新稅制模式下的個(gè)人所得稅征管的變革及應(yīng)對(duì)分析

摘要：個(gè)人所得稅和人民的生活是息息相關(guān)的，個(gè)人所得稅也是政府財(cái)政收入的重要來源，因此制定合適的個(gè)人所得稅征管方式成了當(dāng)前設(shè)置改革的重點(diǎn)。在新稅制模式下，個(gè)人所得稅的征管發(fā)生了相應(yīng)的變化，在這其中也帶來了一定的問題，面對(duì)這些問題，要采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，讓個(gè)人所得稅征管在新稅制模式下得到更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新稅制模式;個(gè)人所得稅;變革;措施分析

在2018年我國分別收訂了中華人民共和國個(gè)人所得稅法和中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，對(duì)個(gè)人所得稅的免征額，稅率級(jí)距都進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整，最重要的就是在新稅制的模式下，個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)了分類稅制到混合稅制的改變，增加了與居民生活息息相關(guān)的專項(xiàng)稅附加扣除，這樣更符合稅收相對(duì)公平的原則。在新稅制模式下，個(gè)人所得稅征管方式改革需要以稅務(wù)登記制度為前提，以納稅申報(bào)制度改革為重要核心，并配套相關(guān)的制度，這樣才能更好地完成個(gè)人所得稅的征管方式變革。

一、新稅制模式下的個(gè)人所得稅征管的變革

在新稅制模式下，個(gè)人所得稅的征管有了新的變化。新個(gè)人所得稅建立對(duì)綜合所得稅按年計(jì)稅的制度，在此次改革中將工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)，四項(xiàng)勞務(wù)性質(zhì)所得納入了綜合納稅的范圍中，在年度計(jì)稅的基礎(chǔ)上實(shí)行代扣代繳，自行申報(bào)和事后抽查的征管制度[1]。提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來的3500元一個(gè)月提高到了5000元一個(gè)月。并且在此次的新個(gè)人所得稅改革后，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除，在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加了子女繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房貸款利息和住房租金贍養(yǎng)老人等支出，這樣加強(qiáng)了稅制的公平性。進(jìn)一步的調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅設(shè)立的結(jié)構(gòu)，降低了中低收入群體的適用稅率，保持對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)力度，對(duì)個(gè)人不按照獨(dú)立原則而減少本人獲關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且沒有正當(dāng)理由的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)健全了個(gè)人所得稅的征管制度，打造了全方位的自行申報(bào)，制度納稅人識(shí)別號(hào)，反避稅條款，部門信息共享，部門源頭協(xié)同，管理納稅信用運(yùn)用等，這六個(gè)方面能夠有效地幫助個(gè)人所得稅征管制度得到健全應(yīng)用。通過進(jìn)一步的總結(jié)，新個(gè)人所得稅的改革主要就是對(duì)稅收的征稅科目進(jìn)行了改革，對(duì)個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)居民綜合收入額確定方法和細(xì)則進(jìn)行了調(diào)整。

二、新個(gè)人所得稅改革落實(shí)的過程中存在的主要問題

（一）新個(gè)稅征管變革與傳統(tǒng)征收機(jī)制之間不協(xié)調(diào)

當(dāng)前在新設(shè)置模式下，個(gè)人所得稅的征管的變革，在這樣的情況下也面臨著一些問題[2]。主要是在新個(gè)人所得稅落實(shí)的過程中，新個(gè)人所得稅改革政策雖然已經(jīng)出臺(tái)，但是在落實(shí)過程中由于傳統(tǒng)的稅務(wù)征收機(jī)制不健全，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅征管的效率非常低下。主要表現(xiàn)在我國的企業(yè)和稅收機(jī)關(guān)在稅務(wù)征收的過程中，無法全面的了解居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有，這樣就導(dǎo)致代扣代繳制度難以有效落實(shí)，因?yàn)樵谛聜€(gè)人所得稅中有一項(xiàng)最重要的變化就是個(gè)人收入申報(bào)制度，但是因?yàn)閭€(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，因此在具體實(shí)施的過程中就很難執(zhí)行。

（二）缺乏依據(jù)判斷個(gè)人所得稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)

