微觀視角下我國(guó)減稅政策效應(yīng)分析

袁 玲，徐 青

（福建江夏學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，福建 福州350108）

一、引言與文獻(xiàn)綜述

稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，一直是理論研究的焦點(diǎn)之一。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)派大多主張?jiān)诮?jīng)濟(jì)衰退時(shí)，運(yùn)用減稅政策來(lái)熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。凱恩斯學(xué)派認(rèn)為，有效需求不足是經(jīng)濟(jì)危機(jī)產(chǎn)生的主要原因，消除經(jīng)濟(jì)危機(jī)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要通過(guò)政府干預(yù)來(lái)擴(kuò)大社會(huì)總需求。政府減稅降費(fèi)的本質(zhì)是實(shí)施積極的財(cái)政政策，通過(guò)影響消費(fèi)和投資需求，從而刺激社會(huì)總需求，是消除經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要手段。與凱恩斯學(xué)派不同，供給學(xué)派從生產(chǎn)要素的供給視角來(lái)分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)，并提出穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的政策。但減稅也是供給學(xué)派的核心經(jīng)濟(jì)政策，主張減稅降費(fèi)應(yīng)作為刺激經(jīng)濟(jì)的主要手段。供給學(xué)派認(rèn)為稅率是影響經(jīng)濟(jì)供給的最重要因素，稅率的調(diào)整變化會(huì)影響儲(chǔ)蓄、投資，也會(huì)影響勞動(dòng)力的供應(yīng)及其結(jié)構(gòu)及各種經(jīng)濟(jì)行為。高稅率會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成損失，阻礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。政府收入開始會(huì)隨著稅率提高而上升，但稅率提高到一定程度后政府收入反而下降。因此從長(zhǎng)期看，政府實(shí)施減稅政策可刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大有效稅基，有利于增加政府收入[1]。

以上述理論為基礎(chǔ)，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，西方學(xué)者從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及居民消費(fèi)的影響等多角度對(duì)減稅降費(fèi)效應(yīng)進(jìn)行了研究。Piggot Whalley（1985）[2]采用多個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)，得出降低稅負(fù)有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)論。Feldstein（1995）[3]對(duì)實(shí)施減稅政策的里根政府與之后兩屆政府收入的數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較研究，得出低稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有明顯的刺激作用。Gong L和Zou H（2000）[4]則研究稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用，認(rèn)為產(chǎn)業(yè)性減稅政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及其優(yōu)化有直接和間接作用。Wenchun Wang（2017）[5]利用動(dòng)態(tài)拉弗效應(yīng)分析了減稅措施產(chǎn)生的影響，認(rèn)為減稅有利于促進(jìn)產(chǎn)出和消費(fèi)的增長(zhǎng)，從而刺激經(jīng)濟(jì)有效增長(zhǎng)。.

近年來(lái)，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，我國(guó)減稅降費(fèi)政策持續(xù)發(fā)力，引發(fā)了國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于減稅降費(fèi)的研究熱潮。龐鳳喜、張念明（2013）[6]研究認(rèn)為結(jié)構(gòu)性減稅是反周期積極財(cái)政政策的重要載體。楊燦明（2017）[7]則指出一系列減稅降費(fèi)政策增強(qiáng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升的態(tài)勢(shì)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，且激勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)的迅猛發(fā)展。吳輝航等（2017）[8]研究發(fā)現(xiàn)名義稅率1%的下降會(huì)帶來(lái)企業(yè)生產(chǎn)效率0.38%～0.75%的提升，減稅政策通過(guò)發(fā)揮稅收政策的乘數(shù)效應(yīng)對(duì)社會(huì)總需求產(chǎn)生影響，增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于減稅政策的影響觀點(diǎn)基本一致，認(rèn)為減稅政策有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。但是，國(guó)內(nèi)外學(xué)者大多從宏觀層面分析減稅的效應(yīng)，而關(guān)于減稅對(duì)微觀層面企業(yè)的政策效應(yīng)如設(shè)備研發(fā)、固定資產(chǎn)投資的選擇性導(dǎo)向、激發(fā)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的效應(yīng)研究較少，且因國(guó)內(nèi)外減稅政策措施以及國(guó)情差異，國(guó)外研究成果不能完全照搬。本文在國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)近年具體減稅降費(fèi)政策，從微觀視角對(duì)減稅降費(fèi)的政策效應(yīng)進(jìn)行研究和探討。

