關(guān)于企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性探討

李佳楠

摘? 要：稅收籌劃是現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理最新領(lǐng)域，從客觀角度而言，同我國財(cái)務(wù)管理工作之間有密切關(guān)系。具體展現(xiàn)在稅收籌劃以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)呈現(xiàn)層次遞進(jìn)性、內(nèi)容相關(guān)性以及職能統(tǒng)一性等方面。故而，企業(yè)開展稅收籌劃必須遵照基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理理念，最大程度考量成本收益、風(fēng)險(xiǎn)因素等不同方面的內(nèi)容，以科學(xué)減少企業(yè)所承擔(dān)的稅收壓力，在此基礎(chǔ)上提升財(cái)務(wù)管理能力。為此，本文簡要分析了稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理之間存在的密切性，同時(shí)從貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析與控制等不同方面論述基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃之中的運(yùn)用，以期為企業(yè)稅收籌劃工作提供參考與幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;相關(guān)性

財(cái)務(wù)管理屬于我國現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)之中極為具有價(jià)值的管理系統(tǒng)，能夠融入企業(yè)不同領(lǐng)域以及不同流程之中，稅收屬于干預(yù)企業(yè)財(cái)務(wù)決策至關(guān)重要的變量，可能對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，若處理不當(dāng)甚至阻礙企業(yè)完成價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理的目的。故而，企業(yè)需要充分考慮稅收的財(cái)務(wù)干預(yù)，最大程度考慮目前的財(cái)務(wù)環(huán)境以及企業(yè)發(fā)展方向，利用稅收籌劃方式合理分配企業(yè)現(xiàn)有資源，進(jìn)而減少所承擔(dān)的稅收壓力，并基于此幫助企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃代表納稅人處于法律許可范圍之中，針對(duì)企業(yè)既有經(jīng)營、投資以及籌資等各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)先設(shè)計(jì)，以令企業(yè)能夠從中獲取稅效益，并最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目的。基于國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅收籌劃的研究愈漸深入，大量學(xué)者表示稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵構(gòu)成部分，也是現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理新型的研究方向。故而，討論稅收籌劃同企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作之間存在的關(guān)聯(lián)性，有助于明確意識(shí)稅收籌劃確實(shí)屬于現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新型理念，為企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理工作的開展以及決策的下達(dá)提供了幫助。

一、稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理之間的相關(guān)性研究

（一）稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性

稅收籌劃屬于一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，同時(shí)也可視為一種策劃活動(dòng)。從學(xué)科角度方面而言，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)學(xué)之間相連接的一門邊緣性學(xué)科。而就目標(biāo)以及作用角度而言，稅收籌劃理應(yīng)列入邊緣性學(xué)科，如果從目標(biāo)以及作用角度加以分析，稅收籌劃應(yīng)該列入財(cái)務(wù)學(xué)范圍之中。實(shí)務(wù)工作之中，稅收籌劃是企業(yè)一類理財(cái)活動(dòng)，滲透在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的所有流程之中，不管是方案的規(guī)劃，還是選用與落實(shí)，都是將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為核心開展的，有關(guān)財(cái)務(wù)管理的目的與理論界方面的觀點(diǎn)并不相同。本文僅考量將實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，稅收籌劃理應(yīng)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提供服務(wù)。如今，理論界有關(guān)稅收籌劃目標(biāo)設(shè)定的觀點(diǎn)也各不相同，相對(duì)合理的觀點(diǎn)表示稅收籌劃理應(yīng)具備一定的層次性，也可以理解為多元化的目標(biāo)體系，但普遍認(rèn)為稅收籌劃目標(biāo)不應(yīng)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)彼此獨(dú)立，其最終的目的即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。故而，決策人員在選用籌劃方案過程中，其終極長遠(yuǎn)目標(biāo)是需要滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理所制定的目標(biāo)。企業(yè)不同發(fā)展階段以及時(shí)期，稅收籌劃目標(biāo)也必然會(huì)存在不同，稅收籌劃也屬于一個(gè)持續(xù)健全的過程，目標(biāo)發(fā)展在歷經(jīng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、納稅成本最低朝向企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)發(fā)展。

（二）稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理職能的統(tǒng)一性

第一，稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的關(guān)鍵構(gòu)成部分，稅收籌劃流程本質(zhì)是決策人員匯集稅收相關(guān)信息數(shù)據(jù)，合理運(yùn)用決策的理論以及方式，就決策目標(biāo)構(gòu)成決策結(jié)果的流程。第二，稅收籌劃屬于企業(yè)的一種財(cái)務(wù)規(guī)劃以及預(yù)算，企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)規(guī)劃方案為稅收籌劃工作提供指導(dǎo)以及限制效果，稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)規(guī)劃的構(gòu)成部分，自然需要為財(cái)務(wù)目標(biāo)提供服務(wù)。第三，稅收籌劃無法脫離企業(yè)財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)控制是保證稅收規(guī)劃方案有效性、保障各項(xiàng)方案開展的有效方案，在決定籌劃方案之后的落實(shí)環(huán)節(jié)之中，需要針對(duì)稅金支出加以嚴(yán)格監(jiān)管，針對(duì)納稅成本加以管控。不僅如此，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況第一時(shí)間反饋稅收籌劃方案的落實(shí)狀況，開展對(duì)應(yīng)的績效評(píng)估，為后續(xù)決策的制定與下達(dá)奠定基礎(chǔ)。

