試論農合機構票據(jù)業(yè)務審計重點及風險防范

摘? 要;作為一種可流通的證券，票據(jù)既可以被作為一種結算手段，同時還可以作為資金融通的信用工具，在提高農合機構經(jīng)營效益、幫助各個企業(yè)融通資金方面起著較為積極的作用。然而伴隨農合機構票據(jù)業(yè)務的不斷發(fā)展，其面臨的風險問題也不斷增加，如果不能有效防范這些風險，不僅可能導致農合機構蒙受不必要的經(jīng)濟損失，還會極大地損害其經(jīng)營信譽。本文基于此，對農合機構票據(jù)業(yè)務的審計重點及風險防范方法展開研究探討。

關鍵詞： 票據(jù);農合機構;審計重點;風險防范

票據(jù)是一種可以流通的證券，既具有付款請求權，也具有付款追索權，而票據(jù)當事人能夠借助自己的信譽，將未來才可以獲得的金錢作為當前的金錢來使用，然后通過票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)等方式實現(xiàn)資金融通，是各個金融機構最常見的一種業(yè)務品種。近些年來，伴隨農合機構票據(jù)業(yè)務的不斷增長，在促進農合機構不斷發(fā)展的同時，通過審計發(fā)現(xiàn)農合機構票據(jù)業(yè)務普遍存在沒有對客戶和交易對手進行統(tǒng)一授信、大量異地匯票貿易背景難以核實卻被簽發(fā)、農合機構之間對票據(jù)進行大規(guī)模內部流轉消化等問題，導致農合機構票據(jù)業(yè)務面臨著較為突出的風險隱患。因此研究探討票據(jù)業(yè)務的審計重點及風險防范方法具有尤為重要的意義和作用。

一、農合機構票據(jù)業(yè)務的審計重點

農合機構開展票據(jù)業(yè)務審計工作的主要目的是幫助自身更好地規(guī)范票據(jù)業(yè)務，有效防范風險，確保票據(jù)業(yè)務的健康發(fā)展，更好地發(fā)揮支農支小作用，為農村經(jīng)濟發(fā)展作出更大的貢獻。農合機構票據(jù)業(yè)務的審計重點主要集中在票據(jù)業(yè)務控制和票據(jù)制度控制兩大方面。

（一）票據(jù)業(yè)務控制審計

票據(jù)具有一定的流動性，發(fā)生舞弊的可能性隨之增加，為實現(xiàn)票據(jù)業(yè)務審計目標，票據(jù)業(yè)務控制方面的審計切入點具體包括：第一，是否對承兌匯票業(yè)務統(tǒng)一授信。主要是審計是否在統(tǒng)一授信范圍內納入100%保證金銀承業(yè)務，是否存在沒有對集團客戶統(tǒng)一授信的情況，是否存在大規(guī)模為一致行動人、單一客戶及其關聯(lián)方簽發(fā)銀行承兌匯票等情況。第二，是否對轉貼現(xiàn)業(yè)務交易對手授信。主要是審計是否對轉貼現(xiàn)業(yè)務交易對手授信，確保嚴格執(zhí)行交易對手資質管理，杜絕一票多賣、跨行清單交易、簽訂抽屜協(xié)議等情況。第三，是否核實異地匯票貿易背景。主要是審計是否核實異地匯票貿易背景，確保按規(guī)定收取保證金，減少風險隱患。第四，是否存在承兌匯票內部流轉消化。主要是審計是否存在通過轄內機構對銀行承兌匯票進行內部流轉消化的情況。

（二）票據(jù)制度控制審計

為了保證農合機構資金的良性循環(huán)，對票據(jù)實施及時有效的管理，最大限度地減少票據(jù)業(yè)務的風險，票據(jù)制度控制方面的審計切入點具體包括：第一，內控制度是否健全及執(zhí)行到位。主要是審計農合機構票據(jù)業(yè)務內控制度是否健全，且內控制度是否得到了真正的貫徹執(zhí)行，從而確保農合機構票據(jù)業(yè)務開展的合規(guī)性。第二，票據(jù)業(yè)務流程是否合規(guī)。主要是審計是否嚴格根據(jù)票據(jù)業(yè)務相關制度開展整個票據(jù)業(yè)務工作，比如嚴禁離柜使用印章、重要空白憑證，嚴格執(zhí)行票據(jù)實物雙人保管、雙人清點交接登記、雙人出入庫制度、定期查庫機制和實行不定期查賬、查庫制度等，嚴防空白票據(jù)保管風險、貼現(xiàn)票據(jù)保管風險、票據(jù)交接風險、人為操作風險、人員道德風險等。