二、減稅政策現(xiàn)狀

營(yíng)改增作為一項(xiàng)重大的財(cái)稅體制改革，是近年來(lái)我國(guó)減稅政策中的重要舉措。我國(guó)2012年開始逐步實(shí)施營(yíng)改增，2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，基本消除了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。但全面營(yíng)改增后受全球經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)下行壓力仍然不斷加大。為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行，減稅降費(fèi)是我國(guó)中央政府自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以來(lái)重點(diǎn)實(shí)施的政策部署，已經(jīng)成為政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要基調(diào)。2018年中央政治局會(huì)議明確提出“研究推進(jìn)大規(guī)模減稅降費(fèi)”，并在12月的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中進(jìn)一步明確提出“實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)”。

2017年以來(lái)減稅政策主要以增值稅和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為主。

（一）增值稅減稅政策

作為近年來(lái)稅制改革最重要的舉措，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅解決了長(zhǎng)期以來(lái)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，確保了所有行業(yè)稅負(fù)只降不增。此外，為了進(jìn)一步推進(jìn)減稅降費(fèi)，增值稅減稅政策頻頻出臺(tái)。

1.稅率持續(xù)下調(diào)。2017年7月1日起，增值稅取消13%稅率，原13%稅率對(duì)應(yīng)下調(diào)為11%，2018年5月1日起原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%。2019 年4 月1 日起，增值稅稅率再次進(jìn)行下調(diào)，原適用16%稅率和10%稅率分別下調(diào)為13%和9%。

2.小規(guī)模納稅人擴(kuò)圍并提高免征額。2017年7月1日起，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由原年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元和80萬(wàn)元以下，提高為年銷售額500萬(wàn)元以下。2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人免征額由月銷售額3萬(wàn)元（季銷售額9萬(wàn)元）上調(diào)到月銷售額10萬(wàn)元（季銷售額30萬(wàn)元）。免稅政策受益面大幅擴(kuò)大。

3.加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度并實(shí)行期末留抵退稅制度。自2019年4月1日，納稅人購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。允許納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期全額進(jìn)行抵扣，不再分2年抵扣。符合條件的增值稅納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵扣。

（二）企業(yè)所得稅減稅政策

企業(yè)所得稅減稅政策以小微企業(yè)和鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)為重點(diǎn)。

1.放寬小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加大優(yōu)惠力度。小型微利企業(yè)的應(yīng)稅所得額上限不斷放寬，優(yōu)惠力度持續(xù)加大。自2017年1月1日至2019年12月31日，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元調(diào)整為50萬(wàn)元，且所得減按50%計(jì)入應(yīng)稅所得額；自2018年1月1日至2020年12月31日，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限進(jìn)一步提高至100萬(wàn)元；2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別從原來(lái)的100萬(wàn)元、工業(yè)企業(yè)100人（其他企業(yè)80人）和工業(yè)企業(yè)3 000萬(wàn)元（其他企業(yè)1 000萬(wàn)元），放寬標(biāo)準(zhǔn)為300萬(wàn)元、300人和5 000萬(wàn)元，且對(duì)其年應(yīng)稅所得在100萬(wàn)元以下的部分，可減按25%計(jì)入應(yīng)稅所得；年應(yīng)稅所得超過(guò)100萬(wàn)元至300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)稅所得。

2.促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策。為助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，同時(shí)為“大眾創(chuàng)業(yè)”營(yíng)造良好的政策環(huán)境[7]，相關(guān)稅收支持政策頻繁出臺(tái)。如提高研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除比例，科技型中小企業(yè)“三新”研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的比例，自2017 年1 月1 日至2019 年12 月31 日由50%提高至75%。2018 年1 月1 日至2020 年12月31日期間，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%優(yōu)惠推廣到全部企業(yè)。自2017年1月1日起經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，準(zhǔn)許其職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除比例由工資薪金總額的2.5%提高到8%的標(biāo)準(zhǔn)，并自2018年1月1日起惠及所有企業(yè)。自2018年1月1日起，允許當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，虧損彌補(bǔ)最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價(jià)值上限從100萬(wàn)元提高到500萬(wàn)元，允許在當(dāng)年一次性稅前扣除。

