資產(chǎn)減值測試中存在的問題及解決措施

摘要：資產(chǎn)減值和資產(chǎn)計價是相關(guān)的，資產(chǎn)減值是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。資產(chǎn)減值測試有利于提高對資產(chǎn)的管理水平，有利于提高財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，有利于降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。本文以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》為適用原則，依據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的判定依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，以長安汽車旗下某合資公司為例分析企業(yè)資產(chǎn)減值測試中存在的問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;存在問題;建議

中圖分類號：F279文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）17-0171-02

一、資產(chǎn)減值測試的意義

資產(chǎn)之所以有價值，是因為在未來的期間可以通過資產(chǎn)的使用為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，由于多種原因，高估資產(chǎn)價值成為大多數(shù)企業(yè)中普遍存在的一個問題。這樣的情況不利于真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，不利于財務(wù)報告使用者做出科學(xué)判斷，需要通過科學(xué)的評估方法對資產(chǎn)的真實價值進(jìn)行度量，以此判斷企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)資產(chǎn)的實際價值對資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，將賬面金額超過實際價值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費用。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理，保證企業(yè)會計信息的真實可靠，在資產(chǎn)負(fù)債表日，必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)減值進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量。

1.減值測試可以促進(jìn)資產(chǎn)管理更科學(xué)更合理

資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時，需要做調(diào)減資產(chǎn)價值的會計處理。資產(chǎn)減值和資產(chǎn)計價是相關(guān)的，資產(chǎn)減值是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)減值測試，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理工作的重要組成部分，通過減值測試，能夠及時發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)，及時發(fā)現(xiàn)不利于企業(yè)經(jīng)營的因素，在銷售收入不變的情況下，可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。

2.資產(chǎn)減值測試有利于提高決策的準(zhǔn)確性

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，目的就是在確定企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)減值跡象的時候，計提減值損失，避免高估資產(chǎn)價值和財務(wù)報表失真。資產(chǎn)減值測試遵循了謹(jǐn)慎性原則，有利于控制企業(yè)利潤虛增，從而提高財務(wù)信息對于決策的有用性。管理者在制定和落實戰(zhàn)略時，應(yīng)充分考慮資產(chǎn)的質(zhì)量和未來獲利能力，尤其是進(jìn)行融資戰(zhàn)略的選擇時，如果資產(chǎn)已經(jīng)減值，據(jù)此計算出的資產(chǎn)負(fù)債率就會偏低，不利于進(jìn)行融資決策的正確選擇。投資者在選擇投資目標(biāo)時，往往最先關(guān)注的就是企業(yè)的盈利情況，如果資產(chǎn)已經(jīng)減值而沒有進(jìn)行減值處理，利潤表中的利潤總額就會偏高，影響投資者做出正確的決策。

3.資產(chǎn)減值測試有利于降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)計提了資產(chǎn)減值損失后，不考慮其他因素的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率將會提高。資產(chǎn)負(fù)債率提高，將不利于企業(yè)對外進(jìn)行債務(wù)融資。通過進(jìn)行資產(chǎn)減值處理使得企業(yè)的賬面資產(chǎn)價值能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)在未來獲取收益的真實水平，反映企業(yè)在未來期間用資產(chǎn)變現(xiàn)所能獲得的現(xiàn)金情況，使管理者在制定決策時更清晰地了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況和償債能力，也有利于限制企業(yè)過度舉債，從而降低財務(wù)風(fēng)險。

二、實務(wù)操作中資產(chǎn)減值測試存在的問題

長安公司旗下某汽車合資公司，于2011年年底成立，注冊資本40億元，規(guī)劃年產(chǎn)能20萬輛，2013年年底開始首款車的量產(chǎn)。但截至2017年，從銷量上看一直沒有打開局面，品牌知名度不高，產(chǎn)品市場占有率低。多年來，DS品牌為適應(yīng)中國市場做出了諸多努力，但無論是在銷量還是品牌塑造上，都沒有達(dá)到預(yù)期的效果，經(jīng)營業(yè)績不佳，企業(yè)持續(xù)虧損。下面以此為例分析在減值測試中存在的問題。

