淺析煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建

鮑捷

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)了可喜的發(fā)展，但內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制方面依然存在一些問題，影響著監(jiān)督效果的進(jìn)一步發(fā)揮，本文基于監(jiān)督現(xiàn)狀的研究，進(jìn)一步論述了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)同其他部門、內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與其他地區(qū)審計(jì)開展協(xié)同審計(jì)工作的途徑，以實(shí)現(xiàn)為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè);內(nèi)部審計(jì);協(xié)同機(jī)制;構(gòu)建

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與完善，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展，并取得了可喜的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。煙草行業(yè)作為國家稅利的重要來源，其發(fā)展更是對(duì)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展影響重大。作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心力量，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與其他部門、內(nèi)部審計(jì)與其他地區(qū)審計(jì)協(xié)同發(fā)力、資源統(tǒng)籌、相互補(bǔ)充的“大監(jiān)督”審計(jì)格局，是適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作新要求的需要。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用愈發(fā)凸顯，在煙草企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)體系也經(jīng)歷了從逐漸建立到基本成熟、完善的過程，目前企業(yè)內(nèi)部均已成立了相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，并配備了一定數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員。在內(nèi)部審計(jì)職能的界定上，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為內(nèi)審是“一項(xiàng)旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，意味著內(nèi)部審計(jì)具有“確認(rèn)與咨詢”的雙重職能，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要時(shí)刻對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，履行好“確認(rèn)”職能，還要更多地直接參與到經(jīng)營活動(dòng)的事前、事中管理中去，積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策，切實(shí)履行起“咨詢”職能。

但目前煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系仍存在一些問題，限制了“確認(rèn)與咨詢”雙重服務(wù)功能的進(jìn)一步發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、職能不清晰

具有監(jiān)督職能的各部門（包括內(nèi)審部門）職責(zé)劃分不清晰，監(jiān)督界限模糊，且缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，行動(dòng)力較弱，造成“九龍治水、重復(fù)監(jiān)督、交叉監(jiān)督”的監(jiān)管局面。以采購為例，負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)有采購監(jiān)督管理辦公室、采購管理辦公室;負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的部門有財(cái)務(wù)處、法規(guī)處、審計(jì)處、監(jiān)察處等，各機(jī)構(gòu)、部門間沒有統(tǒng)一的組織進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，各自為政，造成有些監(jiān)督環(huán)節(jié)過度把關(guān)，有些環(huán)節(jié)輪空，出現(xiàn)監(jiān)督真空，內(nèi)控效能大打折扣。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄、缺乏有效合作

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過去習(xí)慣于將關(guān)注重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，較多地對(duì)財(cái)務(wù)收支管理的合規(guī)性、合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，忽略了對(duì)涉及企業(yè)效益性的其他重點(diǎn)領(lǐng)域、重大項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并且多為事后監(jiān)督，對(duì)事中、事前的管控較少，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問題時(shí)不良后果往往已經(jīng)產(chǎn)生，給整改也帶來較大的壓力;且部門間缺乏有效合作，相同內(nèi)容的檢查很多，未進(jìn)行有效合并，如對(duì)采購項(xiàng)目的檢查，既有企管處牽頭的內(nèi)審檢查，又有規(guī)范辦牽頭的規(guī)范檢查，還有審計(jì)處牽頭的專項(xiàng)審計(jì)等，同樣的項(xiàng)目資料被翻了又翻，給檢查人員與被檢查人員都帶來了不小的困擾。

（三）內(nèi)部審計(jì)手段單一、工作效能低下

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的悄然到來和計(jì)算機(jī)應(yīng)用的全面普及，信息技術(shù)在數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析、信息儲(chǔ)存、資源共享等方面發(fā)揮著難以匹敵的作用，而我們內(nèi)部審計(jì)工作依然依靠傳統(tǒng)審計(jì)手段，通過手工填報(bào)表單、人工計(jì)算分析的方式實(shí)施日常監(jiān)督管理，人工填報(bào)、分析工作量大，且可能存在數(shù)據(jù)誤差，無法匹配如今信息爆炸時(shí)代的技術(shù)需求，傳統(tǒng)的管理方式和技術(shù)手段已成為阻礙企業(yè)日常管理效率提升的絆腳石，不利于管理科學(xué)性和有效性的增強(qiáng)。

