企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題及改進(jìn)建議

摘要：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中也莫不如此，預(yù)算控制是企業(yè)重要的內(nèi)部控制方法之一。預(yù)算在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，成為中外大中型企業(yè)管理中使用最廣泛的一種集計(jì)劃與控制為一體的管理方法。但由于某些企業(yè)的管理層未能充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要性，不懂得如何科學(xué)地編制預(yù)算并加以利用，造成企業(yè)資源浪費(fèi)或無(wú)法發(fā)揮其重要作用。本文分析探討了全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策和改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;存在問(wèn)題;改進(jìn)建議

一、全面管理的概述

全面預(yù)算是企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，對(duì)各項(xiàng)收入和支出做出的總體計(jì)劃。一般經(jīng)過(guò)權(quán)限組織或領(lǐng)導(dǎo)審批，以貨幣計(jì)量的形式表現(xiàn)出來(lái)。全面預(yù)算管理是以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量、物料采購(gòu)數(shù)量與質(zhì)量、供應(yīng)鏈管理、研發(fā)進(jìn)度、人力資源優(yōu)化及財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行的預(yù)測(cè)，是企業(yè)有效內(nèi)部控制與管理的方法之一。

（一）預(yù)算編制

企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等因素，組織各責(zé)任單位編制年度或季度預(yù)算或月度預(yù)算。全面預(yù)算一般由高層管理者提出總目標(biāo)，按照自上而下、自下而上、再上下結(jié)合分級(jí)編制和匯總的程序形成最終預(yù)算，經(jīng)審批后成為正式預(yù)算，下達(dá)各部門(mén)遵照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)預(yù)算編制方法有增量預(yù)算、固定預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等。

（二）預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)以經(jīng)審批的預(yù)算方案作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，將年度預(yù)算分為季度預(yù)算、月度預(yù)算，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制，來(lái)分期實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行是重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制得再好，如果執(zhí)行不到位，也很難完成預(yù)算目標(biāo)與計(jì)劃。

（三）預(yù)算考核

企業(yè)制定預(yù)算執(zhí)行考核制度，并按照制度對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和人員進(jìn)行相應(yīng)考核，堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)罰分明，必要時(shí)，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。

二、全面預(yù)算管理的作用

企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中起著重要的導(dǎo)向作用，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理的配置，對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，盡量使預(yù)算執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同步進(jìn)行。

（一）全面預(yù)算能推進(jìn)企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，將企業(yè)的總目標(biāo)分解成各級(jí)部門(mén)的具體目標(biāo)，將戰(zhàn)略與企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系起來(lái)，可以使企業(yè)各部門(mén)明確本部門(mén)應(yīng)該達(dá)到的水平和應(yīng)該完成的任務(wù)，據(jù)此安排本部門(mén)各崗位人員的職責(zé)范圍，確保完成本部門(mén)任務(wù)并推進(jìn)企業(yè)完成總體戰(zhàn)略目標(biāo)，保證企業(yè)順利經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

（二）全面預(yù)算能加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)一般是以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，再進(jìn)行其他各部門(mén)的預(yù)算，從而形成企業(yè)的整個(gè)預(yù)算，但企業(yè)的全面預(yù)算絕不是簡(jiǎn)單地將各部門(mén)的最優(yōu)方案進(jìn)行直接合并，而是綜合考慮銷(xiāo)售能力、生產(chǎn)能力、物流能力、倉(cāng)儲(chǔ)能力和財(cái)務(wù)支持能力等，將各部門(mén)的方案與企業(yè)整個(gè)目標(biāo)進(jìn)行銜接，再經(jīng)各部門(mén)多次討論協(xié)商一致，做到完整準(zhǔn)確并符合企業(yè)自身實(shí)際情況。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算的編制，加強(qiáng)了企業(yè)各部門(mén)之間的溝通與理解，便于協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題和矛盾，有利于預(yù)算執(zhí)行的順利進(jìn)行。