1.資產(chǎn)減值跡象的判斷存在滯后性

企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中，會計人員每天忙于憑證附件審核、賬務(wù)處理、月末結(jié)賬等基礎(chǔ)工作，對于資產(chǎn)的日常管理僅限于計提折舊和攤銷，資產(chǎn)盤點基本上也是半年度進(jìn)行一次全盤，而且資產(chǎn)盤點的重點僅針對是否賬實相符、是否有盤盈或盤虧，對資產(chǎn)的使用情況極少關(guān)注，資產(chǎn)減值跡象的判斷，更是容易被忽視。企業(yè)管理者出于管理目標(biāo)和績效考核的考慮，往往不愿意主動提出進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。

長安集團旗下某合資公司2011年至2017年，銷量一直不景氣，以銷定產(chǎn)的模式下，平均年產(chǎn)量不到5萬輛。這期間資產(chǎn)按正常使用情況計提折舊和攤銷，盡管收入情況不樂觀，一些機器設(shè)備使用率不高，但一直沒有做過資產(chǎn)減值測試，直到2017年做年終審計時審計師發(fā)現(xiàn)了減值跡象，提出應(yīng)該進(jìn)行減值測試，才進(jìn)行了資產(chǎn)減值的一系列工作。

實務(wù)中，很多企業(yè)從基礎(chǔ)財務(wù)人員直至領(lǐng)導(dǎo)層，都缺乏對資產(chǎn)減值的重視度和關(guān)注度，不能在資產(chǎn)發(fā)生減值的第一時間進(jìn)行減值評估。通常情況下是進(jìn)行外部審計時，在審計師的要求下，企業(yè)管理層實在找不出合理的理由說服審計師的情況下，才會同意對資產(chǎn)進(jìn)行減值處理。

2.資產(chǎn)可收回金額難以準(zhǔn)確估計

依據(jù)會計準(zhǔn)則，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。然而現(xiàn)實中資產(chǎn)的公允價值很難找到，長安公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試時就找沒有找到公允價值，因為資產(chǎn)沒有實際交易，也沒有處置協(xié)議，無法根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議價格確定。另外，企業(yè)車型配套的生產(chǎn)線、大型設(shè)備等不存在活躍市場，無法根據(jù)相同資產(chǎn)的市場價格確定。所以在其他方法無法準(zhǔn)確評估資產(chǎn)價值的情況下，長安公司只能選擇以資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的測算需要選擇合適的期間和貼現(xiàn)率。但是目前對如何選擇折現(xiàn)率和折現(xiàn)期間并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中依賴管理層及財務(wù)人員的主觀判斷，還要考慮股東各方的利益，從而使資產(chǎn)減值金額的真實性和合理性無法得到保證。

3.資產(chǎn)減值處理影響企業(yè)未來利潤

新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回”，這樣企業(yè)當(dāng)年如果進(jìn)行了資產(chǎn)減值處理，當(dāng)年的利潤就會下降;資產(chǎn)減值后，以后年度針對該資產(chǎn)的折舊就會減少，在不考慮銷售收入及其他成本因素的影響下，會造成以后年度利潤虛增，不利于掌握企業(yè)真實的盈利能力。

4.資產(chǎn)減值會產(chǎn)生稅務(wù)與會計處理的差異

做了資產(chǎn)減值處理使得當(dāng)年的會計利潤減少，同時會使得以后年度針對該資產(chǎn)計提的折舊減少。但我國稅收政策規(guī)定企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。因此，計提資產(chǎn)減值損失的當(dāng)年，需要將減值的金額調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額;然后，在資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，每年對稅前扣除的資產(chǎn)折舊額做調(diào)增處理。這一操作給財務(wù)人員帶來額外的負(fù)擔(dān)，而且容易出錯和遺漏。

三、針對資產(chǎn)減值測試中存在問題的幾點建議

1.企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行制度優(yōu)化，對資產(chǎn)減值的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況在財務(wù)管理制度中，明確資產(chǎn)管理相關(guān)人員的權(quán)利和職責(zé)，將資產(chǎn)減值的評估工作落實到每個相關(guān)的資產(chǎn)管理人員，將資產(chǎn)減值跡象的判斷作為月度或季度例行事項，定期對企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生減值進(jìn)行判斷，對已出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)依據(jù)制度開展簽字審批流程，及時完成賬務(wù)處理，這樣可以避免年度終了利用資產(chǎn)減值處理對利潤進(jìn)行人為調(diào)整。