（三）個(gè)人所得稅減稅政策

為減輕居民個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，我國(guó)自2019年1月1日起全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例。

1.提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除范圍。將居民個(gè)人納稅人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四個(gè)項(xiàng)目調(diào)整為按年綜合計(jì)稅，稅前定額扣除費(fèi)用由原每月3 500 元（每年42 000元）提高到每年60 000 元，并可扣除三險(xiǎn)一金的專項(xiàng)扣除，增設(shè)子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款利息和住房租金支出幾個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

2.拉大稅率級(jí)距。綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，與原七級(jí)超額累進(jìn)稅率相比，前三檔稅率級(jí)距拉大。級(jí)距最高收入分別比原稅率最高收入擴(kuò)展了2 倍、2.67 倍、2.78倍。

3.對(duì)重點(diǎn)支持群體實(shí)行鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠。2019年1月1日至2021年12月31日，符合條件的貧困人口、失業(yè)人員和高校畢業(yè)生等重點(diǎn)支持群體，允許自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，3年內(nèi)每戶每年按12 000元（可最高上浮20%）的限額標(biāo)準(zhǔn)依次扣減當(dāng)年實(shí)際應(yīng)納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅稅額。

三、基于微觀視角的減稅政策效應(yīng)分析

作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，從宏觀角度分析，一方面增值稅的減稅政策直接降低了原材料成本和最終商品價(jià)格，有利于刺激國(guó)內(nèi)消費(fèi)和增加需求。而新個(gè)人所得稅法的改革措施大大降低了中低收入人群的所得稅，也會(huì)刺激消費(fèi)，拉動(dòng)需求。另一方面，一系列減稅政策降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，將通過(guò)創(chuàng)新和投資的長(zhǎng)效傳導(dǎo)機(jī)制改善商品和勞務(wù)的供給。供給與需求的匹配將推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展?？梢?jiàn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等宏觀效應(yīng)的顯現(xiàn)最終要依賴于減稅降費(fèi)政策對(duì)微觀主體產(chǎn)生的作用來(lái)推動(dòng)。因此，對(duì)于我國(guó)目前的減稅降費(fèi)政策，有必要從微觀視角分析其效應(yīng)是否達(dá)到預(yù)期。本部分稅收相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布的稅收數(shù)據(jù)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)年鑒，因2019年全年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)目前暫無(wú)法獲取，本部分對(duì)2019年的減稅效應(yīng)以前三季度或上半年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)和個(gè)人稅費(fèi)成本明顯降低，普惠性實(shí)質(zhì)性減負(fù)效應(yīng)顯現(xiàn)

此次減稅政策的實(shí)施，幾乎涉及所有企業(yè)和個(gè)人，全社會(huì)普遍受益，企業(yè)和個(gè)人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)明顯下降。2019年前三季度，我國(guó)累計(jì)產(chǎn)生新增減稅額為15 109億元。從行業(yè)看，各行業(yè)門類稅負(fù)水平同比均實(shí)現(xiàn)不同程度的下降，其中制造業(yè)減稅獲益最大，占全部新增減稅額的31.36%，新增減稅額為4 738億元（見(jiàn)表1）。制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的下降主要受益于增值稅稅率的持續(xù)下調(diào)政策，以年應(yīng)稅銷售額1 000萬(wàn)元，可抵扣不含稅材料購(gòu)進(jìn)額600萬(wàn)元的制造企業(yè)為例，增值稅稅率降低政策效應(yīng)如表2所示。從表2可見(jiàn)，增值稅稅率下調(diào)直接降低了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，其中2019年的稅率下調(diào)使增值稅負(fù)擔(dān)率下降1.2個(gè)百分點(diǎn)。

表2 制造業(yè)增值稅減稅稅負(fù)效應(yīng)

