中美企業(yè)研發(fā)資助、稅收優(yōu)惠政策比較及對(duì)廣東的啟示

王鴻飛，曾鐵城

（廣東省科學(xué)技術(shù)情報(bào)研究所，廣東廣州 510033）

1 中美企業(yè)研發(fā)激 勵(lì)政策的比較

目前，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)的研發(fā)鼓勵(lì)政策主要包括提供稅收優(yōu)惠、建設(shè)研發(fā)平臺(tái)、設(shè)立政府引導(dǎo)基金以及研發(fā)撥款等方面。其中，稅收優(yōu)惠的惠普性相對(duì)較高，具體措施也較為繁雜，是整個(gè)體系中極其重要的一部分。

1.1 稅收支持政策比較

科技創(chuàng)新和企業(yè)研發(fā)一直受各國(guó)高度重視，其中研發(fā)費(fèi)用資助及稅收優(yōu)惠是影響各國(guó)企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)投入的重要一項(xiàng)。從稅收優(yōu)惠來(lái)看，美國(guó)政府主要采取的是間接優(yōu)惠政策，并結(jié)合稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)以及加速折舊等方式；我國(guó)也有著相對(duì)完善的稅收優(yōu)惠體系，有直接稅收優(yōu)惠（優(yōu)惠稅率、稅費(fèi)退還）和間接稅收優(yōu)惠（加速折舊、延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等），且覆蓋范圍正在慢慢擴(kuò)大（見表1），但我國(guó)在法律保障及研發(fā)資金投入強(qiáng)度方面還存在著需要改進(jìn)的地方[1]。

表1 中美兩國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

表1（續(xù)）

1.2 其他支持政策比較

政府除了進(jìn)行研發(fā)投入和提供稅收優(yōu)惠，還通過研發(fā)資金支持、鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研合作以及建設(shè)研發(fā)平臺(tái)等方式鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和研發(fā)。如：國(guó)務(wù)院批復(fù)的《中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（2016）》，鼓勵(lì)各地各級(jí)政府對(duì)創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行支持，啟用新的核算體系。新核算體系中的“無(wú)形固定資產(chǎn)”擴(kuò)展并改稱為“知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品”，最突出的變化為研發(fā)資本化，即研發(fā)由原來(lái)的中間消耗變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)下的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，有利于研發(fā)支出水平的整體提高，同時(shí)各地方政府也會(huì)加大對(duì)創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)支持力度[7]（見表2）。

表2 中美鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的其他支持政策

2 對(duì)廣東的政策啟示

聯(lián)系前文分析，借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，廣東省對(duì)企業(yè)的研發(fā)支持及稅收優(yōu)惠還存在如下方面的政策空間。

2.1 設(shè)立企業(yè)研發(fā)投入激勵(lì)計(jì)劃，打造企業(yè)研發(fā)補(bǔ)助的升級(jí)版

激勵(lì)計(jì)劃旨在激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、開展研發(fā)活動(dòng)，操作上為對(duì)企業(yè)經(jīng)核實(shí)的年度可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按一定比例給予補(bǔ)助支持。在堅(jiān)持普惠性的前提下突出重點(diǎn)，按照分類分檔的方式確定不同支持標(biāo)準(zhǔn)。分類是指將已建立研發(fā)機(jī)構(gòu)的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)、高企入庫(kù)培育企業(yè)、科技型中小企業(yè)（非高企）和粵東西北地區(qū)企業(yè)作為重點(diǎn)支持對(duì)象，適用較高補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；分檔是指按照企業(yè)研發(fā)投入的金額劃分為不同檔次，對(duì)不同檔次實(shí)行不同的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)置封頂額度。

