企業(yè)內(nèi)控制度的建立和完善分析

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分。建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，不僅能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，提高企業(yè)的核心競爭力，還有利于企業(yè)在激烈的市場競爭中進行風險防范，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文分析了內(nèi)部控制的含義以及企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題，并在此基礎上提出了落實和改進內(nèi)控制度的措施。

關鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)控制度

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中占有舉足輕重的地位。內(nèi)部控制是企業(yè)提高管理水平和運營效率，保護財產(chǎn)安全，降低經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的重要方法和措施。但是，從現(xiàn)階段實際情況來看，多數(shù)企業(yè)還沒有建立與自身相適應的內(nèi)控制度，導致企業(yè)的經(jīng)營管理效率低下，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展壯大，令企業(yè)承受著更大的風險。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部所有各層次、各環(huán)節(jié)的管理控制制度的有機體系，是由包括管理層在內(nèi)的全體員工實施的一系列控制程序和控制措施而形成的系統(tǒng)。目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動有序運行，保證企業(yè)財產(chǎn)的完整和安全，防范經(jīng)營過程中的各項風險，及時預防和糾正經(jīng)營過程中的錯誤，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。建立健全的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益，提高企業(yè)競爭力的關鍵所在。建立與完善內(nèi)部控制制度對企業(yè)的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，可以保證會計信息收集的規(guī)范性、存儲的便捷性、記錄的真實性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的各種缺陷。并且通過內(nèi)部控制提供可靠的財務信息，幫助管理者做出正確的經(jīng)營決策，股東、債權人和其他各方做出正確的投資決策。

其次，能夠及早地防范和控制企業(yè)運行的各項風險。企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展，就必須自覺降低和規(guī)避各種風險。通過內(nèi)部控制措施，有效分析企業(yè)面臨的風險，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營風險薄弱環(huán)節(jié)的控制，可以促進企業(yè)降低和規(guī)避風險。

最后，可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，促進企業(yè)有效經(jīng)營。建立健全內(nèi)控制度，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關報告，將企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門及其工作進行整合，使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

二、企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題

（一）管理者的內(nèi)控意識淡薄

企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏應有的認識，管理意識淡薄。在高度集權的企業(yè)，領導習慣于一個人說了算。內(nèi)部控制的執(zhí)行很可能會影響領導的權力和威信，降低領導的工作效率，基于這種情況，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制只是走形式。一些企業(yè)的領導尚未對內(nèi)部控制予以高度重視，導致內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制執(zhí)行效率低下，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)工作秩序混亂、核算不實，這嚴重制約了企業(yè)的內(nèi)控水平提升和企業(yè)的監(jiān)督管理機制的加強，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段，企業(yè)基本都已經(jīng)建立了內(nèi)控管理制度，但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不是根據(jù)本企業(yè)的實際情況進行制訂和完善，而只是照搬國家出臺的規(guī)定，或者借鑒其他企業(yè)的模式，使內(nèi)控制度流于形式，缺乏可操作性，未能起到事前預防、事中監(jiān)督的作用。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制薄弱

部分企業(yè)不重視內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，沒有建立專門的機構或指定專門人員具體負責，致使內(nèi)部控制的檢查形同虛設。有的企業(yè)內(nèi)部審計機構缺乏獨立性，不能對內(nèi)部控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行的有效性做出客觀、公正的評價，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用。有的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制設置不合理，職責重疊、管理分散，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

三、完善企業(yè)內(nèi)控制度的對策

（一）加強培訓，提高管理人員的綜合素質

人力資源是企業(yè)最重要的資源，也是最重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效實施，關鍵在于管理人員的管理水平，只有具備公正的立場、專業(yè)的素質、發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，內(nèi)部控制才能發(fā)揮其應有的作用。因此，要對企業(yè)各層級人員開展相對應的多層次的內(nèi)控理念灌輸和知識培訓。通過組織內(nèi)控制度基礎知識宣講、風險識別、風險評估和風險應對措施等多方位溝通，加強全體員工對內(nèi)控運作機制的認識和參與。只有全體員工充分認識到內(nèi)部控制的重要性，認真履行各自的崗位職責，養(yǎng)成合規(guī)操作及遵紀守法的良好習慣，形成一種人人重視風險控制、實行風險管理的企業(yè)文化環(huán)境，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）建立有效的內(nèi)控制度

企業(yè)應該從自身實際出發(fā)，對業(yè)務流程進行梳理和規(guī)范，針對業(yè)務風險點設計內(nèi)部控制流程，建立適合自身經(jīng)營發(fā)展情況及長遠發(fā)展目標的內(nèi)部控制制度，通過制度來規(guī)范企業(yè)的各項操作，努力避免或降低企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的風險。