從市場(chǎng)主體看，小微企業(yè)減稅受益力度大，微觀主體活力增強(qiáng)。如表3所示，2019年前三季度，增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷售額3萬(wàn)元（季銷售額9萬(wàn)元）提高至10萬(wàn)元（季銷售額30萬(wàn)元）的優(yōu)惠政策、小微企業(yè)放寬標(biāo)準(zhǔn)和引入超額累進(jìn)計(jì)算優(yōu)惠方法的企業(yè)所得稅減稅政策以及地方“六稅兩費(fèi)”減征政策分別產(chǎn)生新增減稅586億元、734億元和507億元，共計(jì)產(chǎn)生新增減稅額達(dá)1 827億元。以年應(yīng)稅所得100萬(wàn)元的甲公司和200萬(wàn)元的乙公司為例，假設(shè)其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額均符合當(dāng)時(shí)的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其所得稅負(fù)的變化如表4所示。從表4可見(jiàn)，甲公司從2019年應(yīng)稅所得的累進(jìn)優(yōu)惠中獲益，減少所得稅負(fù)5萬(wàn)元，乙公司從2019年小微企業(yè)的擴(kuò)圍政策中直接受益，比2018年少負(fù)擔(dān)35萬(wàn)元的所得稅，受益明顯。

表3 2019年前三季度小微企業(yè)減稅效應(yīng)

表4 小微企業(yè)所得稅減稅情況對(duì)比

而個(gè)人所得稅的減稅政策，受益范圍廣，所有工薪階層皆從中獲得不同程度的利益，超過(guò)1億人不再需要繳納個(gè)人所得稅，仍需繳納個(gè)稅的納稅人稅收負(fù)擔(dān)也得到大幅度降低。2019年前三季度個(gè)人所得稅減稅政策人均產(chǎn)生減稅額1 764元，共產(chǎn)生新增減稅額4 426億元，普惠性特征明顯。

可見(jiàn)，隨著我國(guó)減稅降費(fèi)政策的密集出臺(tái)，制造業(yè)、小微企業(yè)稅費(fèi)成本下降明顯。同時(shí)個(gè)人所得稅納稅人減稅效果顯著，微觀主體均不同程度受益。

（二）企業(yè)科技創(chuàng)新活力得到激勵(lì)，產(chǎn)生創(chuàng)新效應(yīng)

表5 2013—2018年企業(yè)創(chuàng)新統(tǒng)計(jì)

過(guò)高的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低了企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的投資回報(bào)率，擠占了企業(yè)自身可用資源，是阻礙企業(yè)創(chuàng)新的重大因素。減稅政策使企業(yè)稅收成本降低，意味著企業(yè)單位資本投入所獲取的收益上升，降低了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的部分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)投資高風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)周期技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的主觀意愿會(huì)逐步增強(qiáng)，有利于激勵(lì)企業(yè)將更多資源投入到技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中去。減稅政策的實(shí)施，特別是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用條件進(jìn)一步放寬等政策的促進(jìn)創(chuàng)新效應(yīng)明顯。R&D經(jīng)費(fèi)投入、企業(yè)發(fā)明專利申請(qǐng)量、R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度是反映創(chuàng)新效應(yīng)的重要指標(biāo)。如表5可見(jiàn)，企業(yè)歷來(lái)是創(chuàng)新活動(dòng)的主體，在全國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入中所占比例在75%以上，2013年以來(lái)，在國(guó)家稅收政策支持下，企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)，企業(yè)發(fā)明專利申請(qǐng)量持續(xù)增加，R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度持續(xù)提高，2018年我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度超過(guò)2017年歐盟15國(guó)平均水平（2.13%），相當(dāng)于2017年OECD35個(gè)成員國(guó)中第12位的水平，正接近OECD平均水平（2.37%）。

（三）激勵(lì)企業(yè)增加投資效應(yīng)

實(shí)施減稅政策有利于刺激企業(yè)增加投資，主要是通過(guò)提高企業(yè)的投資傾向來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資的影響。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)成本的一部分，通過(guò)減稅來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的投資成本，增加其投資收益回報(bào)，才能激發(fā)投資者潛在的投資欲望。我國(guó)近年來(lái)減稅政策的實(shí)施，投資效應(yīng)明顯（表6），固定資產(chǎn)投資規(guī)模從2013年的446 294.1億元增加到2018年645 675億元。2019年從減稅政策獲益最明顯的制造業(yè)更顯現(xiàn)出了較強(qiáng)的投資效應(yīng)。國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019 年上半年高端制造業(yè)新增固定資產(chǎn)投資同比增長(zhǎng)9.9%，高技術(shù)制造業(yè)投資同比增長(zhǎng)10.4%，裝備制造業(yè)新增固定資產(chǎn)投資同比增長(zhǎng)9.6%。