廣東省企業(yè)研發(fā)補(bǔ)助工作受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注，廣東省人大財(cái)經(jīng)委、省財(cái)政廳和省科技廳分別對(duì)這項(xiàng)工作的實(shí)施情況進(jìn)行了第三方績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果均為良好。根據(jù)省人大常委會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果新聞發(fā)布會(huì)的信息要點(diǎn)，研發(fā)補(bǔ)助工作的社會(huì)調(diào)查滿意度達(dá)到了九成，是歷年來(lái)社會(huì)滿意度最高的一項(xiàng)工作。省人大常委會(huì)還專函向省政府建議優(yōu)化政策、繼續(xù)實(shí)施。目前，企業(yè)研發(fā)費(fèi)資助已剛性叫停，政策的不確定性將會(huì)給企業(yè)研發(fā)投入的持續(xù)性帶來(lái)影響。

2.2 加強(qiáng)溝通，保障稅務(wù)與科技兩管理部門的信息對(duì)稱

稅務(wù)和科技管理部門是企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中重要的相關(guān)部門，在研究開發(fā)費(fèi)的稅前扣除相關(guān)政策上，稅務(wù)、科技管理部門與企業(yè)之間的信息不對(duì)稱會(huì)引發(fā)一系列的委托代理問題。政府不能直接監(jiān)測(cè)稅務(wù)部門的工作水平，但可通過觀測(cè)稅收減免的額度來(lái)判斷政策實(shí)施的效果，因此，政府面臨激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)問題，即基于可觀察到的變量來(lái)對(duì)稅務(wù)部門進(jìn)行利益補(bǔ)償，使稅務(wù)部門采取的行動(dòng)在一定時(shí)期內(nèi)能最大化政府的期望。建議科技管理部門與稅務(wù)部門建立長(zhǎng)效溝通機(jī)制，及時(shí)、有效地傳遞對(duì)有關(guān)科技項(xiàng)目立項(xiàng)的不同意見，如通過共享大數(shù)據(jù)平臺(tái)共享技術(shù)鑒定情況、最終核查結(jié)果等，加強(qiáng)信息互聯(lián)互通、縮短時(shí)限，幫助企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

2.3 深化結(jié)構(gòu)性減稅

我國(guó)目前稅收優(yōu)惠體系以企業(yè)所得稅為主，經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)模式的改進(jìn)，深化結(jié)構(gòu)性減稅有助于調(diào)節(jié)收入、提高人民群眾生活水平。同時(shí)，著眼于新興產(chǎn)業(yè)，通過相關(guān)的結(jié)構(gòu)性減稅政策，使新興產(chǎn)業(yè)享受政策優(yōu)惠，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)繁榮發(fā)展。

2.4 加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的激勵(lì)和繼續(xù)放寬創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件

目前，創(chuàng)業(yè)投資收益稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策的適用范圍已擴(kuò)展到天使投資個(gè)人和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，而以前只有有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)才能享受此優(yōu)惠。同時(shí)，被投資企業(yè)的范圍也擴(kuò)展到部分科技型初創(chuàng)企業(yè)，并于2020年4月提出在全國(guó)進(jìn)行推廣[10]。此外，我國(guó)目前對(duì)創(chuàng)投持股期限的要求為至少2年，而在美國(guó)，長(zhǎng)期擁有股權(quán)的投資者能享受更大的優(yōu)惠力度，因此建議國(guó)內(nèi)可以執(zhí)行不同的持股期限對(duì)應(yīng)不同的優(yōu)惠利率，鼓勵(lì)長(zhǎng)期股權(quán)投資。天使投資主要投資早期階段，風(fēng)險(xiǎn)較高，因此，可對(duì)天使投資人提供優(yōu)惠程度更高、更有針對(duì)性的政策。

2.5 試點(diǎn)提高部分行業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

目前，活動(dòng)負(fù)面清單和行業(yè)負(fù)面清單外的研發(fā)活動(dòng)是可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的，包括研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)和外聘人員勞務(wù)費(fèi)，加計(jì)扣除的內(nèi)容較為廣泛。對(duì)個(gè)別行業(yè)，特別是符合國(guó)家戰(zhàn)略性發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，建設(shè)有針對(duì)性地提高其研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，從而有效增加企業(yè)研發(fā)投入。