上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探析

吳夢(mèng)婕

〔內(nèi)容提要〕石油行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，在為國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷輸送新鮮血液的同時(shí)，亦產(chǎn)生大量的污染，破壞生態(tài)環(huán)境。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。因此，加強(qiáng)對(duì)石油行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的監(jiān)督刻不容緩。本文從企業(yè)、政府以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引導(dǎo)等角度總結(jié)歸納了石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因，并就其對(duì)企業(yè)自身和整個(gè)社會(huì)的影響展開(kāi)討論，從不同的成因?qū)で蟛煌慕鉀Q方法。

〔關(guān)鍵詞〕石油行業(yè) 上市公司 環(huán)境會(huì)計(jì)

一、石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

1.石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸，環(huán)境財(cái)務(wù)信息是按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息分類(lèi)為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益類(lèi)信息，這些信息與環(huán)境有著直接聯(lián)系。除了環(huán)境財(cái)務(wù)信息之外，石油行業(yè)上市公司在一段生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間內(nèi)對(duì)環(huán)境造成的正面或負(fù)面的影響屬于環(huán)境績(jī)效信息。具體的數(shù)據(jù)類(lèi)型主要是有重大化學(xué)品泄漏次數(shù)、污泥綜合回收利用量、工業(yè)用水重復(fù)利用率、氮氧化物排放量同比變化率等。

2.石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式。一是補(bǔ)充報(bào)告。是將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中已包含的會(huì)計(jì)要素中補(bǔ)充加入與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)要素的一種形式。具體包括：將環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債分別補(bǔ)充列示到資產(chǎn)負(fù)債表下的資產(chǎn)要素和負(fù)債要素中；將環(huán)境收入和環(huán)境支出補(bǔ)充加入到利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目中；而其他一些定性信息如企業(yè)的環(huán)保宗旨、執(zhí)行的環(huán)保政策等一般寫(xiě)進(jìn)招股說(shuō)明書(shū)、董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告中。二是獨(dú)立報(bào)告。與環(huán)境有關(guān)的信息僅是社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的其中一部分，在石油行業(yè)中尚未有企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息單獨(dú)進(jìn)行詳盡的披露。但相對(duì)于采取補(bǔ)充報(bào)告的形式，使用獨(dú)立報(bào)告披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息包含更多的定性、定量信息供信息使用者參考。

二、石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.少數(shù)企業(yè)愿意主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。據(jù)證監(jiān)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，截至2016年，已有98%的石油行業(yè)上市企業(yè)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。但事實(shí)上，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境信息披露內(nèi)容的選擇上有較大的自主權(quán)，一般只會(huì)披露環(huán)保成本、環(huán)保投入、環(huán)保政策、環(huán)保成效這四個(gè)方面中的一部分，披露的內(nèi)容也相當(dāng)有限。上市石油公司沒(méi)有重視環(huán)保工作的建設(shè)，而且我國(guó)政府也尚未頒布強(qiáng)而有力的法律法規(guī)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不規(guī)范。中國(guó)產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2016年石油行業(yè)A股上市公司營(yíng)收排行榜》中，排名前三的企業(yè)為中國(guó)石化、中國(guó)石油和上海石化，均主要通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。而排名靠后的企業(yè)，如廣聚能源、廣匯能源、龍宇燃油等企業(yè)則會(huì)通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)年報(bào)或者其他形式進(jìn)行披露，載體的選擇有所不同。此外，由于石油行業(yè)上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)沒(méi)有法律法規(guī)對(duì)格式作明確的要求，因此企業(yè)在選擇數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也基本上是自行決斷，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不規(guī)范。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺少數(shù)據(jù)支撐。從目前各企業(yè)發(fā)布的各類(lèi)報(bào)告看，企業(yè)披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息較為單一片面。如2016年中石化在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的“或有事項(xiàng)”部分披露了污染物清理費(fèi)用（約人民幣63.58億元）；“應(yīng)交稅費(fèi)”部分披露了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；“稅金及附加”部分披露了資源稅；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”部分披露了油氣資產(chǎn)棄置的拆除義務(wù)的費(fèi)用，這些會(huì)計(jì)信息都屬于環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本，中石化并沒(méi)有同時(shí)披露環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境收益這兩類(lèi)的信息。而泰山石油、岳陽(yáng)興長(zhǎng)這兩家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，甚至沒(méi)有任何定量或定性的環(huán)境財(cái)務(wù)信息。

