審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)應(yīng)用分析
——基于某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐

楊方斌

一、引言

2016 年12 月15 日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016 年—2020年）》，確立了行業(yè)未來(lái)5 年的信息化建設(shè)目標(biāo)，即“形成以信息化設(shè)施為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)資源為核心，以技術(shù)支持和安全管理為保障，打造互聯(lián)化、移動(dòng)化、智能化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化體系”。2020 年是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016 年—2020 年）》的收官之年，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)升級(jí)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何通過(guò)信息化建設(shè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力已成為迫切需要解決的問(wèn)題。

目前國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)普遍仍以傳統(tǒng)單機(jī)審計(jì)手段為主，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目立項(xiàng)、人員分工、底稿編制、底稿復(fù)核、底稿歸檔等目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制流程也是以符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求為目的，導(dǎo)致項(xiàng)目組審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作量大，且憑證檢查、細(xì)節(jié)測(cè)試等程序?qū)嵤┒嘁灾饔^判斷為主，費(fèi)時(shí)耗力，也難以保證審計(jì)質(zhì)量。較為常用的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)均面臨著后續(xù)開(kāi)發(fā)乏力的問(wèn)題，因?qū)徲?jì)功能不夠完善，部分事務(wù)所還存在項(xiàng)目組交叉使用多種審計(jì)軟件及查賬軟件的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作底稿不統(tǒng)一、不規(guī)范。加快升級(jí)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)已成為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫切需要解決的問(wèn)題，也是如何通過(guò)信息化建設(shè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)題。

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)的上述現(xiàn)狀和面臨的困難以及加快審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)升級(jí)中需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，本文結(jié)合某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的應(yīng)用分析，嘗試就如何破解信息化建設(shè)難題，加快審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)升級(jí)以及如何通過(guò)信息化建設(shè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)題提出新的視角。

二、應(yīng)用分析

某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2016 年11 月提出“時(shí)刻緊跟時(shí)代浪潮，順應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略，引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展，面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新政策新要求做出了積極的審計(jì)信息化業(yè)務(wù)規(guī)劃。在充分調(diào)研基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)技術(shù)的現(xiàn)狀，明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略路線，即突出審計(jì)方法、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。將會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年積累的審計(jì)方法通過(guò)軟件形式加以固化，既保證日常審計(jì)工作的貫穿落地，又能對(duì)審計(jì)思想進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的人員傳輸?！辈⒅饕苑?wù)外包的方式定制開(kāi)發(fā)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)。這個(gè)總目標(biāo)的提出至今已三年多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總部也為有效推動(dòng)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，自2018 年2月成立審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)軟件測(cè)試小組，至今已一年有余。

圖1 功能名稱使用頻率

根據(jù)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)商《審計(jì)信息化項(xiàng)目階段總結(jié)報(bào)告》，自2018 年9 月審計(jì)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)上線，并開(kāi)始全所推廣應(yīng)用，已完整經(jīng)歷了2018 年、2019 年年審季。功能使用頻率統(tǒng)計(jì)如圖1。

通過(guò)上圖分析，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的應(yīng)用目前主要集中于明細(xì)賬、科目余額表和輔助明細(xì)賬，即審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)實(shí)際發(fā)揮的作用還主要集中在最初級(jí)、最原始的查賬看賬階段。與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息系統(tǒng)推動(dòng)初衷“事務(wù)所多年積累的審計(jì)方法通過(guò)軟件形式加以固化，既保證日常審計(jì)工作的貫穿落地，又能對(duì)審計(jì)思想進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的人員傳輸”相距甚遠(yuǎn)。

由此，需要對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的思考：是什么原因?qū)е碌?，是審?jì)一線人員不愿接受新事物，畏難情緒，還是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品本身的缺陷問(wèn)題？

本文試圖通過(guò)現(xiàn)有信息定量、定性分析，找出導(dǎo)致審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)在應(yīng)用中出現(xiàn)如此尷尬狀況的原因，從而嘗試著提出一些解決方案。