二、農合機構應對票據(jù)業(yè)務風險的策略

（一）嚴格開展審查工作

為有效防范票據(jù)業(yè)務風險，農合機構應嚴格開展審查工作，主要審查對象如下：第一，農合機構應進一步規(guī)范承兌貼現(xiàn)農合機構貿易背景真實性的審查工作，不僅要重點審查交易合同、發(fā)票的真實性，還要將運單、出入庫單據(jù)等也納入審查范圍，確保農合機構經(jīng)營范圍、經(jīng)營業(yè)務情況、相關單據(jù)內容與票據(jù)反映的交易內容是一致的。尤其是在辦理貼現(xiàn)的時候，應嚴格執(zhí)行查詢查復程序，堅決杜絕未經(jīng)審查就對票據(jù)辦理承兌和貼現(xiàn)，以及辦理貿易背景明顯存在不真實情況的承兌和貼現(xiàn)。當農合機構難以提供真實的交易合同和增值稅發(fā)票的時候，如果銀行為此類承兌匯票已經(jīng)辦理了貼現(xiàn)，那么貼現(xiàn)行就不可以在央行辦理再貼現(xiàn)，也不允許在其他金融機構辦理轉貼現(xiàn)，就必然因此而面臨資金流動性風險。第二，進一步加強審查保證金、質押存單資金的來源。農合機構應進一步加強審查保證金、質押存單資金的來源，確保資金來源合法合規(guī)。嚴禁以民間借貸資金、票據(jù)貼現(xiàn)資金、銀行機構貸款資金作為保證金，對于收款人提供多筆業(yè)務大額保證金來源于其他農合機構等異常情況應注意加強風險把控，原則上存單質押承兌業(yè)務金額不能夠超過存單本金的90%。

（二）加強票據(jù)業(yè)務管理

票據(jù)業(yè)務是一項中間業(yè)務，如果農合機構放寬條件、放松審查，超出自身能力大量簽發(fā)承兌匯票，那么農合機構信用就會因此而極度膨脹，當承兌到期后很可能就會面臨無款墊付的情況，從而導致一系列風險發(fā)生，因此加強票據(jù)業(yè)務管理是非常重要且必要的。主要可以從以下幾個方面進行：

第一，所有票據(jù)業(yè)務在開展的時候全部都必須通過票據(jù)業(yè)務系統(tǒng)進行規(guī)范的操作，嚴禁違規(guī)線下辦理業(yè)務。在辦理貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務的時候，各個法人機構應認真地審查人民銀行電票系統(tǒng)返回信息，如果票據(jù)存在公示催告信息或掛失止付等問題的時候，應嚴禁辦理貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，避免在辦理票據(jù)業(yè)務的過程中發(fā)生操作風險、道德風險等。第二，農合機構應加強對保證金的管理，比如根據(jù)客戶風險程度，合理地確定保證金比例，對于風險敞口部分，應落實有效且合法的擔保措施。要嚴格按照相關規(guī)定來收取保證金，同時對于保證金賬戶也應當實施專戶封閉管理，做到一個賬戶對應一筆業(yè)務，不能和其他資金合并存放，不能隨意提前支取或挪用保證金。第三，加強對票據(jù)業(yè)務重要空白憑證及業(yè)務印章的管理，嚴禁離柜使用有關票據(jù)業(yè)務的重要空白憑證、印章。同時，要加大檢查力度。嚴格執(zhí)行票據(jù)實物雙人保管、雙人清點交接登記、雙人出入庫制度;建立定期查庫機制，每月對票據(jù)實物查賬、查庫不低于兩次;嚴格執(zhí)行封包制度，確保票據(jù)清單與票據(jù)包內實物票據(jù)一致，做到賬實相符。

第四，實行不定期查賬、查庫制度，對各法人機構賬務和庫存票據(jù)情況進行突擊檢查。票據(jù)保管風險即票據(jù)保管不善造成的票據(jù)毀損、遺失或被盜竊而形成的風險。票據(jù)的保管風險伴隨在票據(jù)業(yè)務的整個過程中，如空白票據(jù)的保管風險、銀行承兌匯票卡片保管風險、貼現(xiàn)票據(jù)的保管風險、轉讓票據(jù)的保管風險、票據(jù)交接風險等。

（三）改進審計技術方法

新形勢下伴隨農合機構票據(jù)業(yè)務的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)靜態(tài)的審計方式方法無疑已經(jīng)難以適應農合機構票據(jù)業(yè)務的發(fā)展需求，改進審計技術和方法成為了有效提高票據(jù)業(yè)務審計工作效率和成效的必然途徑。