2.進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化處理，增強制度的可操作性

目前的會計準(zhǔn)則，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和處理上沒有規(guī)定具體的標(biāo)準(zhǔn)和可以量化的口徑，實物中財務(wù)人員有較大的選擇權(quán)和自我判斷的空間。但實務(wù)中，由于缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗，在減值測試時往往不能正確地判斷和估計資產(chǎn)未來的可收回金額。隨著我國經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深化，目前我國會計準(zhǔn)則逐步向國際會計準(zhǔn)則靠攏。國際會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值的規(guī)定較為詳細(xì)，可操作性比較強。我們應(yīng)該在學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計操作規(guī)范。比如給出一些具有可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，在措辭上盡量標(biāo)準(zhǔn)化、量化處理，如將“大幅度”、“明顯高于”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”等詞語，修改為一個具體比率或金額，以減少主觀隨意性。同時，對于不同行業(yè)不同類別的資產(chǎn)，給出對應(yīng)的折現(xiàn)率范圍。同一個行業(yè)內(nèi)的企業(yè)，所用資產(chǎn)類別大致相同，在減值測試時如能采用相同的折現(xiàn)率，做出的減值測試結(jié)果具有可比性。這樣的規(guī)定也許不能完全符合每個企業(yè)、每項資產(chǎn)的情況，但可以很大程度上避免企業(yè)過多的人為判斷和主觀操縱。

3.加強對會計人員的職業(yè)培訓(xùn)

資產(chǎn)減值的判斷、減值測試、減值金額的確定、減值金額在各項資產(chǎn)間的分?jǐn)?，這是一系列復(fù)雜的工作，需要會計人員在平時的工作中有較高的職業(yè)敏感度、較強的專業(yè)判斷力。而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了人工智能等新興產(chǎn)業(yè)，這些新的產(chǎn)業(yè)必然催生新的業(yè)務(wù)模式，這些新的業(yè)務(wù)對財會人員提出了新的挑戰(zhàn)。如果財務(wù)人員不能堅持學(xué)習(xí)、逐步提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和知識儲備，即使會計準(zhǔn)則制定的十分細(xì)致完備，也不能在實際中充分發(fā)揮作用。因此，必須加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，同時會計人員也應(yīng)該努力加強對自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，努力提高自己的職業(yè)判斷能力。而要想提高從業(yè)人員這方面的水平，就需要國家和社會相關(guān)部門提供相關(guān)培訓(xùn)等后續(xù)教育。

4.優(yōu)化財務(wù)報表格式及信息披露

在利潤表中，可以增設(shè)一項“資產(chǎn)減值調(diào)整”，用來核算由于以前年度資產(chǎn)減值處理對當(dāng)年度資產(chǎn)折舊的影響金額，這樣可以使利潤表更加真實地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。同時，在財務(wù)報表附注中對資產(chǎn)減值的處理及影響進(jìn)行披露。

5.利用稅收優(yōu)惠，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

國家為了鼓勵和支持企業(yè)的發(fā)展，發(fā)布了很多關(guān)于資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。如對于2018年1月1日至2020年12月31日企業(yè)新購進(jìn)的單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)。對于行業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的企業(yè)，如能充分享受國家的優(yōu)惠政策，對相關(guān)的資產(chǎn)選擇較低的折舊年限，尤其是一些強震動、高腐蝕的資產(chǎn)，更新?lián)Q代較快的資產(chǎn)，一定程度上會降低資產(chǎn)發(fā)生減值的風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上，資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則及相關(guān)解釋的逐步完善，加上企業(yè)內(nèi)部制度優(yōu)化和員工素質(zhì)的提高，資產(chǎn)減值會計理論會更加完善和具有指導(dǎo)意義，企業(yè)資產(chǎn)減值實務(wù)中的困難會越來越少，資產(chǎn)減值處理會越來越科學(xué)。同時，要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，減少資產(chǎn)發(fā)生減值的風(fēng)險。

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作者簡介：谷麗紅，供職于恒大新能源汽車投資控股集團有限公司。