企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

摘要：全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計(jì)劃不斷分解與量化的過(guò)程，是將企業(yè)績(jī)效管理和戰(zhàn)略執(zhí)行力有效結(jié)合的一種系統(tǒng)和全面的管理工具。預(yù)算管理作為整合資源、加強(qiáng)內(nèi)控的一種有效工具，正逐步成為我國(guó)現(xiàn)代在企業(yè)提升管理水平和管理能力的一個(gè)有效手段。由于我國(guó)對(duì)預(yù)算管理的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用還處于初期階段，因此，我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理還處于相對(duì)薄弱水平。本文明確了全面預(yù)算在公司中的應(yīng)用，對(duì)公司預(yù)算管理存在的問(wèn)題加以剖析，并提出相關(guān)對(duì)策，以期幫助決策者梳理精細(xì)化的管理流程，有效地提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管控水平，加強(qiáng)公司的規(guī)范化管理，促進(jìn)公司的持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;全面預(yù)算管理;績(jī)效考核

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

作為內(nèi)部控制的一種主要方法，全面預(yù)算通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等實(shí)現(xiàn)對(duì)公司業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的整合，通過(guò)對(duì)物、財(cái)?shù)倪\(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流、信息流的整合，對(duì)企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日常活動(dòng)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化資源配置具有重要作用。企業(yè)要做到事前預(yù)算、事中控制、事后分析，就必須有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能作用，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用支出的控制，降低公司的運(yùn)營(yíng)成本，提高公司資產(chǎn)、資金使用效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。

預(yù)算管理體系應(yīng)包括預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施、預(yù)算量化、預(yù)算總結(jié)分析、預(yù)算說(shuō)明、考評(píng)獎(jiǎng)懲、內(nèi)部審計(jì)和計(jì)算機(jī)支持等模塊，而且預(yù)算管理體系應(yīng)具有組織、技術(shù)、執(zhí)行和環(huán)境等層面，以上體系相互融合，就構(gòu)成了一個(gè)全面預(yù)算管理體系，并且各個(gè)責(zé)任主體以預(yù)算管理體系來(lái)圍繞公司的總體目標(biāo)運(yùn)行。

（二）全面預(yù)算管理的意義

預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，特別是現(xiàn)代化企業(yè)，企業(yè)目前積極運(yùn)用預(yù)算管理職能來(lái)推進(jìn)工作更有效地開(kāi)展。企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮其人力、物力、財(cái)力的優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中彰顯出強(qiáng)大的生命力同時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格管理與控制，并對(duì)制定的戰(zhàn)略進(jìn)行計(jì)劃、監(jiān)督、檢查和考核，而預(yù)算管理是這些工作的核心。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以貫徹公司發(fā)展理念、調(diào)動(dòng)員工積極性、提升管理效能、形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。貫徹發(fā)展理念既要體現(xiàn)公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也要體現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo);調(diào)動(dòng)員工積極性重點(diǎn)在于做到責(zé)任明確、獎(jiǎng)懲分明，形成人人有目標(biāo)，人人有考核的管理機(jī)制;提升管理效能就是要實(shí)現(xiàn)公司基礎(chǔ)管理工作的全面提高，提升工作效率、達(dá)到制定的管理效果，取得應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)效益。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不到位

從我國(guó)企業(yè)管理的現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠充分，仍停留在財(cái)務(wù)預(yù)算的層面，主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)，忽視其他資源的價(jià)值。由于各種預(yù)算最終都通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)管理層認(rèn)為應(yīng)該由企業(yè)全員參與的全面預(yù)算變成了單獨(dú)由財(cái)務(wù)部門完成的工作。由于財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)的局限性，對(duì)前端業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不夠全面，所編制的預(yù)算只是一些單純的數(shù)字和表格，與企業(yè)的實(shí)際情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要存在偏差，使預(yù)算的編制流于形式。加之缺乏各部門之間的信息溝通，最終影響預(yù)算管理的約束力。

（二）預(yù)算編制方式單一

預(yù)算編制是企業(yè)制定和實(shí)施所有預(yù)算管理的基本前提，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。目前公司的預(yù)算主要是根據(jù)財(cái)務(wù)人員自身的經(jīng)驗(yàn)及其他企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)編制的，跟本企業(yè)的實(shí)際情況有一定的差異，使得假設(shè)目標(biāo)缺乏實(shí)用性以及科學(xué)性，大大影響了企業(yè)管理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）預(yù)算管理體系不完善