第一，加快農合機構審計信息化建設，充分利用各種審計軟件，不斷提升審計信息化水平。比如充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術來采集、計算和分析審計相關數(shù)據(jù)，一方面有效減少審計人員的工作量，另一方面大幅提升票據(jù)業(yè)務審計工作的效率和質量，使審計人員能夠將更多精力用于進一步優(yōu)化完善票據(jù)業(yè)務審計工作方面。第二，通過對計算機輔助軟件的應用，建立適合農合機構審計機制的監(jiān)控模型，幫助審計人員實時進行票據(jù)業(yè)務風險預測和動態(tài)監(jiān)控，從而克服審計隊伍人員不足、專業(yè)水平不高的問題，達到減少票據(jù)業(yè)務審計環(huán)境風險和技術風險、拓展票據(jù)業(yè)務審計范圍的目的。第三，通過對電子設備和信息化技術的合理利用，建立農合機構審計控制技術平臺，對票據(jù)業(yè)務活動進行全程跟蹤管理。只要發(fā)生票據(jù)業(yè)務，就可以在第一時間監(jiān)測到所有的相關資料與數(shù)據(jù)，而審計人員就可以借助審計控制技術平臺來及時開展非現(xiàn)場審計工作，大大提高票據(jù)業(yè)務審計的及時性和效率，盡可能防范票據(jù)業(yè)務風險。

（四）提升人員綜合素質

農合機構要想將票據(jù)業(yè)務工作切實開展好，使票據(jù)業(yè)務工作更好地為農合機構發(fā)展服務，票據(jù)業(yè)務人員的綜合素質是關鍵，票據(jù)業(yè)務人員綜合素質不足而引發(fā)人為操作風險、人員道德風險的票據(jù)業(yè)務風險案例比比皆是。因此對農合機構而言，積極探尋有效策略，切實提升票據(jù)業(yè)務人員的綜合素質尤為重要。

第一，農合機構應經(jīng)常性對票據(jù)業(yè)務人員開展思想政治教育工作，不斷提高票據(jù)業(yè)務人員的思想政治素質和職業(yè)道德水平，引導他們愛崗敬業(yè)，杜絕職業(yè)道德失范而導致的人員道德風險。第二，農合機構應通過“走出去，請進來”創(chuàng)新培訓方式，豐富培訓內容，加強對票據(jù)業(yè)務人員的培訓，不斷提高他們的票據(jù)業(yè)務及風險防范理論知識水平、票據(jù)業(yè)務能力水平，使他們的業(yè)務素質能夠始終滿足農合機構票據(jù)業(yè)務工作的開展需求。第三，農合機構應針對票據(jù)業(yè)務人員制定相應的考核制度，對票據(jù)業(yè)務人員的業(yè)務素質情況定期進行考核，一是檢驗和鞏固培訓成果，二是借此督促票據(jù)業(yè)務人員對自己的業(yè)務素質情況引起高度重視?？己瞬缓细竦钠睋?jù)業(yè)務人員還需要接受進一步的培訓，始終無法通過考核的票據(jù)業(yè)務人員則會被調離票據(jù)業(yè)務崗位。第四，票據(jù)業(yè)務人員自身需要樹立危機意識，充分認識到自身素質對于農合機構票據(jù)業(yè)務工作的重要性、提升自己的綜合素質對于票據(jù)業(yè)務工作開展的必要性，除了積極參加農合機構組織開展的各項票據(jù)業(yè)務培訓活動之外，自己也應當樹立終身學習理念，并積極踐行，自覺主動利用空閑時間學習票據(jù)業(yè)務相關知識，勤于鉆研分析票據(jù)業(yè)務存在的問題及對策，不斷提高自己的票據(jù)業(yè)務工作能力。

三、結語

票據(jù)業(yè)務審計工作開展的好壞直接關乎農合機構票據(jù)業(yè)務能否降低風險發(fā)生的概率、能否健康發(fā)展。面對屢屢發(fā)生的票據(jù)業(yè)務風險事件，票據(jù)業(yè)務風險問題應當引起各個農合機構的高度重視。為進一步提高農合機構票據(jù)業(yè)務風險防范水平，本文先重點介紹了農合機構票據(jù)業(yè)務的審計重點，然后從嚴格執(zhí)行審查工作、加強票據(jù)業(yè)務管理、改進審計技術方法、提升人員綜合素質4個方面提出了農合機構應對票據(jù)業(yè)務風險的策略，希望能給予票據(jù)業(yè)務人員一定的參考借鑒。

（作者單位為遼寧省農村信用聯(lián)社阜新審計中心）

[作者簡介：趙麗敏（1973—），女，遼寧阜新人，研究生，高級審計師，研究方向：審計與經(jīng)濟。]

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