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    淺談我國煙草行業(yè)中新《租賃》準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

    2020-09-10 07:22:44李月秋??尤春明
    財富生活·下半月 2020年7期
    關(guān)鍵詞:租賃現(xiàn)金流

    李月秋??尤春明

    摘要:我國于2018年底出臺《租賃》會計(jì)準(zhǔn)則,與之前租賃準(zhǔn)則相比,用語更加嚴(yán)謹(jǐn),并引入租賃的識別,和租賃合同變更。承租人除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃,不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。出租人在售后租賃的確認(rèn)和計(jì)量有較大改變,承租人為生產(chǎn)商的核算有新的核算要求??傮w上《租賃》準(zhǔn)則的制定體現(xiàn)了在我國煙草市場愈加繁榮,煙草市場愈加規(guī)范的前提下,在會計(jì)核算上更加重視合同實(shí)質(zhì),進(jìn)一步引入公允價值的運(yùn)用。在核算要求上力求簡潔有效,內(nèi)容與IFRS 16趨同。文章對認(rèn)定為租賃的合同如何進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行分析,為教學(xué)和實(shí)務(wù)提供有益的案例。短期租賃和低資產(chǎn)價值租賃由于比較簡單,不在此探討。

    關(guān)鍵詞:租賃;實(shí)際利率;現(xiàn)金流

    一、人工智能對煙草行業(yè)的積極影響

    (一)提高會計(jì)信息的及時性和準(zhǔn)確性、節(jié)省人力成本

    煙草行業(yè)在逐漸把財務(wù)軟件引入到工作中之后,處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得更加的及時。一方面在進(jìn)行傳統(tǒng)會計(jì)業(yè)務(wù)處理時,會計(jì)人員會出現(xiàn)一些不可避免的問題,而使用財務(wù)軟件進(jìn)行工作時如果在工作過程中出現(xiàn)錯誤,系統(tǒng)會自動地提示一下。在這種情況下,采用財務(wù)軟件就大大地降低了出錯率,這樣就可以減少誤差,可以保證信息的準(zhǔn)確。

    另一方面,傳統(tǒng)的會計(jì)工作中,會計(jì)人員要進(jìn)行計(jì)算和核算,要進(jìn)行大量的基礎(chǔ)會計(jì)工作,然而,財務(wù)智能機(jī)器人可以代替人們進(jìn)行那些的重復(fù)性的簡單計(jì)算等工作,基本上是軟件自動完成這些任務(wù),既節(jié)省了人力資源同時也提高了人們的工作效率,也可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的價值。

    (二)確保會計(jì)信息的完整性和真實(shí)性,一定程度上抑制了造假

    在傳統(tǒng)的手工做賬模式下,對于整個會計(jì)期間的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都需要手工記錄和核算,所以企業(yè)有可能會將對外報表進(jìn)行“美化”,會出現(xiàn)一些“做假賬”的問題,虛增利潤和資產(chǎn)等,去為了吸收投資所做出的一些行為。而在人工智能時代下,企業(yè)記賬可以通過計(jì)算機(jī)自動操作,在這個系統(tǒng)中的成員,都有屬于自己獨(dú)特的賬戶和密碼,有自己獨(dú)特的權(quán)限,還有非常明確的分工,而且審核過程嚴(yán)格,每一步都非常嚴(yán)謹(jǐn),所以人工智能的應(yīng)用進(jìn)而減少了人為造假的情況,一定程度上穩(wěn)定了煙草行業(yè)的秩序,有利于煙草行業(yè)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。

    二、出租人為生產(chǎn)商的賬務(wù)處理

    例1 甲煙草公司承租乙公司一臺設(shè)備,此設(shè)備為乙公司產(chǎn)品,成本1萬元,公允價值2.5萬元。租期3年,每年年末支付租金一萬元,甲煙草公司初始直接費(fèi)用1萬元,乙公司也發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元。甲煙草公司擔(dān)保資產(chǎn)余值1萬元,未擔(dān)保余值0.5萬元,租賃期結(jié)束后不行駛購買權(quán)購買資產(chǎn)。設(shè)備于年底12月31日運(yùn)抵甲煙草公司。為達(dá)成協(xié)議乙公司支付甲煙草公司一筆款項(xiàng)0.5萬元。

    假設(shè)市場利率為5.2166%,租賃收款額的現(xiàn)值

    大于資產(chǎn)公允價值。未擔(dān)保余值的折現(xiàn)值=

    賬務(wù)處理如下:

