自然人稅收征管體系建設(shè)與完善已迫在眉睫

馬培船

摘要：黨的十九大報(bào)告指出我國(guó)要加速建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)，加速發(fā)展制造業(yè)，助推互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、AI與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度結(jié)合。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)多樣化、信息海量化、數(shù)據(jù)快速化、價(jià)值密度低及數(shù)據(jù)復(fù)雜等特征。大數(shù)據(jù)正逐步地影響、改變和推動(dòng)人類社會(huì)生活的發(fā)展，同時(shí)正加速經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與轉(zhuǎn)變，大數(shù)據(jù)具有催生社會(huì)變革的能量。在整理及分析我國(guó)當(dāng)前自然人稅收征管體系以及面臨的問(wèn)題基礎(chǔ)上，認(rèn)為加速建設(shè)和完善我國(guó)自然人稅收征管體系已迫在眉睫，并從理論層面提出相應(yīng)對(duì)策建議，為我國(guó)在大數(shù)據(jù)時(shí)代建立與完善自然人稅收征管體系提供參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);自然人;稅收征管

引言

大數(shù)據(jù)推動(dòng)了重大的時(shí)代變革。伴隨著新《個(gè)人所得稅法》的頒布及實(shí)施，我國(guó)開始采用個(gè)人綜合所得形式，同時(shí)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)近年快速發(fā)展，全國(guó)人均收入大幅上升，自然人的納稅數(shù)量較以前大量增加，各稅務(wù)機(jī)關(guān)正面臨著來(lái)自“管企業(yè)”和“管個(gè)人”的雙重壓力。但是，各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)自然人的稅收征管能力有待提升，對(duì)于自然人的稅收征管中還存在諸多不完善的地方。所以，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何運(yùn)用自然人納稅人各類信息，構(gòu)建一套完善、“智能”的自然人稅收征管體系，已是當(dāng)務(wù)之急。

一、自然人涉稅征納現(xiàn)狀剖析

（一）對(duì)自然人涉稅事宜關(guān)注度低

近年來(lái)，在我國(guó)主要以法人為稅收的征管對(duì)象，對(duì)于自然人而言，其以此為主且直接的稅收征管的稅種少且在稅收收入中比重不大，自然人在繳稅過(guò)程中很少與稅務(wù)機(jī)關(guān)有接觸。目前，對(duì)于自然人稅收征管仍存在諸多問(wèn)題，例如稅收法律不夠完善、稅收征管制度不健全、管理措施不嚴(yán)謹(jǐn)和管理技術(shù)不夠先進(jìn)等。長(zhǎng)久的征納思路及習(xí)慣，致使對(duì)自然人的稅收征管仍處于簡(jiǎn)單粗放的階段。

（二）自然人稅源零散，管控難度高

我國(guó)自然人數(shù)量眾多，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性且分散，這帶來(lái)了較大的稅籍管理難度。稅收管理有別于行政管理，我國(guó)主要以戶籍為管理方式對(duì)自然人進(jìn)行管理，但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、時(shí)代的進(jìn)步，許多自然人游走于戶籍約束的邊緣，較大的自然人分散與流動(dòng)對(duì)稅源監(jiān)管提出了更高要求。

收入復(fù)雜多樣、現(xiàn)金交易數(shù)額流量大及所得較隱蔽，給我國(guó)自然人的稅收管理帶來(lái)較大難度。我國(guó)自然人的收入涵蓋工資薪金、經(jīng)營(yíng)、資本性及財(cái)政性等多種性質(zhì)的收入，收入復(fù)雜多樣且具有隱蔽性，監(jiān)管難度大。

（三）自然人稅收征管措施不完善

一是稅收征管方式有待轉(zhuǎn)變。當(dāng)前許多稅務(wù)部門依然進(jìn)行著無(wú)差別化管理、固定管戶管理、靠經(jīng)驗(yàn)管理，已不適應(yīng)現(xiàn)代化下的自然人稅收管理。二是未有效運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)對(duì)稅收進(jìn)行征管。我國(guó)于2018年正式采用新版自然人稅收征管系統(tǒng)，對(duì)于進(jìn)一步改善自然人涉稅信息有了極大幫助，但是，自然人稅收征管系統(tǒng)主要功能是“代扣代繳”，針對(duì)自然人自行申報(bào)、協(xié)調(diào)管理稅收等各項(xiàng)功能還未拓展，自然人的各類涉稅數(shù)據(jù)不夠集中，沒有有效利用當(dāng)前盛行的大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代化技術(shù)。