一個(gè)完善的預(yù)算管理體系包括預(yù)算組織、預(yù)算管理、預(yù)算技術(shù)支持、預(yù)算考核等方方面面。就目前來(lái)講，雖然很多企業(yè)逐漸開(kāi)始重視預(yù)算編制，但是對(duì)于預(yù)算考核體系過(guò)于形式化，同時(shí)對(duì)于預(yù)算編制流程不夠重視，沒(méi)有成立預(yù)算管理委員會(huì)，而是交給某一部門來(lái)主導(dǎo)，不利于預(yù)算管理工作的推進(jìn)。這樣既不能形成預(yù)算信息的溝通，也缺乏有效的考評(píng)機(jī)制，沒(méi)有完善的預(yù)算管理體系。

（四）全面預(yù)算依據(jù)數(shù)據(jù)不合理

目前企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏客觀性，隨意性很強(qiáng)，其量化指標(biāo)不科學(xué)。企業(yè)為了能夠取得優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)地位，經(jīng)常是趕銷售進(jìn)度、不擇時(shí)機(jī)的去生產(chǎn)等，結(jié)果到實(shí)際數(shù)據(jù)超過(guò)計(jì)劃預(yù)算等。一些部門報(bào)送數(shù)據(jù)沒(méi)有按照實(shí)際應(yīng)該生產(chǎn)數(shù)量來(lái)測(cè)算，而是為了應(yīng)付預(yù)算工作，草率的完成，這樣的數(shù)據(jù)缺乏合理性。

（五）績(jī)效考核體系不健全

目前企業(yè)普遍存在沒(méi)有制定考評(píng)機(jī)制，一般考評(píng)摻雜著很多感情因素，同時(shí)沒(méi)有做好考評(píng)量化的指標(biāo)。在已經(jīng)施行預(yù)算管理的企業(yè)中，還存在考評(píng)力度不夠的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為考評(píng)部門的職責(zé)不明確、考評(píng)內(nèi)容不細(xì)化、考評(píng)工作沒(méi)有形成規(guī)范性條文等，這些都阻礙了考評(píng)制度的形成，也進(jìn)一步地影響了預(yù)算的順利實(shí)施。目前公司最關(guān)注的指標(biāo)是利潤(rùn)，把利潤(rùn)作為唯一的指標(biāo)，對(duì)公司各部門沒(méi)有其他考核指標(biāo)，造成費(fèi)用超額以及不必要支出現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)從有利于企業(yè)發(fā)展的角度考慮各種難以量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）樹(shù)立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，提升認(rèn)知理念

全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源取得最佳生產(chǎn)率和獲得率的管理模式。全面預(yù)算管理是一種以人為本的集成式管理。預(yù)算管理是企業(yè)的整體作戰(zhàn)方案，不能被孤立起來(lái)。為此，公司為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，應(yīng)授權(quán)財(cái)務(wù)部牽頭成立專門工作機(jī)構(gòu)，組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)工作宣傳，從而提升公司管理層對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略中起到的重要作用的認(rèn)可，并使公司各個(gè)部門對(duì)全面預(yù)算有了新的認(rèn)識(shí)。員工對(duì)管理理念的認(rèn)同是預(yù)算管理取得成效的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)需要長(zhǎng)時(shí)間大力度宣傳公司管理理念，應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)開(kāi)展宣傳，采取內(nèi)部交流學(xué)習(xí)、外部調(diào)研培訓(xùn)等多種形式，要求員工在掌握操作技能的同時(shí)，感受到自身的利益與公司利益一致，從而認(rèn)同公司發(fā)展目標(biāo)，自覺(jué)提升自身素養(yǎng)，在工作中認(rèn)真履行工作職責(zé)，保證公司全面預(yù)算管理工作的有效推行。

（二）選擇合適的預(yù)算編制方法，擴(kuò)充預(yù)算編制方式

銷售部門根據(jù)本年預(yù)計(jì)的銷售收入預(yù)測(cè)相關(guān)費(fèi)用，各職能部門根據(jù)本部門平常的日常開(kāi)支及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)編制本部門的費(fèi)用預(yù)算及投資專項(xiàng)預(yù)算，各生產(chǎn)部門根據(jù)本年的生產(chǎn)計(jì)劃編制本部門的生產(chǎn)消耗及費(fèi)用支出，采購(gòu)部門根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制本年的采購(gòu)預(yù)算，財(cái)務(wù)部根據(jù)各部門上報(bào)的銷售預(yù)算、部門預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算，預(yù)測(cè)企業(yè)相關(guān)的稅費(fèi)發(fā)生情況及現(xiàn)金流狀況并編制管理層需要的整套全面預(yù)算報(bào)表。