（三）稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理工作之間的關(guān)聯(lián)性

籌資、經(jīng)營、投資以及鼓勵(lì)配置都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要的構(gòu)成部分，而稅收籌劃對(duì)上述四項(xiàng)內(nèi)容都將產(chǎn)生明顯的影響?；I資工作期間，因?yàn)榛I資方式的差異，所以成本列支方式在我國現(xiàn)行稅法方面也有不同的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)稅收壓力直接產(chǎn)生干預(yù)，所以企業(yè)需要更為認(rèn)真且合理的規(guī)劃，對(duì)既有融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。投資者開展投資活動(dòng)過程中，為了節(jié)稅以及實(shí)現(xiàn)投資凈效益最大化的目標(biāo)，可嘗試通過對(duì)投資方式、投資行業(yè)以及投資目標(biāo)的調(diào)整以實(shí)現(xiàn)目的。生產(chǎn)經(jīng)營期間具體會(huì)計(jì)處理方式的選用，從客觀角度而言，也確實(shí)存在一定籌劃空間。另外，稅收政策不僅對(duì)企業(yè)利潤的配置產(chǎn)生影響，同時(shí)也對(duì)累積盈余產(chǎn)生一定的限制。故而企業(yè)利潤的配置同樣需要稅收籌劃。總體而言，稅收籌劃問題滲透在企業(yè)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作之中。

二、企業(yè)稅收籌劃中基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理理念的實(shí)際運(yùn)用

（一）貨幣時(shí)間價(jià)值同延期納稅

貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值代指貨幣在資金周轉(zhuǎn)期間，伴隨著時(shí)間的推移而產(chǎn)生的價(jià)值增長，展現(xiàn)了貨幣價(jià)值所具有的時(shí)間性。貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值于企業(yè)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)決策之中的運(yùn)用較為普遍，例如投資決策內(nèi)采用的凈現(xiàn)值方式、內(nèi)含報(bào)酬率等決策方式，合理運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行稅收籌劃屬于一種較為常見的節(jié)稅方式，嚴(yán)格意義而言并沒有更改該階段納稅額度，但是合理運(yùn)用貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值在納稅早期少量繳納稅款，而在后期多繳納稅款，借此緩解企業(yè)所承擔(dān)的稅收壓力。簡言之，便是遵照“延期納稅，納稅最晚”的原則，延期納稅具體表現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式以及存貸計(jì)價(jià)方式的選用方面，最晚繳稅則需要企業(yè)盡量在法定納稅后期或是截至期限前實(shí)際解繳稅額。以固定資產(chǎn)折舊為例，通常情況下，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式包括兩種，即直線法以及加速折舊法，直線法包含有平均年限法以及工作量法，加速折舊法包含有雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。我國現(xiàn)行稅法許可企業(yè)可以選用固定資產(chǎn)折舊方式以及折舊年限，然而企業(yè)財(cái)務(wù)制度明確要求，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊法通常運(yùn)用平均年限法。不同固定資產(chǎn)折舊方式計(jì)算的折舊額度在數(shù)量方面存在不同，從客觀角度而言干預(yù)了分?jǐn)傊粮鱾€(gè)時(shí)期的固定資產(chǎn)成本，進(jìn)而為稅收籌劃工作提供一定的選擇權(quán)利，在運(yùn)用比例稅率的背景下，通過加速折舊方式相較于平均年限法，能夠令其前期例如成本范圍之中的折舊費(fèi)用金額有所增長，對(duì)應(yīng)縮減前期需要繳納的稅款，盡量減少本期需要繳納的所得稅額。同時(shí)，后期因?yàn)榱腥氤杀緝?nèi)的折舊費(fèi)用金額有所降低，對(duì)應(yīng)提高了企業(yè)本期所需要繳納的稅款。就整體而言，企業(yè)所有周期納稅總額是固定的，然而因?yàn)樨泿疟旧砭哂械臅r(shí)間價(jià)值，通過加速折舊的方式需要納稅額現(xiàn)值相對(duì)較低。故而，在不違背現(xiàn)行法律要求的背景下，運(yùn)用加速這幾方式不僅有助于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，同時(shí)也有助于緩解企業(yè)在稅收方面的壓力，對(duì)企業(yè)而言具有積極意義。