表6 2013—2018年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資

四、減稅政策實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題

（一）減稅政策的整體性和系統(tǒng)性欠缺

我國(guó)近年來(lái)制定減稅和優(yōu)惠政策時(shí)對(duì)法律載體運(yùn)用不足，減稅政策大多由行政部門或國(guó)家稅務(wù)總局以通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式頒發(fā)，法律層次較低，呈現(xiàn)應(yīng)急性、臨時(shí)性的特征。減稅政策法律效力的缺失易導(dǎo)致相關(guān)部門在執(zhí)行政策過(guò)程中的隨意性和選擇性，也容易給納稅人帶來(lái)不安全感。同時(shí)，減稅政策由于形式多樣、體系復(fù)雜，使得納稅人納稅成本較高，一些中小民營(yíng)企業(yè)由于自身?xiàng)l件的欠缺，只能借助專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士才能了解優(yōu)惠政策并享受優(yōu)惠，導(dǎo)致獲得稅收優(yōu)惠收益的成本較高，部分企業(yè)可能會(huì)由于獲得稅收優(yōu)惠的成本高于稅收優(yōu)惠帶來(lái)的收益而放棄享受減稅政策。

（二）創(chuàng)新效應(yīng)仍需要加強(qiáng)，特別是扶持小微企業(yè)投資創(chuàng)新力度不夠

雖然減稅政策使企業(yè)創(chuàng)新愿望增強(qiáng)，創(chuàng)新效應(yīng)顯現(xiàn)，但致力于創(chuàng)新和研發(fā)的小微企業(yè)比例與大中型企業(yè)差距較大。根據(jù)科技部創(chuàng)新統(tǒng)計(jì)分析，規(guī)模以下企業(yè)，即小型微利企業(yè)開展創(chuàng)新活動(dòng)的占比較低，僅為規(guī)模以上企業(yè)的一半。小微企業(yè)通常在市場(chǎng)環(huán)境中處于劣勢(shì)，產(chǎn)品或服務(wù)較低端，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不力，且研發(fā)資金普遍不足，研發(fā)人才缺乏，導(dǎo)致其對(duì)創(chuàng)新關(guān)注度較低，創(chuàng)新意愿不足。提高其創(chuàng)新意愿，則需要政府政策的大力支持，但近年的創(chuàng)新稅收支持政策對(duì)小微企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)并不明顯。一方面，小微企業(yè)對(duì)減稅政策認(rèn)知不足。近年來(lái)針對(duì)小微企業(yè)的減稅政策雖然密集出臺(tái)，如小微企業(yè)的擴(kuò)圍、小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)范圍提高，但政策條文繁多，較難理解，且缺乏操作細(xì)則、手續(xù)繁瑣，小微企業(yè)受自身?xiàng)l件的限制，對(duì)復(fù)雜的稅收法規(guī)和政策認(rèn)知有限。另一方面，部分減稅政策門檻較高，對(duì)企業(yè)自身?xiàng)l件要求高。很多小微企業(yè)特別是初創(chuàng)企業(yè)由于財(cái)務(wù)制度不健全、營(yíng)收狀況不理想，未能真正享受減稅政策，減稅獲得感不強(qiáng)。如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例提高到75%、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)放寬等促進(jìn)研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的減稅政策，由于小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算能力以及研發(fā)水平有限，往往無(wú)法企及高新技術(shù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策的受益邊界，無(wú)法真正享受這些創(chuàng)新激勵(lì)政策，小微企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力無(wú)法提升。

（三）政策普及程度一般，宣傳仍需加強(qiáng)