新個(gè)稅改革在很大程度上推動(dòng)了我國社會(huì)的公平，但是在實(shí)施的過程中也出現(xiàn)了一些因?yàn)橘M(fèi)用扣除不合理而導(dǎo)致稅費(fèi)征收不合理的情況。當(dāng)前我國的個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)從3500元上調(diào)至5000元，這在一定程度上減少了當(dāng)前我國日益拉大的收入差距，但是在個(gè)人稅征收的過程中，缺乏一定的依據(jù)去判斷個(gè)人所得稅，所以就無法真正地實(shí)現(xiàn)費(fèi)用和扣除相統(tǒng)一的效果[3]。這部分的情況主要是出現(xiàn)在很多高收入人群，為了減少個(gè)人稅費(fèi)的繳納，通過分解自己的收入來實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，例如，一個(gè)高收入的人群收入為20000元，因此他就有15000元需要去繳納稅費(fèi)，但是他通過將自己的收入分為兩部分，繳納的稅款就減少了，這個(gè)問題就對(duì)新稅制改革的實(shí)施造成了很大的影響。

（三）稅收機(jī)關(guān)沒有建立相應(yīng)的個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)登記制度

新個(gè)稅改革的進(jìn)行，但是其中所設(shè)置的稅費(fèi)征收管理機(jī)制，卻不健全，這樣就可能出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。我國新個(gè)稅制度在征收標(biāo)準(zhǔn)征收科目上都做出了一定調(diào)整，但是在實(shí)際現(xiàn)實(shí)用的過程中，我國的個(gè)人稅收機(jī)關(guān)卻沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)登記制度，這樣的情況就導(dǎo)致了個(gè)人的收入并不能被所在企業(yè)和稅收機(jī)關(guān)真正掌握，無法掌握個(gè)人收入的實(shí)際情況，那么就無法讓新個(gè)稅改革真正地得到落實(shí)。政府部門未建立相應(yīng)的個(gè)人稅收財(cái)產(chǎn)登記制度，這樣在新個(gè)稅進(jìn)行的改革過程中，就無法有相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)登記制度與之協(xié)調(diào)，導(dǎo)致新個(gè)稅改革無法和現(xiàn)實(shí)有機(jī)統(tǒng)一[4]。

（四）納稅人納稅意識(shí)薄弱

根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人有五種情況需要納稅人自覺申報(bào)稅務(wù)信息。但是在實(shí)際的稅務(wù)申報(bào)中，自覺申報(bào)納稅信息的納稅人少之又少，其根本原因就在于納稅人的納稅意識(shí)相對(duì)薄弱。我國納稅人納稅意識(shí)薄弱是由兩個(gè)后天習(xí)慣決定的，一是我國大部分企業(yè)都會(huì)為員工代扣代繳相應(yīng)稅金，并不需要納稅人直接接觸稅務(wù)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致納稅人對(duì)于納稅義務(wù)知之甚少;二是稅務(wù)機(jī)構(gòu)沒有對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行深入宣傳，還一直停留在公民應(yīng)該要按照收入納稅、要按照真實(shí)收入納稅的淺顯層面。這樣的宣傳會(huì)導(dǎo)致納稅人只知道應(yīng)該納稅，但是不知道該怎么納稅、為什么納稅、誰來納稅等一系列問題。使得納稅人不知道納稅的相關(guān)要點(diǎn)，缺乏對(duì)于納稅的認(rèn)識(shí)，也沒有意識(shí)到納稅對(duì)于自身、對(duì)于國家的意義，公民納稅意識(shí)的薄弱也非常容易導(dǎo)致偷稅漏稅的情況發(fā)生。

三、新稅制模式下的個(gè)人所得稅征管的變革的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)當(dāng)前我國新個(gè)稅在實(shí)施過程中所遇到的這些問題，要解決這些問題，就需要通過以下途徑。

（一）明確新個(gè)人所得稅的定位和主要目標(biāo)

個(gè)人所得稅改革主要是為了解決當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，低收入人群和高收入人群之間收入差距過大，人均發(fā)展不平衡的問題，通過個(gè)稅改革保證我國財(cái)政收入的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)和優(yōu)化個(gè)人所得稅，因此明白相關(guān)的目的之后，要根據(jù)新個(gè)稅的實(shí)施制定合適的制度進(jìn)行保障，這樣能夠進(jìn)一步的提高稅收的質(zhì)量[5]。針對(duì)當(dāng)前新個(gè)稅征管變革和傳統(tǒng)稅收機(jī)制之間不協(xié)調(diào)，缺乏判斷個(gè)人所得稅繳納標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，以及稅收機(jī)關(guān)未建立相應(yīng)的個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)登記制度，這些都是由于沒有清楚地意識(shí)到新個(gè)人所得稅改革的定位和主要目標(biāo)，確定好定位目標(biāo)和改革之后，通過建立合理的制度來提升稅收質(zhì)量。結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，不斷地完善新個(gè)稅落實(shí)保障機(jī)制，新個(gè)稅頒布和落實(shí)之后，需要做好相應(yīng)的保障機(jī)制，這樣能夠有效地避免個(gè)人稅征收沒有依據(jù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的情況。因此在個(gè)人社征收的過程中，要讓企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)無縫銜接，兩者之間有效配合就能夠?qū)崿F(xiàn)個(gè)稅落實(shí)中存在的問題，推動(dòng)個(gè)人所得稅制度更好的發(fā)展。