（四）自然人納稅服務(wù)有待提升

一是缺乏對(duì)自然人的稅收知識(shí)宣傳輔導(dǎo)，當(dāng)前我國(guó)自然人的相關(guān)稅收法律知識(shí)儲(chǔ)備不夠。二是未有效利用現(xiàn)代化涉稅服務(wù)相關(guān)技術(shù)，難以有效應(yīng)對(duì)在納稅服務(wù)中面對(duì)的文化水平低及高齡納稅自然人等大量群體，便利辦稅通道、線上辦稅和移動(dòng)辦稅服務(wù)等系統(tǒng)功能需要進(jìn)一步提升。三是涉稅咨詢較多停留于形式，自然人稅收征管程序和涉稅資料不集中、納稅服務(wù)形式不夠詳細(xì)化等加大了對(duì)自然人的稅收征管成本，大大影響了對(duì)自然人的稅收征管效率。

（五）未建立一套完善的對(duì)自然人涉稅信息收集及利用程序

近幾年，稅務(wù)部門在對(duì)自然人的涉稅信息采集及利用時(shí)，面對(duì)著許多難題。一是對(duì)于獲取自然人涉稅信息的法律保障不完善。與自然人有關(guān)的個(gè)稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅及城鎮(zhèn)土地使用稅等各類稅種需要依靠大量的外部涉稅信息，在當(dāng)前的《稅收征管法》中，只是在原則層面規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)獲得納稅人的相關(guān)涉稅信息，但未規(guī)定具體的獲取涉稅信息的方式、頻次、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)等詳細(xì)內(nèi)容，同時(shí)沒有明確規(guī)定若企業(yè)、單位或者自然人沒有依法提供相關(guān)涉稅信息所應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任以及懲罰的方式。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)收集到的有關(guān)自然人涉稅信息來(lái)源較分散。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的信息包括直接與間接，除直接獲取外，有關(guān)間接獲取途徑包括工商、住建、房產(chǎn)登記部門、海關(guān)、金融行業(yè)、公安系統(tǒng)及社會(huì)保障等，來(lái)源分散、內(nèi)容不全面，很難滿足以信息管控稅收的要求。三是對(duì)收集到的涉稅信息利用率不高，效果不佳。因?yàn)樽匀蝗讼嚓P(guān)涉稅信息形式多樣、分散，信息采集的標(biāo)準(zhǔn)與口徑不對(duì)稱，未在國(guó)家層面建立相關(guān)自然人涉稅信息處理利用機(jī)制，同時(shí)對(duì)所獲取的自然人涉稅信息需采取手工錄入或者導(dǎo)入稅收征管系統(tǒng)中，信息碎片化現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致自然人涉稅信息在實(shí)際稅收征管工作中的利用效率不理想。

（六）未形成自然人涉稅信息整合機(jī)制

對(duì)于自然人相關(guān)涉稅信息管理及利用的各信息系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)各部門和各區(qū)域之間的數(shù)據(jù)信息交換和歸集整合，同時(shí)未采取針對(duì)自然人個(gè)人的信息整合，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)自然人涉稅信息推斷個(gè)人收入及名下財(cái)產(chǎn)等相關(guān)整體情況，對(duì)自然人涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及預(yù)防能力受到限制。

二、建立與完善自然人稅收征管體系的必要性與可行性分析

（一）必要性

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)正面臨巨大的自然人稅收征管壓力

以個(gè)人所得稅為例，從2013年—2019年個(gè)人所得稅從2612.54億元增長(zhǎng)到10388億元，占總稅收收入比重從4.42%提高到6.58%，總體呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（1）。與此同時(shí)，我國(guó)自然人在全國(guó)范圍內(nèi)流動(dòng)性大、范圍廣，自然人涉稅行為復(fù)雜多樣，自然人的納稅意識(shí)不強(qiáng)等情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)巨大的稅收征管及風(fēng)險(xiǎn)管控的挑戰(zhàn)。在信息數(shù)字化的時(shí)代，一般的稅收征管及風(fēng)險(xiǎn)管控的方法難以滿足當(dāng)前的工作，采用數(shù)據(jù)征稅、管稅已迫在眉睫。

2.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管質(zhì)量和效率的需要

大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所采集的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、整理，從而有效利用帶來(lái)了便利，這有利于解決自然人的涉稅信息不對(duì)稱性問(wèn)題，在數(shù)據(jù)的采集、整理、分析、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)各流程能大大改善稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中的效率及質(zhì)量，從而大大地減少自然人稅源流失的局面。