（四）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、系統(tǒng)分析能力不足

為適應(yīng)新時(shí)代，審計(jì)人員需要具備更全面的知識(shí)儲(chǔ)備，既要了解工程、計(jì)算機(jī)、法律方面的基本知識(shí)，又要掌握數(shù)據(jù)分析、報(bào)表統(tǒng)計(jì)等方面的專業(yè)能力，而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，工作中也一般習(xí)慣于沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)方法，主要憑借自身對(duì)國家政策、內(nèi)控管理制度的理解，“就賬論賬”現(xiàn)象較普遍，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目缺乏系統(tǒng)把握能力，發(fā)現(xiàn)的問題基本以流程執(zhí)行性居多，難以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題，影響了內(nèi)部控制效果的進(jìn)一步提升。

二、構(gòu)建煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制對(duì)策

李克強(qiáng)總理指出：“審計(jì)要做國家利益的捍衛(wèi)者，公共資金的守護(hù)者、反腐敗的利劍、權(quán)力運(yùn)行的‘緊箍咒和深化改革的‘催化劑?！边@為新常態(tài)下審計(jì)工作指明了踐行方向，內(nèi)部審計(jì)工作亟需構(gòu)建起多方位協(xié)同的監(jiān)督機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展建功立業(yè)。

（一）健全組織機(jī)構(gòu)，形成“自上而下”協(xié)同機(jī)制

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。”為從根本上構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部“自上而下、步調(diào)一致”的監(jiān)督力量，解決組織機(jī)構(gòu)不健全、職能不清晰的現(xiàn)狀，自2016年起紹興煙草成立課題小組，圍繞建設(shè)“效率、活力”的全過程監(jiān)督體系目標(biāo)，通過四年多的努力探索，最終成立紹興煙草內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，以機(jī)制保障為基礎(chǔ)、以整合資源為重點(diǎn)，形成一把手總指揮下，多部門協(xié)同、多監(jiān)督協(xié)力、多機(jī)制協(xié)作的重大事項(xiàng)聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，在領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一統(tǒng)籌、指導(dǎo)下，形成了貫穿“計(jì)劃—檢查—定性—整改—考核”的全過程協(xié)同監(jiān)督模式，捋清各部門監(jiān)督職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)告別“單打獨(dú)斗、孤軍奮戰(zhàn)”情形，通過各部門協(xié)同發(fā)力，充分發(fā)揮“1+1>2”的合力作用，大大提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的整體效果。

（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同，形成公司治理和保障的凝聚力

一方面，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督部門與監(jiān)督部門合作，提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督活力與凝聚力。通過重大事項(xiàng)聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建固化監(jiān)督操作流程，統(tǒng)一監(jiān)督要點(diǎn)，年初由各監(jiān)督部門統(tǒng)一制定年度計(jì)劃，提前規(guī)劃本年度工作，提高計(jì)劃性;年中相關(guān)部門協(xié)同組織開展檢查，壯大監(jiān)督力量，減少重復(fù)檢查，提高效益性;年底組織統(tǒng)一整改，根據(jù)監(jiān)督責(zé)任，條塊分割確定監(jiān)督責(zé)任部門與配合部門，確保問題落實(shí)到位，提高科學(xué)性。