（二）與時(shí)俱進(jìn)，利用信息平臺(tái)完善個(gè)人所得稅的落實(shí)

根據(jù)個(gè)人所得稅在落實(shí)過程中存在的諸多問題，要與時(shí)俱進(jìn)，利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，建立完善的個(gè)人稅信息化平臺(tái)，新個(gè)稅制度有效落實(shí)能夠縮小居民收入之間的差距。關(guān)鍵步驟就是要建立好相關(guān)的信息化平臺(tái)，這樣能幫助個(gè)人所得稅更好地落實(shí)。在這個(gè)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要和國家的相關(guān)部門建立信息共享機(jī)制，這樣能夠準(zhǔn)確地了解居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要和銀行金融機(jī)構(gòu)等密切聯(lián)系，這樣能夠了解居民所有收入的來源，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。一方面企業(yè)要對(duì)所屬員工所填報(bào)的個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣信息進(jìn)行審核，避免員工為了出現(xiàn)少交稅而導(dǎo)致虛假信息的申報(bào)。另外一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的登記，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人稅收信息的二次審查，這樣多重的舉措有效避免偷稅漏稅的現(xiàn)象出現(xiàn)[6]。

（三）鼓勵(lì)納稅人自主申報(bào)

如何讓納稅人準(zhǔn)確又輕松的自主申報(bào)納稅相關(guān)信息，這就需要從兩個(gè)方面來進(jìn)行。一是稅務(wù)機(jī)構(gòu)要加大宣傳力度、普及納稅的常識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要著重對(duì)于一些高收入行業(yè)企業(yè)單位進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)普及的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)或者網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，讓納稅人可以隨時(shí)參加，在培訓(xùn)課開展的同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要引發(fā)有關(guān)個(gè)人所得稅的宣傳資料，讓納稅人明白，為什么要納稅、如何納稅和誰來納稅的問題;高收入行業(yè)的企業(yè)單位也要每周至少開設(shè)2-3此的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課，要求必須單位的每位員工都要參加，以形成納稅自主申報(bào)的社會(huì)氛圍。二是鼓勵(lì)個(gè)人稅務(wù)代理服務(wù)。在一些發(fā)達(dá)國家，個(gè)人稅務(wù)代理已經(jīng)成為一個(gè)非常龐大的行業(yè)了，我國也可以為了讓納稅人更加自主納稅，而發(fā)展三個(gè)層次的稅務(wù)代理方式：第一，納稅人的單位為納稅人開設(shè)稅務(wù)代理。第二，稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置代理個(gè)人稅務(wù)部門。第三，應(yīng)適當(dāng)?shù)墓膭?lì)個(gè)人稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。在改革前期，應(yīng)該讓前兩個(gè)方式起到主要作用，待納稅人納稅意識(shí)有所提升，明白了個(gè)人納稅對(duì)于自己及國家的重要意義，納稅人的自主申報(bào)已經(jīng)形成良好的習(xí)慣和社會(huì)氛圍的時(shí)候，再發(fā)揮第三種方式的稅務(wù)代理服務(wù)。

四、結(jié)束語

總結(jié)全文，在新個(gè)人所得稅制模式下，個(gè)人所得稅征管的變革是一個(gè)漫長的過程，在這個(gè)過程中要應(yīng)對(duì)所出現(xiàn)的情況，不斷地完善個(gè)人所得稅征管的落實(shí)和實(shí)施，針對(duì)所出現(xiàn)的問題有針對(duì)性地做好分析，提出相應(yīng)的對(duì)策，與現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)特征相聯(lián)系，利用信息技術(shù)不斷地完善個(gè)人所得稅征管的改革情況。通過文章研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前存在的主要問題就是新個(gè)稅征管變革與傳統(tǒng)增收機(jī)制之間的不協(xié)調(diào)，缺乏判斷個(gè)人所得稅的依據(jù)信息，稅收機(jī)關(guān)缺乏建立個(gè)人稅收的登記制度，針對(duì)這些情況，要明確個(gè)人所得稅的定位和主要目標(biāo)，利用信息平臺(tái)完善個(gè)人所得稅的落實(shí)。

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李靈利，河北建研科技有限公司。