淺談行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

鄧茜尹

摘要：隨著我國的經(jīng)濟改革不斷深入，行政事業(yè)單位改革也不斷推進，因此行政事業(yè)單位也需要建立健全內(nèi)部控制體系，保護各類資產(chǎn)的安全性和完整性，這是單位不斷發(fā)展和保持職能正常高效運行的需求。本文分析了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，并提出了加強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的具體做法，期望對行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平起到指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

一、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家對行政事業(yè)單位一系列改革措施不斷出臺，導(dǎo)致行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，內(nèi)控制度在單位管理中地位顯得越來越重要。行政事業(yè)單位雖然屬于公益性單位，但建立科學(xué)有效的內(nèi)控制度，不僅可以規(guī)范單位的內(nèi)部管理同時可以規(guī)避風(fēng)險，保證各項工作有序開展，保護國有資產(chǎn)的安全和完整。加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，建立健全內(nèi)控體系，具有以下意義：

（一）可以保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)

建立和完善符合行政事業(yè)單位管理要求的內(nèi)控體系，可以形成科學(xué)有效的決策機制、執(zhí)行及監(jiān)督機制，合理保證行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法合規(guī)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）可以保證資產(chǎn)安全和有效使用

行政事業(yè)單位對其所持有的貨幣資金及其他資產(chǎn)承擔(dān)著管理和有效使用的職責(zé)。為解決國有資產(chǎn)被挪用、貪污、流失和浪費、違規(guī)處置、使用效率低等問題，合理保證資產(chǎn)的安全及完整，需建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。

（三）可以保證財務(wù)信息真實完整

行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動主要是通過對所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類和編報。良好的內(nèi)部控制制度可以保證會計資料的真實可靠，真實完整的財務(wù)信息有利于單位提升誠信和公信力;同時為單位領(lǐng)導(dǎo)提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確且完整的信息，支撐管理層的決策以及對經(jīng)濟活動及業(yè)績的監(jiān)控。

（四）是反腐敗的重要舉措

新時代的中國，我黨始終貫徹新時代黨的組織路線，努力打造一支忠誠廉潔有擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)干部隊伍。而完善有效的內(nèi)控制度，可以最大限度地減少管理上的漏洞，杜絕工作人員利用職務(wù)之便進行違規(guī)操作、人情交易、貪污受賄，著力解決不敢腐、不能腐、不想腐的問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控體系不夠健全

在會計內(nèi)部控制制度中，業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制方法體系是重要組成部分，財務(wù)內(nèi)控控制的最終目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)與業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控方法體系的有效性和合理性有著密切的聯(lián)系。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位的管理者對內(nèi)控的復(fù)雜性認識不夠，普遍認為本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，不需要自負盈虧，認為用不著搞那些復(fù)雜的內(nèi)部控制。因此，存在設(shè)置的相關(guān)機構(gòu)和規(guī)章制度只是為了應(yīng)付檢查，致使財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。如財產(chǎn)保管與記錄、經(jīng)辦與授權(quán)、執(zhí)行與審批等只是表面形式，有些甚至違背了財務(wù)內(nèi)部控制的制衡性原則。

（二）財務(wù)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱

部分行政事業(yè)單位財務(wù)人員的配備和機構(gòu)設(shè)置與內(nèi)控要求不相符。多數(shù)單位還存在一崗多職的現(xiàn)象，違背了財務(wù)內(nèi)部控制的不相容崗位職責(zé)分離的要求。財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)單一，對會計以外的經(jīng)濟、法律、審計、管理等方面的知識不足，只能進行日常簡單會計核算，加上目前我國正處于改革的重要時期，改革措施不斷，政策變化大，新的政府會計制度，會計準(zhǔn)則不斷出臺，而財務(wù)人員知識滯后，制約了財務(wù)人員的能力。還有些財務(wù)人員由于平時工作不是很忙，待遇不錯，養(yǎng)成了一種懶惰的習(xí)慣，對于工作不上心，缺乏對知識更新的自覺性，不注重提高自身的業(yè)務(wù)水平和技能，難以適應(yīng)崗位要求。有的財務(wù)人員法律意識淡薄，自我保護意識薄弱。