信息來(lái)源主要是以下兩個(gè)方面：（1）測(cè)試組問(wèn)題反饋。主要由各分所測(cè)試小組成員參加的“審計(jì)軟件測(cè)試群”，自2018 年系統(tǒng)上線以來(lái)，有效反饋的296 個(gè)問(wèn)題，存儲(chǔ)格式為“審計(jì)軟件測(cè)試群”共享文檔。（2）研討會(huì)問(wèn)題匯總。2019 年6 月在某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總部召開(kāi)了審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)《軟件測(cè)試小組2019 年研討會(huì)》，由技術(shù)與信息部整理了“研討會(huì)問(wèn)題及建議”匯總，有效反饋了77 個(gè)問(wèn)題。

表1 戰(zhàn)略路線集中度-測(cè)試組

表2 功能模塊深度-測(cè)試組

表3 戰(zhàn)略路線集中度-研討會(huì)

表4 功能模塊深度-研討會(huì)

表5 戰(zhàn)略路線集中度-研討會(huì)（不含質(zhì)控專家）

審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)中嵌入了某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的37 個(gè)審計(jì)步驟，實(shí)現(xiàn)核心審計(jì)技術(shù)與作業(yè)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接。37 個(gè)審計(jì)步驟分為四個(gè)模塊，包括計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行、結(jié)論和報(bào)告。

把測(cè)試組反饋的問(wèn)題，分別從信息化戰(zhàn)略路線的三個(gè)核心，即“突出審計(jì)方法、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率”和作業(yè)系統(tǒng)四個(gè)模塊“計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行、結(jié)論和報(bào)告”兩個(gè)維度進(jìn)行重新分類，逐個(gè)分析判斷，以了解測(cè)試人員反饋問(wèn)題對(duì)戰(zhàn)略路線關(guān)注的集中度和對(duì)功能模塊使用的深度，分析結(jié)果如下：

1.測(cè)試組反饋問(wèn)題分析

測(cè)試組反饋問(wèn)題統(tǒng)計(jì)分析如表1-2 所示。

2.研討會(huì)問(wèn)題分析

按同樣的方法對(duì)本次研討會(huì)的問(wèn)題匯總，亦分別按戰(zhàn)略路線和功能模塊進(jìn)行了重新歸類，分析結(jié)果如表3-4所示。

3.研討會(huì)問(wèn)題分析（不含質(zhì)控專家）

考慮到質(zhì)控專家組成員作為負(fù)責(zé)質(zhì)量監(jiān)管的資深專家首次參加軟件研討會(huì)，不能完全反映測(cè)試組成立一年來(lái)實(shí)際情況，剔除質(zhì)控專家所提的問(wèn)題和建議，分析結(jié)果如表5-6 所示。

4.研討會(huì)問(wèn)題分析（僅含質(zhì)控專家）

研討會(huì)中，質(zhì)控專家所提的問(wèn)題與建議，具體如表7-8 所示。

通過(guò)表1 和表6 的分析，目前審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)主要圍繞提高審計(jì)效率，尤其是查賬看賬和執(zhí)行實(shí)質(zhì)性底稿的效率層面，即主要是以提高一線審計(jì)人員的審計(jì)效率，“突出審計(jì)方法”和“防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”基本不涉及，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邏輯無(wú)從體現(xiàn)，更談不上“將事務(wù)所多年積累的審計(jì)方法通過(guò)軟件形式加以固化，既保證日常審計(jì)工作的貫穿落地，又能對(duì)審計(jì)思想進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的人員傳輸”。

通過(guò)表7 和表8 的分析，質(zhì)控專家作為質(zhì)量監(jiān)管的資深專家，代表高層管理者的著眼點(diǎn)與審計(jì)一線人員的著眼點(diǎn)存在巨大的差異，重點(diǎn)集中于“突出審計(jì)方法”和“防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的占比達(dá)到85%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了測(cè)試組反饋問(wèn)題的3%和測(cè)試組成員研討會(huì)的11%；功能模塊的關(guān)注深度占比也同樣存在巨大的差異，計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和策略與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試組反饋問(wèn)題占比6%，質(zhì)控專家關(guān)注占比達(dá)30%。

質(zhì)控專家關(guān)注的這些內(nèi)容是非常重要的，也是必需的，但卻是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)目前基本都未能提供的?？梢哉f(shuō)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的中高管理層的需求未實(shí)質(zhì)性納入審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，即中高管理層還不是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的真正用戶。

審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，目前還主要以一線審計(jì)人員自發(fā)、自覺(jué)為主，并不是來(lái)自于中高管理層和總部管理層的強(qiáng)制推動(dòng)。

