解決惡性通貨膨脹下財務(wù)報表失真的報告方式

劉贊 劉暢

本文主要針對委內(nèi)瑞拉面臨惡性通貨膨脹的情況下財務(wù)報表的折算問題，旨在提供一種報告方式，解決因通貨膨脹問題造成的財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真的問題，并列出該方式的優(yōu)點及給我們帶來的思考。

目前，中資企業(yè)在委內(nèi)瑞拉不論是做一套賬還是兩套賬（中方賬、外方賬），都面臨著通貨膨脹造成的會計原始數(shù)據(jù)失真的問題。筆者認為，在數(shù)字化時代，通貨膨脹會計也要創(chuàng)新發(fā)展，動態(tài)化反映數(shù)據(jù)才能不斷前行，因此把近年來在委內(nèi)瑞拉工作總結(jié)出的一種財務(wù)報表折算方法介紹給大家，供一起學習和探討。

一、實例——財務(wù)報表貨幣折算的報告方式

2019年，委內(nèi)瑞拉的通貨膨脹率達到6000%以上，完全符合國際會計準則關(guān)于惡性通貨膨脹的判斷標準。目前大部分中資企業(yè)在委內(nèi)瑞拉的功能性貨幣為玻利瓦爾，但是在會計報告中我們引入報告貨幣（人民幣）來進行反映。這也是本文論述的前提，即使用功能貨幣（玻利瓦爾）折算成報告貨幣（人民幣），以現(xiàn)行匯率法進行折算（如果以時態(tài)法進行匯率重估，在損益表中調(diào)整利得和損失的做法，則不適用與本文的論述）。下面以某國有企業(yè)2020年1～5月份的財務(wù)數(shù)據(jù)進行舉例說明：

2019年末的人民幣與玻利瓦爾的匯率為1：6666，2020年3月末為1：12000，因此平均匯率約為1：9500;2020年3月末人民幣與美元的匯率為1：7.0851。截至3月份財務(wù)數(shù)據(jù)如下：

2020年4月末人民幣與玻利瓦爾匯率為1：24000，因此平均匯率為1：16750（（9500+24000）/2），4月末公司財務(wù)數(shù)據(jù)如下：

說明：

（一）該實例只是著重說明對損益表的重要性，因此資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)沒有列出。

（二）本例中把貨幣種類都調(diào)整為報告貨幣列示，如有其他幣種如歐元等也可以按照一定的匯率調(diào)整為報告貨幣。

（三）本年累計數(shù)據(jù)并用報告貨幣報告，是為了5月份財務(wù)報表的報告。

（四）人民幣與美元的匯率相對穩(wěn)定，沒有按月進行調(diào)整，年末再按照平均匯率進行統(tǒng)一調(diào)整。

對于損益表來說，每一個資產(chǎn)負債表日按照平均匯率折算出以人民幣為報告貨幣的報表，累加后得出的年度損益會比較真實，從而避免了惡性通貨膨脹照成的會計數(shù)據(jù)失真的問題。本例中1～3月份匯率相對穩(wěn)定，實務(wù)中1～3月按照一個匯率進行調(diào)整，4月份匯率跳水嚴重，人民幣與玻利瓦爾的匯率已經(jīng)達到1：24000。

對于資產(chǎn)負債表，在現(xiàn)行匯率法下所有資產(chǎn)和負債項目采用現(xiàn)行匯率折算，所有者權(quán)益項目按照歷史匯率折算，匯率差異調(diào)整到其他綜合權(quán)益--外幣報表折算差額中。實務(wù)中每個月按照現(xiàn)行匯率折算對資產(chǎn)變動如果覺得太頻繁的話，也可以年度末按照年末匯率折算一次，以盡量保持各種財務(wù)關(guān)系維持不變，當然，本文不是討論現(xiàn)行匯率法的優(yōu)缺點。

上述例子在賬務(wù)中不用每月都進行匯率調(diào)整的操作，只是在財務(wù)報表中進行報告貨幣的調(diào)整，不僅大大簡化了財務(wù)的工作量，而且增加了數(shù)據(jù)的準確性。賬務(wù)中只在年末進行一次綜合匯率調(diào)整即可，年末會計科目其他綜合權(quán)益調(diào)整的匯率差異與財務(wù)報表報告中該科目產(chǎn)生的匯率差異，都進入其他綜合權(quán)益---外幣匯率折算差額中。本例中資產(chǎn)負債表還是按照2019年末匯率進行的折算，產(chǎn)生的外幣匯率折算差額為10568.98元人民幣，只說明匯率差異對損益表中各會計科目（特別是費用）的影響。

二、該種報告方式的優(yōu)點及給我們帶來的思考

（一）增加了當期費用核算的準確性

惡性通貨膨脹造成的費用核算不準確是廣大財務(wù)同仁比較頭痛的事情，不論是相對外方賬還是中方賬來說，該報告方式有效解決了此類難題。按照各幣種折算成報告貨幣的方式使費用的核算相對精確，相比以前只是按照年初匯率調(diào)整造成的當期費用增加，或按照平均匯率、年末匯率就會造成當期費用的減少，而上述實例財務(wù)報告的方式不僅避免本月財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真而且避免了累計財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真的問題。

（二）引入了報告貨幣的概念，減少了核算的工作量，加強了管理，提高了效率

該做法只是在財務(wù)報告上的折算，賬務(wù)中只需要年末匯率調(diào)整一次即可，不需要每個月進行繁瑣的調(diào)整。雖然能夠減少核算工作量，但需要財務(wù)人員進行財務(wù)報告的管理，也體現(xiàn)了財務(wù)人員從核算型向管理型的過渡，需要財務(wù)人員不僅加強對屬地公司會計人員的管理，更要提升自己對屬地報表的解讀性，更加了解企業(yè)的經(jīng)營管理模式。

（三）轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的財務(wù)思維觀念

惡性通貨膨脹造成的數(shù)據(jù)失真問題不能只靠傳統(tǒng)的會計核算然后出報表的方式來解決，必須依靠一些管理的手段，特別是在數(shù)字化的今天，在財務(wù)機器人即將處理大量且簡單的記賬憑證時，留給廣大財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型的時間也越來越少。該方式也警醒了未來的財務(wù)人員必須要把自己轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營者的角色中來，這樣才能讓我們發(fā)揮自己的價值，否則一張失真的財務(wù)報表對企業(yè)來說沒有什么實際意義。

（作者單位：1.兗礦集團南美有限公司;2.山東省曲阜經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管理委員會）