（三）完善預(yù)算管理體系

首先，應(yīng)該需要成立預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理工作小組。預(yù)算管理委員會(huì)處于預(yù)算組織體系的中心，是董事會(huì)的一個(gè)下設(shè)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)下作出日常決策，成員主要有公司總部的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、副總（主管工程）以及各部門負(fù)責(zé)人等。預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)包括：預(yù)算的下達(dá)、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算工作的安排、預(yù)算手冊(cè)的制定、平衡預(yù)算方案、協(xié)調(diào)解決出現(xiàn)的問(wèn)題、組織審查實(shí)際完成的執(zhí)行情況，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行考評(píng)等。其次，明確預(yù)算職責(zé)。財(cái)務(wù)部門牽頭預(yù)算管理工作，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制的協(xié)調(diào)和匯總。

（四）注重發(fā)揮全面預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)，夯實(shí)預(yù)算編制依據(jù)

在全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要通過(guò)討論研究最終確定本企業(yè)關(guān)注并考核的指標(biāo)，形成模板，以報(bào)告形式定期發(fā)給企業(yè)管理層，并對(duì)各部門實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與預(yù)算及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)軟件中，使各個(gè)部門隨時(shí)能了解自己部門預(yù)算的執(zhí)行情況。同時(shí)完善公司信息化建設(shè)，引入先進(jìn)ERP管理軟件系統(tǒng)、信息系統(tǒng)等。全面預(yù)算管理在一定程度上也是流程管理，全面預(yù)算管理需要流程數(shù)據(jù)的支持，同時(shí)，全面預(yù)算的事前計(jì)劃、事中控制、事后分析更需要信息系統(tǒng)的支持。發(fā)揮全面預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)。在編制過(guò)程中夯實(shí)編制依據(jù)和編制方法。

（五）強(qiáng)化全面預(yù)算管理考評(píng)環(huán)節(jié)，完善考評(píng)機(jī)制

根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合各級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)崗位的責(zé)、權(quán)、利，運(yùn)用價(jià)值分解的原理和目標(biāo)管理辦法，自上而下，把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解，設(shè)置具體的指標(biāo)目標(biāo)，形成用制度安排崗位，按崗位確定人員的機(jī)制，每一個(gè)崗位必須做到責(zé)任明確，崗位之間界限清楚，任何一個(gè)部分出現(xiàn)問(wèn)題，都可以找到相應(yīng)的責(zé)任人的全面預(yù)算管理平臺(tái)。 提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，財(cái)務(wù)人員是預(yù)算管理與考核辦公室的成員，要求財(cái)務(wù)人員懂業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)生產(chǎn)流程知識(shí)，掌握全面預(yù)算管理的控制點(diǎn)，建立符合全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，以及成本費(fèi)用細(xì)分核算系統(tǒng)。

四、結(jié)語(yǔ)和展望

通過(guò)優(yōu)化預(yù)算體系，不斷提升全面預(yù)算管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，優(yōu)化企業(yè)的組織協(xié)調(diào)與精益管理水平。通過(guò)預(yù)算的考核體系，考察全面預(yù)算的執(zhí)行情況，考察預(yù)算組織的執(zhí)行效率，甚至從更高的層面來(lái)優(yōu)化全面預(yù)算，如業(yè)務(wù)模式改進(jìn)，業(yè)務(wù)流程改進(jìn)，管理流程改進(jìn)，商業(yè)模式改進(jìn)等，診斷在哪里可以做改進(jìn)優(yōu)化，經(jīng)過(guò)多年的運(yùn)行，讓全面預(yù)算系統(tǒng)真正成為企業(yè)的戰(zhàn)略工具。

全面預(yù)算管理作為企業(yè)加強(qiáng)管理一個(gè)重要手段和配置資源的工具，同時(shí)作為一種重要的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，兼具計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)等功能。其理論研究和實(shí)踐應(yīng)用在國(guó)內(nèi)外很多企業(yè)中已得到廣泛的運(yùn)用，但目前預(yù)算管理水平對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)依然相當(dāng)落后?？傊粝肴嬲莆崭鞣N信息，管理會(huì)計(jì)就需要把大量的、復(fù)雜的數(shù)據(jù)通過(guò)特定的、科學(xué)的、合理的方法，通過(guò)加工、整理、運(yùn)用，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際需要的信息資源，從而使管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)管理不可或缺的一部分。因此，管理會(huì)計(jì)工作在未來(lái)的企業(yè)管理和財(cái)務(wù)工作中將會(huì)越來(lái)越重要，越來(lái)越被企業(yè)管理者所認(rèn)可。

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作者簡(jiǎn)介：

梁錦余，深圳市衡佳集團(tuán)投資有限公司。