（三）全面預(yù)算能有效控制企業(yè)各部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

全面預(yù)算方案經(jīng)審批后開(kāi)始執(zhí)行，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算方案進(jìn)行各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，查找預(yù)算與執(zhí)行的差異，及時(shí)上報(bào)，并采取措施進(jìn)行糾偏，使各項(xiàng)活動(dòng)在預(yù)算控制范圍之內(nèi)，保證企業(yè)有序生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)可控。

（四）全面預(yù)算給企業(yè)各部門(mén)提供了業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化表現(xiàn)，各部門(mén)可對(duì)照預(yù)算方案規(guī)范日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中和執(zhí)行完成后，可對(duì)照預(yù)算方案和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，完善改進(jìn)方案和措施。

三、全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)管理流程進(jìn)行全程跟蹤，可以監(jiān)督企業(yè)在正確的軌道上發(fā)展運(yùn)營(yíng)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但目前我國(guó)仍有很多企業(yè)沒(méi)有順利開(kāi)展預(yù)算管理工作，有些企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，只是進(jìn)行了一部分預(yù)算管理，有些企業(yè)預(yù)算執(zhí)行較隨意，出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)不去分析原因和給出解決辦法，無(wú)法真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（一）企業(yè)沒(méi)有全面預(yù)算管理體系

企業(yè)沒(méi)有全面預(yù)算管理體系，沒(méi)有設(shè)置恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理機(jī)構(gòu)，這在一定程度上弱化了預(yù)算管理工作的全面性和權(quán)威性。有些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算應(yīng)是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，也有些企業(yè)是各責(zé)任部門(mén)自行進(jìn)行預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)匯總預(yù)算數(shù)據(jù)，但各報(bào)表業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息無(wú)法順利進(jìn)行邏輯轉(zhuǎn)換，也缺少預(yù)算審核過(guò)程，沒(méi)有與企業(yè)管理加以有機(jī)的結(jié)合。各部門(mén)之間缺少有效溝通，預(yù)算編制方法比較單一，且各部門(mén)編制預(yù)算沒(méi)有明細(xì)的編寫(xiě)依據(jù)，隨意性較大，也很少考慮瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外部環(huán)境，以原有的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)預(yù)算未來(lái)的指標(biāo)值，而不是基于對(duì)未來(lái)發(fā)生業(yè)務(wù)的評(píng)估，無(wú)法保證預(yù)算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性，可能導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算相關(guān)很大，甚至失控。

（二）預(yù)算執(zhí)行中變更較多、執(zhí)行不嚴(yán)格

有些企業(yè)由于沒(méi)有明細(xì)的編寫(xiě)依據(jù)，也未設(shè)置預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，相關(guān)人員對(duì)全面預(yù)算控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以協(xié)調(diào)為主，未進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中也時(shí)有變更，導(dǎo)致經(jīng)常調(diào)整預(yù)算，甚至超越管理權(quán)限增減預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算流于形式，實(shí)際效率較低，企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（三）沒(méi)有對(duì)預(yù)算進(jìn)行總結(jié)與分析并進(jìn)行相應(yīng)考核

企業(yè)沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比和原因分析，有些企業(yè)雖然進(jìn)行了預(yù)算分析，但分析不夠深入、無(wú)法發(fā)現(xiàn)預(yù)算存在的問(wèn)題，不能為以后的預(yù)算編制和調(diào)整提供合理依據(jù)。企業(yè)也沒(méi)有根據(jù)預(yù)決算分析結(jié)果對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行考核，使得相關(guān)工作的落實(shí)存在問(wèn)題，企業(yè)預(yù)算管理沒(méi)有發(fā)揮其實(shí)際的作用。

四、全面預(yù)算管理的改進(jìn)建議

企業(yè)要做好全面預(yù)算管理工作，就要建立相對(duì)比較完善的預(yù)算管理體系，要有明確的預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)必須全員參與，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，做好預(yù)決算差異的原因分析和整改工作。