（三）會計信息系統(tǒng)存在安全性問題

隨著計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，單位的主要業(yè)務(wù)運營和日常工作的數(shù)字化、智能化、云端化也得到了快速發(fā)展，包括網(wǎng)銀收付結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、上下游供應(yīng)鏈協(xié)同、電子商務(wù)平臺、網(wǎng)上采購等，這些功能的實現(xiàn)就必須有相應(yīng)的控制，從而加大了會計信息系統(tǒng)安全控制的難度?？刂乒芾聿煌晟疲菀自斐蓵嬓畔⑹д?。如收費系統(tǒng)工作權(quán)限監(jiān)管不嚴(yán)，錄入人員和審核人員未嚴(yán)格按照崗位權(quán)限做好工作，審核人員將自身權(quán)限下放給錄入人員，使得形成數(shù)據(jù)后，在不經(jīng)授權(quán)的情況下，可任意修改數(shù)據(jù)，存在舞弊的風(fēng)險;系統(tǒng)開發(fā)存在缺陷，系統(tǒng)維護不及時，容易造成生成數(shù)據(jù)有錯，導(dǎo)致錯收漏收。貨幣電子結(jié)算收款，雖然可以加快資金回籠，但是遠程掃碼結(jié)算存在數(shù)據(jù)比對困難，加大了會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的難度。

（四）固定資產(chǎn)管理薄弱

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位一項很重要的資產(chǎn)，因此要重視對于固定資產(chǎn)的管理。但是，實際工作中行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面存在很多問題，主要包括：管理機制不科學(xué)，未設(shè)置資產(chǎn)管理部門，未明確資產(chǎn)使用部門和保管責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移隨意性大，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂、流失及資源浪費等危險。資產(chǎn)管理部門及使用部門未定期對資產(chǎn)進行盤點，存在賬實不符的危險。資產(chǎn)處置時存在因為報批流程繁鎖、處置不及時、隨意處置，及處置流程不規(guī)范等問題。

三、加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的策略

（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體系

完善單位內(nèi)部控制管理體系，首先要明確單位法定代表人是內(nèi)控建設(shè)的第一責(zé)任人，對本單位的內(nèi)控建設(shè)負有主要責(zé)任。增強單位領(lǐng)導(dǎo)的管理意識，使其認識到單位內(nèi)控制度建設(shè)是防錯糾偏、預(yù)防風(fēng)險的重要舉措，是開展經(jīng)營活動、保護國有資產(chǎn)安全和完整、預(yù)防腐敗的制度性保障。加強財務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的問題和風(fēng)險，對發(fā)現(xiàn)的問題及風(fēng)險早處理、早糾正，及時堵住管理漏洞。在工作中，單位需要對貨幣資金各個環(huán)節(jié)進行完善和強化，使內(nèi)部控制對單位的貨幣資金發(fā)揮出管控作用，保障單位資金安全。需要對國有資產(chǎn)進行嚴(yán)格管控，做好固定資產(chǎn)的保管、維修、處置，減少相關(guān)人員隨意使用職權(quán)對國有資產(chǎn)進行對外擔(dān)保、轉(zhuǎn)移或者轉(zhuǎn)賣，進而保證國有資產(chǎn)的完整性。

（二）強化財務(wù)基礎(chǔ)工作

單位應(yīng)該根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定結(jié)合本單位的實際情況，制定各項財務(wù)管理制度，規(guī)范單位財務(wù)會計管理，建立健全內(nèi)控制度。加強會計檔案管理，完善庫存現(xiàn)金管理辦法，加強收支核算，加強印章分管制度等，強化不相容崗位職責(zé)分離，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督以及相互制約的工作機制，防止財會人員舞弊。處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，做賬所依據(jù)的憑證必須合理合法，遵循會計準(zhǔn)則處理會計業(yè)務(wù)，如實反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，要做到財實相符，賬賬相符。同時，加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育，強化財務(wù)人員的職業(yè)道德以及服務(wù)意識。單位應(yīng)對財務(wù)人員的職業(yè)道德教育納入單位內(nèi)部的監(jiān)督之下，使財務(wù)人員自覺地做到誠實守信。不斷充實財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識，面對知識不斷更新的時代，財務(wù)人員如果不能及時學(xué)習(xí)與工作緊密相關(guān)的新知識，所掌握的知識很快會過時，只有積極主動地學(xué)習(xí)，不斷加強會計及會計以外的經(jīng)濟、法律、審計、管理等方面知識，才能適應(yīng)新形勢下相關(guān)會計工作的需要。還要強化財務(wù)人員法律意識和自我保護意識。