3.加強(qiáng)信息管稅的迫切需要

目前我國(guó)針對(duì)自然人涉稅事宜沒有形成一套從信息采集、信息整合、信息共享到信息分析的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，未形成專門針對(duì)自然人涉稅大數(shù)據(jù)平臺(tái)和與第三方的數(shù)據(jù)交換共享機(jī)制，相關(guān)法律法規(guī)未明確規(guī)定第三方在有關(guān)涉稅信息交換共享的責(zé)任與義務(wù)。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展中，新的經(jīng)濟(jì)形式等不斷涌現(xiàn)，各類數(shù)據(jù)信息呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多樣化及隱蔽化等特征，如何及時(shí)有效獲取這些信息，給稅務(wù)機(jī)關(guān)開展以信息管稅帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。

4.迎合信息化社會(huì)治理的需要

當(dāng)前，信息技術(shù)在政府工作和社會(huì)治理中被廣泛應(yīng)用。在信息技術(shù)的支持下，通過(guò)不同區(qū)域、部門、領(lǐng)域的信息資源開發(fā)和共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息的收集和共享，從而能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)信息資源的最優(yōu)化運(yùn)用。信息化技術(shù)在各方面的運(yùn)用有利于提升城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理的智能化、信息化;有利于促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)、社會(huì)節(jié)能減排，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型;有利于我國(guó)搶抓新一輪產(chǎn)業(yè)革命機(jī)遇，搶占未來(lái)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)。

（二）可行性

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)及平臺(tái)的發(fā)展成熟與應(yīng)用

在黨的十九大報(bào)告中明確指出，要“要加速建造制造強(qiáng)國(guó)，加速發(fā)展制造業(yè)，助推互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、AI及實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度結(jié)合”（2），可見，當(dāng)前黨和國(guó)家十分重視互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)及信息化等現(xiàn)代化技術(shù)。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)被應(yīng)用于政府、科學(xué)、商業(yè)和社會(huì)服務(wù)等各領(lǐng)域，伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)正潛移默化地影響及改變?nèi)祟悓?duì)世界的認(rèn)知。

2.稅務(wù)部門已掌握自然人海量信息

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人涉稅信息獲取包括直接、間接及第三方三個(gè)渠道。自然人納稅群體通過(guò)網(wǎng)上辦稅大廳及稅務(wù)大廳辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，在開具發(fā)票、房產(chǎn)等各類資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)個(gè)人信息，同時(shí)，通過(guò)個(gè)人所得稅APP客戶端登記了相關(guān)信息，據(jù)實(shí)填寫六類專項(xiàng)附加扣除信息。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)間接、與部分第三方平臺(tái)的數(shù)據(jù)采集，已掌握了自然人大量的涉稅信息。

可見，稅務(wù)部門通過(guò)直接或間接等方式有效掌握了自然人各方面的信息，數(shù)據(jù)源全面、充足，只是稅務(wù)部門對(duì)掌握的信息尚未進(jìn)行有效管理和利用。

三、基于大數(shù)據(jù)視角下建立與完善自然人稅收征管體系建議

（一）完善橫、縱向的涉稅信息采集

如何把大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作中，前提在于對(duì)相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的收集。在目前的橫向數(shù)據(jù)采集中，存在同第三方的數(shù)據(jù)交換、共享瓶頸，同第三方數(shù)據(jù)獲取范圍不廣、數(shù)據(jù)不完整及信息質(zhì)量較差。而在縱向?qū)用?，由于區(qū)域管轄的局限性，各稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在全國(guó)范圍內(nèi)及時(shí)有效地獲取自然人信息。所以對(duì)于橫向?qū)用娴臄?shù)據(jù)采集，要加大方式的創(chuàng)新，打通同各部門、各組織之間的信息共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)信息的多渠道、多維度采集，把諸如銀行、金融、社保及房管等各組織之間的有關(guān)自然人信息實(shí)行大數(shù)據(jù)平臺(tái)的連接，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開放有關(guān)自然人“孤立”的涉稅信息。加速完善相關(guān)的第三方信息共享聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在相關(guān)法律法規(guī)中明確第三方在涉稅信息共享中的責(zé)任與義務(wù)。在縱向?qū)用娴臄?shù)據(jù)采集，要著手打通金三系統(tǒng)內(nèi)部跨區(qū)域之間的相關(guān)涉稅信息共享通道。因?yàn)樽匀蝗思{稅人的流動(dòng)性較強(qiáng)，相對(duì)于企業(yè)而言，自然人納稅人進(jìn)行跨區(qū)域的涉稅行為更為頻繁且難以監(jiān)控，故而要做好稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部溝通，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)相關(guān)涉稅信息共享，形成基于金三系統(tǒng)的不同區(qū)域、不同部門的信息采集與查詢的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（二）縮短涉稅信息共享周期，提高時(shí)效性

