了有效的應(yīng)對(duì)和解決措施，希望能夠進(jìn)一步完善政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)審計(jì)水平的不斷提高，充分發(fā)揮出審計(jì)的作用。

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制;問(wèn)題;措施

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，政府績(jī)效審計(jì)的重要性越發(fā)凸顯。現(xiàn)實(shí)中的政府工作帶有一定的保密性，無(wú)法完全公開(kāi)，這也使得政府績(jī)效審計(jì)工作的實(shí)施受到了一定限制，人們還沒(méi)有能夠形成對(duì)政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制中暴露出一些問(wèn)題，影響了政府績(jī)效審計(jì)的效果。

一、政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

（一）觀念認(rèn)識(shí)落后

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制的重要內(nèi)容，現(xiàn)階段，不少政府績(jī)效審計(jì)人員都存在風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱的問(wèn)題，部分審計(jì)人員片面地認(rèn)為選擇具備較高風(fēng)險(xiǎn)的政府組織或者政府項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，提出有效審計(jì)意見(jiàn)，可以促進(jìn)被審計(jì)單位的績(jī)效改進(jìn)，得到上級(jí)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，從而在審計(jì)工作中出現(xiàn)了投機(jī)行為傾向，偏重于存在較高管理風(fēng)險(xiǎn)的單位和項(xiàng)目，將之作為政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)象，卻沒(méi)有能夠認(rèn)識(shí)到，較高的管理風(fēng)險(xiǎn)意味著審計(jì)對(duì)象容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不到位的情況下，一旦風(fēng)險(xiǎn)超出了審計(jì)人員的能力范圍，會(huì)帶來(lái)巨大的影響。

（二）人員素質(zhì)偏低

一是部分審計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)化系統(tǒng)性的培訓(xùn)，理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足以勝任政府績(jī)效審計(jì)的要求，從而引發(fā)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也有部分風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由于審計(jì)入員現(xiàn)代信息化應(yīng)用水平偏低，無(wú)法很好地滿足審計(jì)要求，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)存在一定差異;二是審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用方法落后，新的發(fā)展環(huán)境下，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，使得會(huì)計(jì)信息化的運(yùn)用越發(fā)廣泛，在審計(jì)技術(shù)方法跟不上績(jī)效審計(jì)發(fā)展速度的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制自然也就無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。

（三）內(nèi)部控制不當(dāng)

內(nèi)部控制是各個(gè)組織部門(mén)為了能夠有效履行自身職能，實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的自我約束和自我規(guī)范過(guò)程，也是部門(mén)管理的一部分?，F(xiàn)階段，我國(guó)政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)缺乏合理性，沒(méi)有能夠形成權(quán)力相互制約、相互牽制的良好局面，缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制，加上監(jiān)督管理不力，在制定重大決策前，沒(méi)有做好有效的調(diào)研取證工作，容易出現(xiàn)決策失誤的情況，而且組織機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)，影響了內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。

（四）外部監(jiān)督欠缺

政府績(jī)效審計(jì)不僅需要審計(jì)部門(mén)的努力，還需要外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的支持，但是從目前來(lái)看，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)公告制度不夠完善，外部環(huán)境的監(jiān)督作用無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)，影響了政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施效果。具體來(lái)講，一是缺乏健全的審計(jì)公告法律體系，相關(guān)立法僅僅停留在基礎(chǔ)層面，缺少具備可操作性的具體規(guī)范，加上制定具體審計(jì)公告程序的法律層次不高，適用范圍狹小，審計(jì)公告環(huán)節(jié)存在很強(qiáng)的隨意性;二是問(wèn)責(zé)制度缺失，雖然在政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告中，指出了相應(yīng)的問(wèn)題并且提出了改進(jìn)建議，但是沒(méi)有對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行深入探究，也沒(méi)有做好責(zé)任的落實(shí)和追究，處罰機(jī)制缺乏透明性，使得審計(jì)結(jié)果也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

二、政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

一是應(yīng)該提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，借助道德與法律來(lái)對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范和約束，同時(shí)也應(yīng)該利用先進(jìn)的信息技術(shù)形成大眾監(jiān)督;二是應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，確保其能夠充分認(rèn)識(shí)到政府績(jī)效審計(jì)的重要性，明白審計(jì)失敗的嚴(yán)重后果，從而嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)范的要求開(kāi)展各項(xiàng)工作;三是應(yīng)該做好風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，在政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員工作隊(duì)伍中，宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，要求審計(jì)人員能夠保持良好的職業(yè)操守，將績(jī)效審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

（二）提高人員素質(zhì)

一是應(yīng)該加大培訓(xùn)力度，要求審計(jì)人員在精通財(cái)務(wù)、審計(jì)和法律知識(shí)的同時(shí)，還必須能夠掌握一些相關(guān)學(xué)科知識(shí)，如統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于審計(jì)人員能力和素質(zhì)的要求;二是應(yīng)該對(duì)人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展人才培訓(xùn)的同時(shí)，也應(yīng)該積極引入多學(xué)科人才，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。

（三）做好內(nèi)部控制

一是應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該做到以身作則，保持良好的職業(yè)道德，同時(shí)建立起權(quán)責(zé)分明的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)授權(quán)審批制度進(jìn)行完善的同時(shí)，還需要做好崗位分工，推動(dòng)不相容職務(wù)分離;二是應(yīng)該完善內(nèi)控框架。應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)，就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)防范的方法進(jìn)行合理選擇，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制路徑進(jìn)行合理分配，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，構(gòu)建起合理的風(fēng)險(xiǎn)控制效果評(píng)估框架。

（四）重視外部監(jiān)督

一方面，應(yīng)該健全審計(jì)公告制度，以適當(dāng)方式公開(kāi)績(jī)效審計(jì)結(jié)果，提升績(jī)效審計(jì)的透明度，保障公眾知情權(quán);另一方面，應(yīng)該強(qiáng)化外部監(jiān)督，實(shí)施同業(yè)互查，定期對(duì)互查結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，提升政府績(jī)效審計(jì)工作的公信力，以高效的外部監(jiān)督來(lái)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控能力，盡可能將政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降到最低，從而提升審計(jì)質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，政府績(jī)效審計(jì)關(guān)系重大，必須得到足夠的重視，針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該采取切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)和解決措施，提升審計(jì)效果，將政府績(jī)效審計(jì)的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)，推動(dòng)社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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