（一）建立全面預(yù)算管理體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算管理體系，按照有關(guān)規(guī)定建立預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和政策，制定預(yù)算管理辦法，下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，協(xié)調(diào)預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)是企業(yè)預(yù)算管理委員的下設(shè)機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是具體負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制，處理預(yù)算管理的日常事務(wù)。各預(yù)算執(zhí)行單位是預(yù)算管理的實(shí)施主體，主要職責(zé)是具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析和協(xié)調(diào)等工作。建立全面預(yù)算管理體系，可以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)各部門(mén)預(yù)算合理性與可行性，平衡不同職能部門(mén)的戰(zhàn)略作用，并在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)控，保證戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（二）建立嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整審批制度

企業(yè)下達(dá)的經(jīng)審批的預(yù)算方案，不得隨意進(jìn)行調(diào)整。但由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境或企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整等因素，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際情況發(fā)生重大差異的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整審批程序。各級(jí)審批者可以根據(jù)授權(quán)，權(quán)衡成本效益等指標(biāo)后決定是否批準(zhǔn)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金的預(yù)算控制，及時(shí)收回銷(xiāo)售貨款，嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)，對(duì)超預(yù)算或預(yù)算外資金支付，執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度，防范現(xiàn)金流不足風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)預(yù)算進(jìn)行總結(jié)和分析比較

企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向決策層報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，包括執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)決算差異、對(duì)目標(biāo)的影響以及擬解決辦法，并同時(shí)向各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行反饋。企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期召集管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)和各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算決算情況進(jìn)行分析，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流、倉(cāng)儲(chǔ)和資金等方面的預(yù)決算差異和產(chǎn)生差異原因，提出解決辦法，不能只是收集預(yù)算數(shù)據(jù)和制作各種表格。2020年第一季度，很多企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到了不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析銷(xiāo)售減少導(dǎo)致的利潤(rùn)下降和現(xiàn)金流減少等與預(yù)算的差異，根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)重新判斷并找資源、找方法、找空間，進(jìn)行各種優(yōu)化以減少成本。企業(yè)預(yù)決算分析要注重評(píng)估現(xiàn)金流影響，如果企業(yè)現(xiàn)金流緊張，應(yīng)當(dāng)量入為出，以保證生存為第一要素，要延緩重大資本支出，與供應(yīng)商協(xié)商延長(zhǎng)付款賬期，出臺(tái)刺激政策加速銷(xiāo)售回款，想辦法減少庫(kù)存商品，尋找融資資源，積極爭(zhēng)取各項(xiàng)減稅降費(fèi)優(yōu)惠，保證企業(yè)能夠生存并發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算編制及執(zhí)行情況的考核

企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力提高預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況做好預(yù)算工作，審核預(yù)算編制是否完整準(zhǔn)確、是否上報(bào)及時(shí)，并對(duì)預(yù)算編制中出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行考核，以減少編制過(guò)程中的錯(cuò)誤，進(jìn)而減少實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算的偏差。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制和分析工作是否有效進(jìn)行考核，對(duì)預(yù)決算的實(shí)際結(jié)果予以反饋并與個(gè)人績(jī)效考核掛鉤，獎(jiǎng)勵(lì)完成任務(wù)優(yōu)秀部門(mén)和個(gè)人，處罰不達(dá)標(biāo)部門(mén)和個(gè)人。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算調(diào)整的合理性及時(shí)性進(jìn)行考核。明確的預(yù)算考核體系為各部門(mén)各責(zé)任中心的績(jī)效考核提供準(zhǔn)確的定量依據(jù)，優(yōu)化和規(guī)范企業(yè)相關(guān)制度，構(gòu)建有利的預(yù)算管理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理能提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理增長(zhǎng)能力，固化與量化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，能促進(jìn)企業(yè)合理利用資源和控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好預(yù)算管理模式和體系的建設(shè)，加強(qiáng)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核，通過(guò)推進(jìn)全員、全過(guò)程和全要素的預(yù)算管理長(zhǎng)效機(jī)制，合理配置企業(yè)的有限資源，降低成本費(fèi)用的同時(shí)提高收入和利潤(rùn)，有效減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的應(yīng)變能力，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

唐云，南通凱塔化工科技有限公司。