三、石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因

1.少數(shù)企業(yè)意識(shí)到保護(hù)環(huán)境資源的重要性。當(dāng)前，仍然有很多上市石油公司沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露給予足夠的重視，很多管理層人員并沒(méi)有將強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感帶入到實(shí)務(wù)工作中。對(duì)管理層而言，最根本的目的在于追求利潤(rùn)最大化，效益最大化?，F(xiàn)階段，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)尚不統(tǒng)一、規(guī)則制定尚不健全的情況下，企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息較難保證可比性、真實(shí)性。而專(zhuān)注于提升營(yíng)業(yè)利潤(rùn)從某種程度上來(lái)說(shuō)更符合管理層和股東的利益，只要達(dá)到國(guó)家所要求的最低環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，便沒(méi)有必要花額外的成本整治環(huán)境污染。

2.相關(guān)法律法規(guī)尚不完善。我國(guó)與會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的法律法規(guī)主要由會(huì)計(jì)法、公司法、證券法以及由證監(jiān)會(huì)頒發(fā)的相關(guān)文件構(gòu)成。從2008年頒發(fā)的《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》到最近2017年由證監(jiān)會(huì)頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的企業(yè)信息披露的格式和內(nèi)容準(zhǔn)則》，始終只對(duì)重點(diǎn)排污單位在污染物名稱(chēng)、排放方式、排放濃度以及超標(biāo)排放情況等信息作了強(qiáng)制披露要求。在一份環(huán)境信息報(bào)告中具體應(yīng)該披露哪些信息，這些信息又應(yīng)該如何確認(rèn)和計(jì)量，這些法律法規(guī)尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的披露方法，缺少具體的實(shí)施細(xì)則。

3.缺少相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引導(dǎo)。當(dāng)前，我國(guó)還沒(méi)有將明確的環(huán)境會(huì)計(jì)要素融入到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。在獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的編制上，尚缺少一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范。如“企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值；不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場(chǎng)地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！敝挥薪⑵鹨惶淄暾目梢苑从抄h(huán)境會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能使石油行業(yè)上市公司合理地計(jì)量統(tǒng)計(jì)自身在環(huán)境方面的表現(xiàn)，并且將相關(guān)信息對(duì)外披露。

四、完善石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.提升企業(yè)自身環(huán)保意識(shí)。履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)不僅是管理層的責(zé)任，更需要全體員工齊心協(xié)力，貫徹執(zhí)行環(huán)保工作。因此，石油行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部做好宣傳活動(dòng)的組織工作，如定期舉行環(huán)境保護(hù)講座，舉辦環(huán)境保護(hù)知識(shí)競(jìng)賽，評(píng)選環(huán)境保護(hù)標(biāo)兵等，將環(huán)保意識(shí)深深植入每一位員工心中。要想企業(yè)能夠更主動(dòng)積極地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，離不開(kāi)良好的環(huán)保文化這類(lèi)軟實(shí)力的支撐。

2.不斷健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)。環(huán)境部、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)應(yīng)在上市石油公司環(huán)境信息披露方式、內(nèi)容等方面上構(gòu)成一個(gè)親密無(wú)間的整體，通力合作，出臺(tái)指導(dǎo)性強(qiáng)、要求明確、符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和上市石油企業(yè)的實(shí)際情況的法律規(guī)范，使上市石油企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息得到全面真實(shí)反映的同時(shí)，政府和公眾等利益相關(guān)者可以更為有效地監(jiān)督上市石油企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況。而政府應(yīng)對(duì)違反有關(guān)環(huán)境法律、沒(méi)有按要求合理披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市石油企業(yè)在給予行政處罰的同時(shí)，對(duì)有困難的企業(yè)加以指導(dǎo)，幫助其提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，使相關(guān)的法律法規(guī)得到真實(shí)有效的貫徹。

3.發(fā)展培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)等專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)本身是趨利的。也就是說(shuō)，即使在比較完備的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的引導(dǎo)下，仍然存在企業(yè)出于自身利益的考量提供虛假環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可能性。因此，發(fā)展和培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)環(huán)境審計(jì)人才對(duì)石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效鑒證顯得至關(guān)重要。如可以考慮由國(guó)家審計(jì)署和環(huán)境保護(hù)部門(mén)聯(lián)合選取符合環(huán)境審計(jì)條件要求以及對(duì)環(huán)境保護(hù)抱有濃厚興趣的審計(jì)人員或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才，組成專(zhuān)業(yè)并相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)部門(mén)，在專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)部門(mén)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理下，進(jìn)一步推動(dòng)石油行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建設(shè)。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）