1.建立合理的組織結構

企業(yè)應健全和完善法人治理結構，規(guī)范獨立董事制度，確立董事會在內(nèi)部控制體系的核心地位，避免董事會和管理層成員的重疊，真正提高董事會科學決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。同時，企業(yè)要建立健全符合企業(yè)特點的科學的內(nèi)部組織結構，根據(jù)實際情況科學合理地設置各部門、各崗位，建立部門、崗位責任制，明確員工工作職責，建立健全內(nèi)部約束體系，落實不相容崗位分類。例如，負責收款的員工不再負責現(xiàn)金支出的工作，現(xiàn)金支出的審批人員應該與支票保管人員、出納人員相分離，負責調整銀行存款賬的員工與負責現(xiàn)金支出賬、銀行存款賬、應付款賬及應收款賬的員工相分離等。讓每一位員工都了解自己在企業(yè)中的權利與義務，形成橫向和縱向相互監(jiān)督制約的工作機制，既能保持企業(yè)的良好經(jīng)營，又能提高經(jīng)營效率。

2.建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)

一個良好的信息管理系統(tǒng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。具體來說，隨著管理理念的不斷創(chuàng)新和信息技術的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的管理模式和管理手段已經(jīng)遠遠不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。利用信息技術對內(nèi)部控制體系進行整合和優(yōu)化，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的重要組成部分，有助于建立和修訂控制標準，評價控制活動的有效性，編制控制報告，及時傳達改進建議，最大限度地減少人為因素。通過科學的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)員工可以清晰地了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，了解各自的職責，及時獲取和交流企業(yè)運行過程實施管理和控制所需的信息，使他們能夠順利地履行職責。在提高了企業(yè)運營效率的同時，也提高了企業(yè)的競爭力。

3.健全企業(yè)預算制度

預算控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，加強預算管理是保證內(nèi)部控制有效實施的一個有力的手段。健全的企業(yè)預算制度對于企業(yè)業(yè)務的發(fā)展起著極為重要的促進作用，可以有效控制企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)降低財務風險，實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營目標。因此，企業(yè)應實施全面預算管理。首先，全面預算管理要與企業(yè)戰(zhàn)略結合。在戰(zhàn)略預算的基礎上制定年度預算，然后分解預算目標到各責任主體，實施預算并監(jiān)督預算的執(zhí)行，最后進行預算考評并以此制定薪酬計劃。其次，重構組織結構。以層級為導向分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層。最后，要建立預算決策機構，即在董事會下設預算管理委員會。此外，制定合理的預算管理制度，包括編制程序、修改預算的方法、預算執(zhí)行情況的分析方法、監(jiān)督等。

4.建立有效的激勵與約束機制

無論是內(nèi)部控制還是公司治理結構都非常重視激勵與約束機制。要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結果始終保持與公司的目標一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法。

一是要建立科學的業(yè)績評價體系。績效考核制度是否科學合理，直接關系到對目標責任完成情況的評價和認定，也關系到整個激勵約束機制能否順利實施，達到預期目的。實施適當?shù)募罴s束機制，不僅可以提高企業(yè)員工的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，而且可以規(guī)范員工的行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。相反，不適當?shù)募罴s束不僅抑制了員工生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，而且助長了員工的懶惰等不利于企業(yè)發(fā)展的行為，從而制約企業(yè)的進一步發(fā)展。

二是科學的目標管理。組織全體員工參與有關工作目標的制定，將公司目標層層分解，落實到每一位員工，尤其是讓他們參與公司長遠目標的制定，以激發(fā)員工的積極性，實現(xiàn)公司的目標。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和競爭的日益激烈，企業(yè)必須建立良好的內(nèi)部監(jiān)督體系才能生存和實現(xiàn)長遠發(fā)展。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的角度來看，許多企業(yè)的衰落與內(nèi)部控制和監(jiān)督的缺失、內(nèi)部審計制度的缺失有著密切的關系。一個有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督體系可以防止內(nèi)部腐敗和財務欺詐。亡羊補牢，為時不晚。企業(yè)監(jiān)管體系一旦發(fā)現(xiàn)潛在風險，就要及時制定應對措施加以控制，以減少可能造成的損失。因此，首先，企業(yè)應建立內(nèi)部審計制度，規(guī)范審計流程，明確內(nèi)部審計實施范圍，定期開展審計活動，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用。其次，企業(yè)應建立獨立于企業(yè)管理層的審計部門或審計委員會，保持內(nèi)部審計部門的獨立性，減少企業(yè)內(nèi)部不同部門利益的影響，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動、內(nèi)控機制進行獨立的審計評價，落實企業(yè)的各項標準，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。最后，要加強內(nèi)部審計和外部審計的配合，使審計工作更加準確可信。由于企業(yè)管理者的內(nèi)部控制觀念普遍薄弱，企業(yè)還應依靠必要的外部審計監(jiān)督，進而有效改善企業(yè)的控制環(huán)境，避免存在徇私舞弊、暗箱操作等問題。

綜上所述，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。企業(yè)只有建立適合自身實際情況的內(nèi)控制度，并在實際運行當中，隨著實際情況的不斷變化，進行修訂、完善，才能讓企業(yè)在內(nèi)部控制的保護之下獲得持續(xù)的健康發(fā)展。

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作者簡介：

王文科，威海交通運輸集團有限公司。