完善企業(yè)內(nèi)部控制的策略分析

宮克友

摘? 要;內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成內(nèi)容，也是現(xiàn)代企業(yè)自我制約及自我調(diào)節(jié)的重要機制，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。本文研究現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，首先闡述內(nèi)部控制的含義及作用，然后分析當前企業(yè)內(nèi)部控制體系建設存在的問題，最后系統(tǒng)論述完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體策略。

關鍵詞： 企業(yè);內(nèi)部控制;管理

一、引言

企業(yè)在市場環(huán)境中開展經(jīng)營活動，由于受到內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，企業(yè)面臨較大的競爭壓力及多樣性的潛在威脅。在這種形勢下，企業(yè)應該重視自身的內(nèi)部控制，用內(nèi)部控制體系改變企業(yè)內(nèi)部的治理模式，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理特別是財務管理活動中存在的各類問題，提升企業(yè)內(nèi)部的會計信息質(zhì)量，保證信息的對稱性，通過內(nèi)部控制體系促進企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的含義及作用

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中相對較為嚴密完整的管理體系，主要是在按照經(jīng)濟業(yè)務分工的不同，在企業(yè)內(nèi)部制定并實施的一系列制約及調(diào)節(jié)的組織、計劃及程序、方法等。通過內(nèi)部控制管理對企業(yè)內(nèi)部有限的資源進行合理的分配使用，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標和資產(chǎn)管理目標，提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理效率。企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）保證企業(yè)財產(chǎn)及資源的安全完整

企業(yè)的內(nèi)部控制管理，對象主要是企業(yè)內(nèi)部的各類經(jīng)濟業(yè)務活動與涉及的企業(yè)內(nèi)部資源。完善的內(nèi)部控制體系可以對企業(yè)的資產(chǎn)及資源管理進行規(guī)范，可以加強預算申請、采購和確認、計量和驗收、出入庫等環(huán)節(jié)的管控，確保資金、資產(chǎn)的安全。

（二）確保企業(yè)會計核算及計量信息的真實準確

在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制體系，能夠真實地記錄和準確客觀地匯總企業(yè)內(nèi)部的相關信息及經(jīng)營活動，進而有效確保企業(yè)內(nèi)部有關會計信息及其他信息的真實性、準確性、完整性，有效杜絕會計舞弊行為。

（三）增強企業(yè)的風險防范控制能力

在外部市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的風險越來越多。完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，可以突出風險管控導向，對企業(yè)風險管理的各個環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)改進，對企業(yè)可能出現(xiàn)的問題進行評估分析，并從企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，有針對性地制定風險管控策略，進而有效避免風險的發(fā)生。

（四）保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法合規(guī)

企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展的基本前提就是合法合規(guī)開展經(jīng)營活動。完善的內(nèi)部控制體系可以有效確保企業(yè)各項經(jīng)營活動的開展在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，并對企業(yè)內(nèi)部有關的業(yè)務流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行嚴格的控制監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中可能存在的各類問題，確保企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范、高效、有序地開展。

三、當前企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題

在內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制文化方面，有的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設力度不足，企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)設計不夠科學合理，企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的職責權(quán)限劃分也不夠清楚，沒有結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實際情況建立相互監(jiān)督約束的內(nèi)部管理體系。同時，部分企業(yè)內(nèi)部控制文化建設不到位，企業(yè)內(nèi)部各個部門及員工對內(nèi)部控制的重要性還沒有一個科學的認識，內(nèi)部控制沒有融入企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，沒有貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。

在企業(yè)風險評估體系建設方面，部分企業(yè)風險管理體系建設存在薄弱環(huán)節(jié)，風險的評估識別還沒有設置系統(tǒng)、科學的評價指標，管理層也沒有客觀地掌握風險的具體等級、發(fā)生概率及可能對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成的損失等。此外，風險管控策略的制定缺乏針對性，財務風險隱患較多，企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟活動過程中容易出現(xiàn)風險。

在企業(yè)的控制活動執(zhí)行方面，部分企業(yè)內(nèi)部控制體系中有一些關鍵的內(nèi)部控制管理制度沒有得到貫徹落實，有的企業(yè)內(nèi)部的不相容職務未能實現(xiàn)完全分離，財務授權(quán)審批控制也不夠嚴謹規(guī)范，有的企業(yè)還存在內(nèi)部會計憑證及會計記錄失真的問題。以上這些問題導致企業(yè)內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行不力，影響了內(nèi)部控制活動的實效性。