    借:應(yīng)收融資租賃款2.5

    貸:主營業(yè)務(wù)收入2.5

    借:主營業(yè)務(wù)成本? ?0.5707

    應(yīng)收融資租賃款 0.4293

    貸:庫存商品? ?1

    生產(chǎn)商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本,應(yīng)當(dāng)在租賃開始日計(jì)入當(dāng)期損益:

    借:銷售費(fèi)用? ? 1.5

    貸:銀行存款? ?1.5(包含激勵和初始直接費(fèi)用)

    后續(xù)計(jì)量:

    計(jì)算實(shí)際利率

    I=20.8374%

    每期按照實(shí)際利率法確認(rèn)融資收入

    借:應(yīng)收融資租賃款 2.9293*20.8374%

    貸:其他業(yè)務(wù)收入? ?0.6104

    收到租金

    借:銀行存款1

    貸:應(yīng)收融資租賃款1

    例2同例3,資產(chǎn)公允價值為4.

    租賃日賬務(wù)處理如下:

    借:應(yīng)收融資租賃款3.0707

    貸:主營業(yè)務(wù)收入3.0707

    借:主營業(yè)務(wù)成本? ?0.5707

    應(yīng)收融資租賃款 0.4293

    貸:庫存商品? ?1

    此時應(yīng)收融資租賃款總賬面余額為3.5,為租賃收款額和未擔(dān)保余值按照市場利率折現(xiàn)值之和。但不是一般出租人對應(yīng)收融資租賃款的計(jì)量,參見例2.根據(jù)準(zhǔn)則要求應(yīng)收融資租賃款應(yīng)按照租賃投資凈額計(jì)算即尚未收到的租賃收款額和未擔(dān)保余值按照內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。

    三、售后租回交易的處理

    與原有的準(zhǔn)則不同,出租人和承租人需要區(qū)別此項(xiàng)交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售還是租賃。本文例題均認(rèn)定為銷售。

    例3甲煙草公司出售乙公司一臺設(shè)備,約定租回,原值3萬元,累計(jì)折舊2萬元,公允價值2.5萬元,銷售價2.5萬元。資產(chǎn)使用壽命10年,租期5年,每年年末支付租金一萬元,甲煙草公司初始直接費(fèi)用1萬元,乙公司發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元。甲煙草公司擔(dān)保資產(chǎn)余值1萬元,未擔(dān)保余值0.5萬元,租賃期結(jié)束后不行駛購買權(quán)購買資產(chǎn)。設(shè)備于年底12月31日運(yùn)抵甲煙草公司,新增貸款利率10%。不考慮稅費(fèi)。

    甲煙草公司賬務(wù)處理

    1.識別資產(chǎn)使用權(quán)

    因?yàn)楸纠袖N售與租賃合在一起,無法將銷售和租賃單獨(dú)確認(rèn)計(jì)量,根據(jù)準(zhǔn)則要求應(yīng)采用合理方法確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。本例中使用權(quán)資產(chǎn)按照租期與資產(chǎn)使用壽命的比例確認(rèn)。

    本例中資產(chǎn)使用壽命10年,租期5年,資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)為賬面價值1*50%=0.5,租賃負(fù)債=3.2382。

    2.租賃日賬務(wù)處理

    借:銀行存款2.5

    固定資產(chǎn)0.5+1

    累計(jì)折舊 2

    資產(chǎn)處置損益1.2382

    貸:固定資產(chǎn) 3

    長期應(yīng)付款(租賃負(fù)債)3.2382

    銀行存款1

    3.后續(xù)賬務(wù)處理

    對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,分錄略。

    對租賃負(fù)債按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用

    借:財務(wù)費(fèi)用? ? ? ? ?(3.2382*10%)0.03238

    貸:長期應(yīng)付款(租賃負(fù)債)? ? ? ? ? 0.03238

    乙公司會計(jì)處理:

    購入時:

    借:固定資產(chǎn)? ?2.5

    貸:銀行存款? ? 2.5

    計(jì)算內(nèi)含利率

    I=11.5665%

    借:應(yīng)收融資租賃款? 3.5

    貸:固定資產(chǎn)? 2.5

    銀行存款? ?1

    后續(xù)對應(yīng)收融資租賃款用實(shí)際利率計(jì)量收入,分錄略。

    參考文獻(xiàn):

    [1]周華.生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人對融資租賃的會計(jì)處理[J].會計(jì)之友,2019(12):136-138.

    作者簡介:

    李月秋,黑河學(xué)院;

    尤春明,黑河學(xué)院。

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