另一方面，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督部門與業(yè)務(wù)部門合作，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。部門間配合探索項(xiàng)目創(chuàng)新，分別從監(jiān)督角度與業(yè)務(wù)角度出發(fā)，既提升各自多維度思考能力，又最大限度實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧，如探索領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任“數(shù)據(jù)+”風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，監(jiān)督部門從監(jiān)督視角出發(fā)，明確監(jiān)督檢查要點(diǎn)，業(yè)務(wù)部門協(xié)助搜尋數(shù)據(jù)源，通過協(xié)作編制“風(fēng)險(xiǎn)清單”“負(fù)面清單”“重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限指引表”等，設(shè)定重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，既督促業(yè)務(wù)部門做好自查，又將監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)口向事前、事中轉(zhuǎn)移，幫助企業(yè)改進(jìn)管理、完善制度、增加企業(yè)效益;探索縣局（分公司）“清單督導(dǎo)”機(jī)制，豐富培訓(xùn)、實(shí)踐、溝通機(jī)制，提高縣公司自我風(fēng)險(xiǎn)防范水平，做到“不治已病治未病”。

（三）加強(qiáng)企業(yè)外部協(xié)同，創(chuàng)新審計(jì)工作方法

通過內(nèi)部審計(jì)與外部造價(jià)咨詢中介協(xié)同，借助專業(yè)力量，學(xué)習(xí)先進(jìn)理論，改進(jìn)審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)手段。針對(duì)目前地區(qū)內(nèi)工程管理中存在的側(cè)重于竣工后審計(jì)，事前、事中關(guān)注得少;建設(shè)方、咨詢方、內(nèi)部審計(jì)三方間信息傳遞存在滯后性;工程項(xiàng)目審計(jì)和管理中各種數(shù)據(jù)、資料無法保證完整、齊全的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合外部機(jī)構(gòu)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)，通過探索建立全過程工程造價(jià)“1+1>2”咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)從設(shè)計(jì)到結(jié)算的整個(gè)周期職責(zé)清晰、有重點(diǎn)、抓關(guān)鍵的全覆蓋;探索搭建數(shù)據(jù)信息協(xié)同平臺(tái)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)線上線下審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，促進(jìn)在工程審計(jì)中招投標(biāo)、合同、簽證、變更等重要階段中的各種信息能進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，保證項(xiàng)目的效率和效果;通過建立工程審計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，防范數(shù)據(jù)資料的安全，確保各大工程項(xiàng)目順利開展。

（四）強(qiáng)化地區(qū)間協(xié)同，提升內(nèi)部審計(jì)人員技能

新時(shí)代要求內(nèi)審人員“打造一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、紀(jì)律嚴(yán)的審計(jì)鐵軍?！眱?nèi)部審計(jì)人員需要在日常工作中牢固樹立學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和自覺性，時(shí)刻注重知識(shí)的積累與更新。一方面，審計(jì)人員可以通過積極參加單位內(nèi)部或是地方機(jī)構(gòu)組織的法律、財(cái)稅、寫作及計(jì)算機(jī)等方面的培訓(xùn)，開拓知識(shí)面，并對(duì)所學(xué)的知識(shí)多加思考，逐步掌握先進(jìn)審計(jì)理念和操作技能，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)覺察力和診斷力，實(shí)現(xiàn)自身專業(yè)能力的提升。另一方面，也要通過地區(qū)間協(xié)作交流，實(shí)現(xiàn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、理論的借鑒參考與學(xué)習(xí)深化，如通過省公司牽頭開展全省交流探討，對(duì)近年來全省重復(fù)發(fā)生的典型性、代表性問題進(jìn)行反饋，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員從不同角度對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，消除刻板的傳統(tǒng)思路，多多發(fā)掘監(jiān)督新角度、新領(lǐng)域;又如針對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域開展地區(qū)間專題研討，通過座談會(huì)或頭腦風(fēng)暴等形式，鼓勵(lì)地區(qū)間思維碰撞，進(jìn)一步開拓工作思路。

三、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制成效

四年來，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督效率的“三提升”和監(jiān)督成效的“三推進(jìn)”，使得內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮 “診斷”功能的同時(shí)，也起到了“預(yù)防、揭示和抵御”的免疫功能和“對(duì)癥下藥”的治病功能。