稅收征管的效率、質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管控的效果很大程度取決于數(shù)據(jù)共享的時(shí)效性，時(shí)效性好則意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中的效率、質(zhì)量高。稅務(wù)機(jī)關(guān)同各部門的信息共享周期，如工商、財(cái)政、法院、公安及國(guó)土等部門一般以月、季為單位，甚至個(gè)別單位的信息共享周期以年為單位，而金融機(jī)構(gòu)，如銀行則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)提出申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的審批才能獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，同第三方的信息共享總體時(shí)效性有待提升。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在總體層面搭建與國(guó)家、各?。ㄖ陛犑校?、市、縣的大數(shù)據(jù)平臺(tái)橋梁，把我國(guó)自然人涉稅信息統(tǒng)一歸集到一個(gè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)隨用隨取，高效便捷。

（三）開發(fā)大數(shù)據(jù)分析功能，構(gòu)建智能化分析平臺(tái)

對(duì)自然人相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的采集與規(guī)整只是大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用的第一步，把涉稅數(shù)據(jù)真正用到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際稅收征管工作中才是最終目的。構(gòu)建一套智能化的數(shù)據(jù)分析流程，對(duì)采集到的相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)、篩選、分析，結(jié)合實(shí)際稅收征管工作情況，構(gòu)建相關(guān)的自然人稅收征管指標(biāo)數(shù)學(xué)模型，這樣就可以及時(shí)對(duì)自然人涉稅信息進(jìn)行分析、比對(duì)，同時(shí)可以設(shè)定相關(guān)指標(biāo)的預(yù)警值，這樣在開展稅收征管過(guò)程中，可以高效、迅速地識(shí)別出存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。以此，便能建立一套完整、高效的數(shù)據(jù)分析聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高稅收征管效率及質(zhì)量的同時(shí)，有效防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，為彌補(bǔ)人工數(shù)據(jù)分析和識(shí)別可能帶來(lái)的判斷錯(cuò)誤和遺漏提供保障，為高效組織收入提供援助，為稅收政策調(diào)整、稅務(wù)稽查提供技術(shù)支撐。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，用活大數(shù)據(jù)

目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重，一些老同志在知識(shí)的更新及對(duì)新興技術(shù)的學(xué)習(xí)可能力不從心，因此，在稅收征管中人員配置要合理匹配，吸收更多的年輕人加入稅收征管團(tuán)隊(duì)，形成合理的中老年人、年輕人的團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)。老同志有豐富的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，可以指導(dǎo)和幫助中青年干部解決一些困難問(wèn)題。同時(shí)，要順應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下的稅收征管趨勢(shì)，轉(zhuǎn)變思維，積極培養(yǎng)中青年干部，提升稅收系統(tǒng)團(tuán)隊(duì)質(zhì)量。在人才培養(yǎng)方面，要拓展視野，不能僅僅局限于稅務(wù)知識(shí)的培養(yǎng)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)干部的知識(shí)水平是多方面的，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、電子會(huì)計(jì)、軟件編程等多層次、多角度的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過(guò)程中做到理論聯(lián)系實(shí)際，培養(yǎng)專業(yè)的稅收征管業(yè)務(wù)骨干，提高稅務(wù)干部整體的業(yè)務(wù)水平。

結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算及人工智能的快速發(fā)展，給當(dāng)前自然人稅收征管工作提供了先進(jìn)的技術(shù)手段支撐，大數(shù)據(jù)的共享機(jī)制建立能有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率與質(zhì)量。但是，建立與完善自然人稅收征管體制也面臨這各類技術(shù)、程序、法律法規(guī)等多方面的困難。在現(xiàn)代隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)克服重重困難，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展成果，向建立與完善自然人稅收征管系統(tǒng)方向發(fā)展。

注釋

《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒-2019》

習(xí)近平：決勝全面建成小康社會(huì) 奪取新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義偉大勝利——在中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)上的報(bào)告[N].人民日?qǐng)?bào)，2017–10–28（1–5）.

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