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，有的企業(yè)還沒有建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，甚至未設立專門獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作與財務工作未能完全分離。這不利于及時發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)經(jīng)濟活動、財務管理等方面出現(xiàn)的一些問題，不利于內(nèi)部控制體系的完善。同時，缺乏科學的外部監(jiān)督管理措施，不利于對企業(yè)內(nèi)部控制管理和經(jīng)營管理進行監(jiān)督。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化方面，應該按照現(xiàn)代企業(yè)管理的實際需要完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化董事會治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化監(jiān)事會機構(gòu)設置。在企業(yè)內(nèi)部，要用集體決策制度約束戰(zhàn)略發(fā)展決策，要進一步明確企業(yè)內(nèi)部的部門及崗位的職責權(quán)限，為內(nèi)部控制體系的落實，打下堅實的基礎。同時，在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設方面，還應該加強內(nèi)部控制文化建設，增強企業(yè)內(nèi)部管理層的內(nèi)部控制意識，積極樹立企業(yè)員工的內(nèi)部控制理念，確保內(nèi)部控制管理在企業(yè)內(nèi)部得到有效的支持配合。

（二）建立科學的風險評估管理體系

風險管控是企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容。在風險管控方面，應該全面加強企業(yè)的財務信息管理，尤其要對企業(yè)內(nèi)部的預算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、報銷審批系統(tǒng)以及業(yè)務活動管理系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)進行整合，加強管理會計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的應用，對企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中的各項數(shù)據(jù)等進行及時的歸集分析。另外，應該注重提高企業(yè)的風險識別能力，綜合運用頭腦風暴、專家判斷、流程圖、德爾菲等方法，對企業(yè)可能出現(xiàn)的財務風險進行系統(tǒng)的識別分析，明確風險的發(fā)生等級及發(fā)生概率，根據(jù)風險等級圖有針對性地制定資金管理措施、財務管理措施及經(jīng)營管理措施等，從而對風險進行規(guī)避。

（三）加大控制活動執(zhí)行力度

要落實不相容職務的分離控制，對關鍵崗位及關鍵業(yè)務流程明確權(quán)力職責，使其相互制衡和約束。要加強授權(quán)審批控制，對關系到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的各項事項，優(yōu)化審批流程，編制崗位職責手冊，進行權(quán)限指引，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序等相關內(nèi)容，提高財務審批的規(guī)范性。要嚴格會計系統(tǒng)控制，提高財務部門財務報表的編制能力，規(guī)范原始憑證及明細賬目管理，確保會計報表尤其是報表附注信息的規(guī)范準確。還要加強對財產(chǎn)的保護與控制，對貨幣資金及存貨等定期進行盤點，掌握盤盈盤虧情況，并做好財務入賬的調(diào)整。要加強企業(yè)的預算控制管理，充分發(fā)揮企業(yè)預算管理委員會的作用，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的全面預算體系，提高企業(yè)的預算編制水平，加大預算執(zhí)行力度。此外，要做好運營分析控制，改進企業(yè)的采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，加大應收賬款管控力度，提高資產(chǎn)利用效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理及效益水平的提升。

（四）完善監(jiān)督管理體系

在內(nèi)部監(jiān)督方面，應該完善企業(yè)內(nèi)部控制活動監(jiān)督制度，明確企業(yè)內(nèi)部控制活動開展有效性評價的時間及頻次等。要重點做好企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督管理，對企業(yè)內(nèi)部控制活動的具體開展及財務管理活動的規(guī)范性進行審計監(jiān)督，及時反饋內(nèi)部審計結(jié)果并完善內(nèi)部控制管理措施，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。此外，在監(jiān)督和管理方面，還應該注重外部審計監(jiān)督，加強與注冊會計事務所之間的聯(lián)系，對企業(yè)業(yè)務流程及內(nèi)部控制環(huán)節(jié)等進行測試檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的漏洞，及時完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系。

五、結(jié)語

應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所處的市場環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的變化，加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制環(huán)境的建設水平，健全企業(yè)的風險評估機制，增強企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力，提高企業(yè)內(nèi)部信息化建設水平，加大企業(yè)的監(jiān)督管理力度，進而保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。

（作者單位為賽克賽斯生物科技股份有限公司）

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