假設(shè)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)應(yīng)用推動(dòng)力可以按以下公式表達(dá)：

F=A+B+C

F=中高管理層的應(yīng)用推動(dòng)力

A=“突出審計(jì)方法”收益

B=“防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”收益

C=“提高審計(jì)效率”比較收益（路徑依賴下的比較收益）

應(yīng)用推動(dòng)力來(lái)自于A、B、C 的共同作用。其中A、B 收益，一般可以由中高管理層直接感受，C 是指審計(jì)一線人員的比較收益。

據(jù)此，可以推斷，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的中高管理層未實(shí)際納入審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，在“突出審計(jì)方法”和“防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”并無(wú)切身感受的情況下，即A、B 收益接近為零。中高管理層推動(dòng)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的使用，很大程度來(lái)自于一線審計(jì)人員對(duì)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的主觀感受，一旦一線審計(jì)人員反饋審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)在使用中存在這樣那樣bug 的情況下，中高管理層很難有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)來(lái)強(qiáng)制繼續(xù)使用，更不用說(shuō)由事務(wù)所總部管理層強(qiáng)制推動(dòng)使用了。

審計(jì)一線人員之所以愿意用審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，又很大程度上取決于路徑依賴下的比較收益C。

審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)中要求開(kāi)發(fā)人員充分借鑒相對(duì)成熟的審計(jì)軟件，在增量上創(chuàng)新和改進(jìn)。考慮到底稿平臺(tái)部分與目前在用的各類審計(jì)軟件大部分重合，要充分借鑒目前市場(chǎng)相對(duì)成熟的審計(jì)軟件，不需要全部推倒重來(lái)。在開(kāi)發(fā)中需要強(qiáng)調(diào)增量的創(chuàng)新與改進(jìn)，尤其是要求開(kāi)發(fā)人員能夠充分了解目前開(kāi)發(fā)底稿平臺(tái)與市場(chǎng)上相對(duì)成熟的審計(jì)軟件所提供的功能有哪些改進(jìn)和創(chuàng)新以及提供了哪些新的功能，如何更加便捷，能夠提高審計(jì)效率等。

綜上，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)在推廣和應(yīng)用過(guò)程中需要注意到兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）加強(qiáng)場(chǎng)景培訓(xùn)與宣傳。一線審計(jì)人員的使用習(xí)慣和路徑依賴是根深蒂固的，很難輕易改變，需要更多場(chǎng)景化的培訓(xùn)和宣傳，讓一線審計(jì)人員真正感知審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的可操作性和便捷性，包括對(duì)于“人無(wú)我有，人有我優(yōu)”的功能差異化進(jìn)行培訓(xùn)和宣傳。同時(shí)也需要認(rèn)識(shí)到審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)面對(duì)的是復(fù)雜的環(huán)境，存在這樣和那樣的bug 是必然的，需要有足夠的耐心。

表6 功能模塊深度-研討會(huì)（不含質(zhì)控專家）

表7 戰(zhàn)略路線集中度-研討會(huì)（僅含質(zhì)控專家）

表8 功能模塊深度-研討會(huì)（僅含質(zhì)控專家）

（2）中高層納入用戶范圍。在審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)目前基本已滿足實(shí)戰(zhàn)的情況下，后續(xù)開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)需要把中高管理層納入審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的用戶范圍，在“突出審計(jì)方法”和“防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”方面有更大的突破，強(qiáng)化中高管理層審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的推動(dòng)力，進(jìn)而總部管理層可以強(qiáng)制推廣使用。

三、分析結(jié)論

1.審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)尚未把為客戶創(chuàng)造價(jià)值的理念貫穿于審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)中。在審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)中，某種程度上可以說(shuō)，客戶價(jià)值不等同于用戶需求，尤其是如果這里的用戶僅是審計(jì)一線人員，而不包括合伙人等中高層管理人員，則更是如此。

2.審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)目前的重點(diǎn)還僅停留在低層次的“提高審計(jì)效率”的階段。目前審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)主要是提高一線審計(jì)人員操作效率的階段，而沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的邏輯貫穿于審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中。