近年減稅降費(fèi)政策更新較快，形式繁雜，多數(shù)政策具有明顯的受益條件和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)特別是小微企業(yè)沒(méi)有足夠的信息靈敏程度和專業(yè)條件去把握這些較為繁雜的減稅政策。因此，減稅政策的出臺(tái)，需要稅收相關(guān)部門及時(shí)向納稅人通過(guò)多種渠道進(jìn)行宣傳，在納稅人中普及稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)對(duì)減稅政策有及時(shí)和準(zhǔn)確的認(rèn)知，以最終在符合條件的企業(yè)中落實(shí)減稅政策。但據(jù)調(diào)查，在新出臺(tái)的系列減稅降費(fèi)政策中，企業(yè)知悉程度較高的只有簡(jiǎn)并降低增值稅稅率和研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，其他稅收優(yōu)惠政策如小微企業(yè)的擴(kuò)圍政策、股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股遞延納稅優(yōu)惠政策、擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍稅收優(yōu)惠政策等減稅政策在企業(yè)的普及度不到50%。因此，減稅政策的宣傳仍需加強(qiáng)。

五、減稅政策深化改革路徑

（一）完善稅收法定和體系設(shè)計(jì)

應(yīng)當(dāng)全面落實(shí)“稅收法定”原則，向全社會(huì)傳達(dá)出清晰的稅收信號(hào)，以增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性和整體性，為納稅人營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境。建議可將減稅政策實(shí)施過(guò)程中零星的各項(xiàng)政策文件進(jìn)行整理歸納，注重政策內(nèi)在的法理統(tǒng)一性，通過(guò)法律形式將稅收政策系統(tǒng)化和規(guī)范化，避免稅收政策執(zhí)行中的隨意性和選擇性，以更好地發(fā)揮減稅政策的激勵(lì)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新的稅收支持

自主研發(fā)和創(chuàng)新能力是小微企業(yè)在市場(chǎng)中取勝的關(guān)鍵。為了避免小微企業(yè)無(wú)法享受優(yōu)惠政策，政府可以降低部分創(chuàng)新研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的門檻，或研究出臺(tái)專門針對(duì)小微企業(yè)的創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，不斷加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新的支持?？紤]到小微企業(yè)研發(fā)規(guī)模小、研發(fā)資金不足以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足等特點(diǎn)，建議可專門針對(duì)小微企業(yè)實(shí)行研發(fā)培訓(xùn)費(fèi)用減免稅，小微企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)準(zhǔn)備金允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，不局限于科技型中小企業(yè)，只要是研發(fā)費(fèi)用達(dá)到一定比例的小微企業(yè)其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限可延長(zhǎng)至10年等，以降低小微企業(yè)自主創(chuàng)新成本，分擔(dān)其創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，激發(fā)小微企業(yè)自主創(chuàng)新和研發(fā)的積極性。

（三）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步探索有效減稅空間

當(dāng)前要深化和推進(jìn)大規(guī)模減稅政策，在現(xiàn)有增值稅、企業(yè)所得稅等減稅政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步探索有效減稅空間，優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。如增值稅改革，下一步可依據(jù)稅制簡(jiǎn)化的原則，推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔改革。此外，要進(jìn)一步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策，統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅制改革，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步研究探索減稅空間，解除阻礙經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各種稅制因素，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量增長(zhǎng)。

（四）加強(qiáng)稅收新政策的宣傳普及，優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)意識(shí)

稅收新政策出臺(tái)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人采用多種形式多渠道進(jìn)行宣傳普及，以提高納稅人對(duì)稅收新政的知悉程度。相關(guān)部門可充分利用官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)，定期舉行稅收政策宣講會(huì)，宣講最新稅收政策，拓寬宣傳廣度。同時(shí)，針對(duì)各類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理方面的特點(diǎn)，采用到企業(yè)發(fā)放宣傳冊(cè)、定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)等靈活多樣的形式加強(qiáng)減稅政策的普及程度，加大宣傳力度。此外，由于稅收政策表述專業(yè)性較強(qiáng)，為提高納稅人對(duì)稅收法規(guī)的理解精準(zhǔn)度，減輕企業(yè)的納稅成本，稅務(wù)部門可按行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模的大小或企業(yè)的生產(chǎn)周期等對(duì)稅收政策進(jìn)行分類梳理，如制造業(yè)適用的稅收政策、小微企業(yè)適用的稅收政策、企業(yè)初創(chuàng)期適用的政策等，并通過(guò)申報(bào)操作指南、典型案例講解等方式，將抽象專業(yè)的稅收政策宣傳到每個(gè)納稅人[9]。