一是統(tǒng)一組織機(jī)制，帶來“三提升”。在領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭下，多部門聯(lián)合對(duì)本級(jí)“五項(xiàng)議事”決策165項(xiàng)、全市物資（服務(wù)）采購213項(xiàng)、車輛140多輛、備件522個(gè)、工程修繕項(xiàng)目17項(xiàng)等進(jìn)行了檢查，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督視角更大提升;多部門聯(lián)合實(shí)施聯(lián)合監(jiān)督17次，減少重復(fù)檢查三十余次，統(tǒng)一檢查要點(diǎn)160個(gè)、統(tǒng)一定性問題338個(gè)、提出建議47個(gè)、統(tǒng)一發(fā)文或出具報(bào)告17個(gè)、統(tǒng)一整改問題282個(gè)，整改核銷率達(dá)83.43%，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督成效更大提升;依托聯(lián)席會(huì)議，如2017年全面梳理近400份審查意見書，將11類采購文件存在的共性問題、代表性的漏洞進(jìn)行提示;2018年收集決策事項(xiàng)90項(xiàng)，提出7大方面25個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);2019年整理出七大方面22個(gè)環(huán)節(jié)114個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行提示，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督服務(wù)更大提升。

二是擴(kuò)寬審計(jì)思路，帶來“三推進(jìn)”。首先，推進(jìn)企業(yè)管理更規(guī)范。我們發(fā)現(xiàn)流程性問題占總問題比逐年下降，2016年為79.7%，到2019年已降至22.86%;另外，2016年接受內(nèi)外部檢查中發(fā)現(xiàn)的重復(fù)問題占比29.03%，其中物資服務(wù)類重復(fù)性問題占比35.63%，到2019年已分別降至11.16%和11.39%;接受外單位檢查中發(fā)現(xiàn)問題也大幅度減少，如省公司對(duì)某分公司法人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，2016年發(fā)現(xiàn)問題11個(gè)，2019年發(fā)現(xiàn)問題僅4個(gè)，下降63.64%。其次，推進(jìn)企業(yè)管理更精細(xì)。四年間，通過市縣部門全員聯(lián)動(dòng)，參與聯(lián)合檢查的部門幾乎覆蓋到所有專業(yè)、業(yè)務(wù)監(jiān)督部門，我們?cè)诿看螜z查中將管理中的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析，并設(shè)計(jì)對(duì)比表，為企業(yè)降本增效提供決策依據(jù)。如2017年通過收集2015年至2016年期間的394張修理費(fèi)表單，對(duì)全地區(qū)24種車型的材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)等進(jìn)行了橫向和縱向分析，實(shí)現(xiàn)了全地區(qū)2017年至2019年期間維修費(fèi)較2015年至2016年下降60.97萬。最后，推進(jìn)企業(yè)管理更精益。一方面，以完善制度“倒逼”問題解決，協(xié)助完善了企業(yè)在決策、資產(chǎn)、專賣、宣傳促銷、設(shè)備管理、多種經(jīng)營等多方面的重要工作規(guī)范;另一方面，以課題研究“倒逼”問題解決，2016年聯(lián)合上虞、諸暨分公司完成《定點(diǎn)辦公用品、辦公家具及辦公電器項(xiàng)目工作規(guī)范》、2017年聯(lián)合配送中心、辦公室等部門合作制定《業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制》、2019年聯(lián)合企管處等部門完成《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任“數(shù)據(jù)+”風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制》搭建等。

四、結(jié)語

煙草企業(yè)在內(nèi)部協(xié)同機(jī)制的探索中取得了一定成效，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，幫助企業(yè)在發(fā)展過程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)隱患，推動(dòng)了企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。但也依然存在很多矛盾與挑戰(zhàn)，因此，在今后的發(fā)展中，還需要不斷地完善紹興煙草內(nèi)部審計(jì)協(xié)同管理模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫作用”。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：鮑 捷（1971—），女，浙江湖州人，會(huì)計(jì)師，浙江省煙草公司紹興市公司審計(jì)處長(zhǎng)，在職本科，主要從事審計(jì)監(jiān)督研究。