3.測(cè)試組對(duì)于信息化系統(tǒng)戰(zhàn)略路線的落實(shí)影響較小。測(cè)試組成立一年以來(lái)，盡管對(duì)改進(jìn)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)提供了很多的建議，對(duì)推動(dòng)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)應(yīng)用起到一定的示范性作用，但對(duì)信息化系統(tǒng)戰(zhàn)略路線的落實(shí)影響較小。

四、開(kāi)發(fā)建議

1.落實(shí)戰(zhàn)略路線

盡管某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年就確定了信息化的戰(zhàn)略路線，即“突出審計(jì)方法、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率”，但在具體的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，這一戰(zhàn)略路線并未被系統(tǒng)性地落實(shí)。當(dāng)然這與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)分期開(kāi)發(fā)的階段性目標(biāo)有一定關(guān)系，但仍有必要將其貫穿于系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的始終，這是真正的客戶價(jià)值。

在落實(shí)事務(wù)所的戰(zhàn)略路線時(shí)，“防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”和“提高審計(jì)效率”并重，據(jù)此需要明確提出路線圖和時(shí)間表，而不至于偏離這一戰(zhàn)略路線。

2.分解戰(zhàn)略路線

審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的建設(shè)不僅僅是開(kāi)發(fā)過(guò)程，更是一個(gè)研究與開(kāi)發(fā)相結(jié)合的系統(tǒng)性工程。需要對(duì)已確定的戰(zhàn)略路線“突出審計(jì)方法、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率”進(jìn)行逐一分解，組織專人或團(tuán)隊(duì)對(duì)多年積累的審計(jì)方法加以梳理，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的邏輯貫穿于其中，然后再通過(guò)軟件加以固化，真正實(shí)現(xiàn)通過(guò)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化資源配置，以更高的層次提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)有限審計(jì)資源的節(jié)約，從而激發(fā)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)應(yīng)用的推動(dòng)力。

另外，某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)主要以服務(wù)外包的方式由軟件開(kāi)發(fā)商獨(dú)立承擔(dān)開(kāi)發(fā)職能。在分解會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略路線方面，需要對(duì)外包的軟件開(kāi)發(fā)商在此方面的勝任能力進(jìn)行必要評(píng)判，綜合考慮是否可以采用自主開(kāi)發(fā)與服務(wù)外包相結(jié)合的方式。

3.升級(jí)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)

基于分解的戰(zhàn)略路線，需要重新審視現(xiàn)有的框架是否可以實(shí)現(xiàn)這些具體的目標(biāo)。軟件開(kāi)發(fā)商需要提交明確的反饋意見(jiàn)，以現(xiàn)有審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的框架下是否可以實(shí)現(xiàn)，還是需要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，以及是否具備相應(yīng)的開(kāi)發(fā)能力等，為升級(jí)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)提供決策依據(jù)。

4.改進(jìn)測(cè)試小組工作

鑒于在現(xiàn)有模式下的測(cè)試小組對(duì)戰(zhàn)略路線的落實(shí)影響較小，在后期開(kāi)發(fā)過(guò)程中，需要更廣泛吸納測(cè)試組成員，充分反映中高管理層的用戶需求。將“軟件測(cè)試小組”更名為“信息系統(tǒng)推動(dòng)小組”，定位更加明確和清晰，也直接影響小組的工作方式和方法的界定，而不僅僅是小組成員測(cè)試、提交問(wèn)題，技術(shù)信息部匯總問(wèn)題，小組成員跟蹤問(wèn)題的工作模式，變被動(dòng)測(cè)試為主動(dòng)推動(dòng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

盡管某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的應(yīng)用情況是個(gè)性化的，但筆者通過(guò)對(duì)多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和多個(gè)審計(jì)軟件使用情況的了解，包括突出審計(jì)方法、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率都是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)中需要重點(diǎn)落實(shí)的，具有相當(dāng)?shù)钠毡樾浴?/p>

通過(guò)對(duì)某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)應(yīng)用情況的剖析，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所破解信息化建設(shè)難題需要以用戶需求為支撐，以客戶價(jià)值為導(dǎo)向，把會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)的戰(zhàn)略路線貫穿于審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)研究開(kāi)發(fā)的全過(guò)程，是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的不二法門，也是推動(dòng)信息化建設(shè)戰(zhàn)略路線落地的必由之路。在加快審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)升級(jí)過(guò)程中 “細(xì)節(jié)很重要，方向更重要”。