（三）加強會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險防控

網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性和數(shù)據(jù)的共享性，改變了系統(tǒng)的運行環(huán)境，會計信息系統(tǒng)將通過數(shù)字化連接客戶、供應(yīng)商、外部機構(gòu)和監(jiān)管部門等，成為單位大數(shù)據(jù)處理中心，因此需加強計算機系統(tǒng)的內(nèi)控方法。需加強以下三個方面的控制：一是用戶權(quán)限設(shè)置，整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實行分級管理，根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)錄人員、數(shù)據(jù)審核員和會計員等崗位，明確職責(zé)分工，并對各類人員制定崗位責(zé)任制度，各崗位都要用密碼控制，各用戶應(yīng)按照自己的用戶身份和密碼進入系統(tǒng)，根據(jù)自己的權(quán)限操作使用，這樣就能有效地防止密碼泄露、非法操作和越權(quán)操作系統(tǒng);二是加大系統(tǒng)的維護并建立網(wǎng)絡(luò)安全管理控制制度，保證網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全，加強防范病毒安全教育;三是加強電子會計信息檔案管理控制，計算機在運行過程中可能會發(fā)生故障而使會計信息遭到破壞，因此要對數(shù)據(jù)進行不定期備份，以便必要時予以恢復(fù)。

（四）加強固定資產(chǎn)內(nèi)控管理

行政事業(yè)位固定資產(chǎn)管理主要包括資產(chǎn)的購買、使用、保管和處置報批等。首先，單位應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)管理制度，主張誰使用誰申請購買，嚴(yán)格區(qū)分審批權(quán)限。其次，成立資產(chǎn)管理部門負責(zé)管理單位的資產(chǎn)，同時強化資產(chǎn)使用部門和保管責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限。再次，在固定資產(chǎn)驗收、保管和轉(zhuǎn)移處理流程上，對相關(guān)職能部門強化規(guī)范制度。采購資產(chǎn)驗收控制方面，要有使用部門和資產(chǎn)管理部門共同參與，根據(jù)固定資產(chǎn)清單仔細核對，核對正確后辦理驗收手續(xù)。日常維修時，由使用部門報修，經(jīng)維修部門驗證后方能實施。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移控制方面，任何人不可隨意，需辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交接手續(xù)。相關(guān)人員有工作調(diào)動時，需要對其保管的固定資產(chǎn)辦理交接手續(xù)后方能調(diào)動。另外，固定資產(chǎn)減少時，需經(jīng)管理部門做技術(shù)鑒定后，再經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，上報主管部門。對資產(chǎn)進行定期或不定期的盤點及抽盤，確保資產(chǎn)安全及完整。最后，財務(wù)與資產(chǎn)管理部門、使用部門要定期對賬，確保財實相符，如發(fā)現(xiàn)不符，及時查找原因，按規(guī)定程序報批處理。資產(chǎn)管理部門對經(jīng)上級主管部門審批后的資產(chǎn)，及時進行處置，并辦理相關(guān)核銷手續(xù)。財務(wù)部門收到資產(chǎn)管理部門根據(jù)上級主管部門的審批意見，應(yīng)該及時進行賬務(wù)處理。

四、結(jié)語

從內(nèi)部控制理論發(fā)展到現(xiàn)在，現(xiàn)代的內(nèi)部控制目標(biāo)不再是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾偏，而是涉及到單位經(jīng)濟活動的方方面面。行政事業(yè)單位必須高度重視單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位財務(wù)內(nèi)控制度，這是保證國有資產(chǎn)安全和完整的需要，是提高國有資產(chǎn)使用率的保障，也是增收節(jié)支提高資金使用率的有效措施。單位要根據(jù)實際情況，積極引進新觀念、新方法來管理行政事業(yè)單位的財務(wù)工作，使內(nèi)控制度在單位管理中發(fā)揮積極的作用。

參考文獻：

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